同一控制下企业合并的处理及例题

同一控制下企业合并的处理及例题同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。特点：（1）不以公允价值计量；（2）不确认损益；（3）合并财务报表中体现“一体化存续”的原则。二、会计处理（一）同一控制下的控股合并长期股权投资的确认和计量参见第四章内容。合并日合并财务报表的编制（1）合并资产负债表同一控制下企业合并的处理及例题合并报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。抵销分录：借：股本（或实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益本讲小结：掌握合并的概念，企业合并的类型，能够区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并;2。掌握同一控制下企业合并的处理原则和会计处理。同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积未分配利润同一控制下企业合并的处理及例题【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20x7年3月10日自母公司P处取得B公司1%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了15万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。表24-1单位：万元A公司B公司项目金额项目金额股本90股本15资本公积25资本公积5盈余公积20盈余公积10未分配利润50未分配利润20合计185合计50A公司在合并日应进行的账务处理为:借：长期股权投资贷:股本资本公积合并日抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资5005000150035001500500100020005000同一控制下企业合并的处理及例题存收益中归属于合并方的部分（30万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为60（25+35）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为45万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借:资本公积3000贷：盈余公积1000未分配利润2000（2）合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销.合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。（二）同一控制下的吸收合并借：资产（被合并方账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【教材例24—2】20x7年6月30日，？公司向S公司的股东定向增发10万股普通股（每股面值为1元,市价为10。85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。表24-2资产负债表（简表）20x7年6月30日表24-2资产负债表（简表）20x7年6月30日单位：万元同一控制下企业合并的处理及例题项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312。50450450存货62255450应收账款302020长期股权投资50215038固定资产：固定资产原价1004055减:累计折旧30100固定资产净值7030无形资产45515商誉000资产总计30012。508355137负债和所有者权益：短期借款2522502250应付账款375033其他负债37533负债合计662528502850实收资本（股本）7525资本公积5015盈余公积505同一控制下企业合并的处理及例题未分配利润5887.5015所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同.P公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金450库存商品（存货）25500应收账款2000长期股权投资2150固定资产3000无形资产500贷：短期借款2250应付账款300其他应付款（其他