财政学-2增值税课件

第七章增值税本章重点1.增值额的概念2.增值税的特点与作用3.增值税的纳税人4.增值税的征税范围与税率5.增值税的计算第一节增值税概述增值税与增值额的概念增值税：以增值额为课税对象的一种流转税增值额，可以看作是价差，是企业销售额扣除外购品金额后的余额，即：

增值额=销售额-外购商品与劳务的金额它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。全额流转税与增值税比较环节购进额销售额增值额税率全额流转税额增值税额原料010010010%1010生产1001505010%155批发1502005010%205零售2002505010%255合计7002507025增值税的类型生产型增值税以相当于国民生产总值的部分为课税对象收入型增值税以相当于国民收入的部分为课税对象消费型增值税以相当于全社会用于消费的部分为课税对象增值税的产生与发展财税史上的一绝美国耶鲁大学教授亚当斯,德国商人西蒙斯首先提出，后来瑞典、阿根廷等国曾试行之1954年，法国最早全面实行增值税中国：1979年开始研究，1980年第一次利改税时开始进行试点，1984年10月正式实行，1994年税制改革，增值税成为我国最大的税种二纳税人（两类）增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。1小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的规定标准是：生产型企业年销售量在100万元以下流通型企业年销售量在180万元以下2一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较规范的财务核算制度的企业三税率及征收率一般纳税人：基本税率：17%

适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。低税率13%

出口货物零税率：0%小规模纳税人：征收率3%第三节我国增值税的计算一般纳税人一货物销售应纳增值税额的计算方法公式：应纳增值税额=销项税额-进项税额（一）销项税额的确定销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率几种特殊销售情况销售额的确定混合销售兼营非应税劳务折扣销售分期付款销售以旧换新销售以物易物销售包装物押金的处理旧货、旧机动车辆的销售

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额。1.可以抵扣的进项税额（1）基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额。（2）三个例外：免税农产品，按购入额的１３％进行抵扣；运输费用按7%；一般纳税人从专营废旧物资的经营者处购进废旧物资，按4%。（二）进项税额2不可抵扣的进项税额将购进的货物用于非应税项目；将购进的货物用于免税项目；将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面；容易混同个人消费的小车、游艇的进项税；用于企业不动产建设的材料物资的进项税。即：与生产无直接相关的进项税额。例题1某农埸向纺织厂销售一批绵花，售价100万元。按规定，农埸的这批收入可免征增值税。纺织厂用从农埸购入的棉花制成棉布向服装厂销售，售价200万元。服装厂用从纺织厂购入的棉布制成服装向商埸销售，售价400万元。商埸从服装厂购入的服装全部售出，收入500万元。请分别计算上述各例中应纳的增值税额。例1续

农场免税纺织厂应纳税额=200×17%-100×13%

服装厂应内税额=400×17%-200×17%

商场应纳税额=500÷（1＋17%）×17%-400×17%例题2某饮料厂为一般纳税人，2009年某月销售汽水等饮料，实现不含税销售额70万元；当月购入白糖、柠檬酸等原料，金额为15万元，专用发票注明税款2.55万元；另外，当月为职工食堂购进一台大冰柜，取得专用发票注明税款4800元，还为职工幼儿园购进一批儿童桌、椅等，取得专用发票上注明的税款是1360元。该计算该厂当月应纳增值税。解：应纳税额=70×17%-2.55–0.48–0.136

=8.734（万元）例题例：某进出口公司某月进口化妆品一批，到岸价格840万元，已知关税税率为50%，消费税税率为30%，试计算应纳进口增值税额。解：①进口关税=840×50%=420（万元）②进口消费税=（420+840）÷（1-30%）×30%=540（万元）③进口增值税=（840+420+540）×17%=306（万元）小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同。

小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予以剔除。剔除的公式是：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）例题1

例：某个体零售商店，某月销售额为94600元，试计算该个体户商店该月应纳增值税税额。解：①计税销售额=94600÷(1+4%)=90961.51(元)

②应纳税额=90961.54×4%=3638.46(元)小结增值税是一个典型的中性税种，但对税制本身及相关配套条件有很高的要求。我国增值税实行国际通行的计税方法。现行增值税仍存在诸多问题，需进一步改革。课后习题一某企业某月购入钢坯800000元，工卡具等低值易耗品40000元，购入煤炭600