营改增部分问题解答

2016年“营改增”问题解答

营改增的政策终于见光落地了，5.1开始，全国都将进入营改增收官阶段，中国从此挥别营业税，全部企业都适用增值税，从现在开始到5月1日这段时间，准备营改增的企业应该做什么？5月1日之后，我们应该怎么做？合同签订中关注营改增条款营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税是价内税（3%税率），即从收款方收取的结算款项全部是收入，给分供的结算款项全部是成本（包含增值税税金）增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。增值税是价外税（建筑业11%税率），即从收款方收取的款项由价格和增值税税款两部分组成，增值税税款不能计入企业营业收入；当期销售额=当期含税销售额÷（1+税率）

营业税与增值税概念成本利润

营业税模式增值税模式收入总额纳税利润成本增值部分纳税税率3%税率11%纳税额=收入总额*税率纳税额=销项税额-进项税额特点：1、营业额全额征税2、按行业设计税目税率3、计算简便特点：

1、不重复征税2、逐环节征税3、税基广阔

2016年5月1日之后，全面实施“营改增”

1、税率由3%改为11%，进项可以抵扣。2、老项目，可适用3%简易征税。3、包清工的项目，可适用3%简易征收。4、甲方供材项目，可适用3%简易征税。5、新事物，2%的预征率。在项目所在地扣除分包款后，再按差额预征增值税。6、按3%征收率简易征收的项目，分包的费用允许在总收入中扣除。影响：建筑行业，税率提升幅度最大，不少项目因为层层分包，进项发票是不小的难题。收入降低、成本降低，抵扣不齐全，税负上升，利润下降第一，营改增过渡期执行的原则是什么？原则是：新项目新政策，老项目老政策。新项目按增值税率处理，老项目继续按照营业税处理。第二，什么叫新项目？什么叫老项目？新老项目划分为四种情况：1、第一个标准是以工程施工许可证为标准的。营改增之前签订的建筑施工合同，但没有办理施工许可证，工程未动工，5月1日后才办理施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。2、第二个标准是以合同为准。5月1日后签订施工合同的项目叫做新项目。3、5月1日前未完工、营改增之后继续施工的项目，叫做老项目。4、“先上车后买票”的行为，5月1日之前没有签合同，包括工程施工许可证等法律手续，但已正式动工了，5月1日后补办手续的工程，还叫做老项目。

营改增，新老工程项目如何区分？营改增，新老工程项目如何区分！第三，必须明白的五种情况1、5月1日前采购的建筑材料已经用于工程项目但拖欠材料款，5月1日后才支付材料款而获得了供应商开具的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。2、5月1日前购买的办公用品、机械设备等固定资产及其他存量资产，但未获得发票，5月1日后才获得增值税专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。3、5月1日前已完工但未结算，5月1日后结算并收到工程款，继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。4、5月1日前完工而且进行了结算，但业主一直拖欠工程款，5月1日后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。.5、5月1日后，新老项目交替出现，共同经营、共同生产的情况下，必须要分开采购，分开核算，分开决算。5月1日后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。

纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。9建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%2、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。1010建筑服务发生地与机构所在地不同，如何纳税？国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第17号第八条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第九条小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。11建筑服务发生生地与机构所所在地不同，，如何纳税？？3、试点纳税人人中的小规模模纳税人（以以下称小规模模纳税人）跨跨县（市）提提供建筑服务务，应以取得得的全部价款款和价外费用用扣除支付的的分包款后的的余额为销售售额，按照3%的征收率计算算应纳税额。。纳税人应按按照上述计税税方法在建筑筑服务发生地地预缴税款后后，向机构所所在地主管税税务机关进行行纳税申报。。（差额征税税）应缴税款=(全部价款和价价外费用-支付的分包款款)÷(1+3%)×3%4、一般纳税人人跨省（自治治区、直辖市市或者计划单单列市）提供供建筑服务或或者销售、出租取得的与机构构所在地不在在同一省（自自治区、直辖辖市或者计划划单列市）的的不动产，在机构所在在地申报纳税税时，计算的的应纳税额小小于已预缴税税额，且差额额较大的，由由国家税务总总局通知建筑筑服务发生地地或者不动产产所在地省级级税务机关，，在一定时期内内暂停预缴增增值税。针对简易征收收方法计税的的老项目，我我们需要要求求供应商、施施工队必须提提供增值税专专用发票吗？？还是提供增增值税普通发发票即可？根据政策规定定：用于简易易计税方法计计税项目的购购进货物、加加工修理修配配劳务、服务务、无形资产产和不动产的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣；；但是其中涉及及的固定资产产、无形资产产、不动产，，仅指专用于于上述项目的的固定资产、、无形资产（（不包括其他他权益性无形形资产）、不不动产。所以购入的固固定资产、无无形资产、不不动产不仅用用于简易计税税的老项目同同时也用于一一般计税方式式项目时，是是可以抵扣的的，所以应区区分两情况：（1）对于购购入的固定资资产、无形资资产、不动产产a.如果购入入的固定资产产、无形资产产、不动产不不仅用于简易易计税的老项项目同时也用用于一般计税税方式项目时时，比如，有有的企业在施施工现场建搅搅拌站，供应应该地区3个个项目部混凝凝土，这3个个项目部，其其中1个符合合老项目的条条件，选择简简易计税，其其他2个不满满足老项目的的判定条件，，采取一般计计税方法。这这种情况下，，搅拌站的设设备作为固定定资产既用于于简易计税项项目，也用于于一般计税项项目，其进项项税额可以抵抵扣。当然，，前提就是需需要取得增值值税专用发票票b.如果采购的设设备仅服务于简易易计税项目，比如如，项目现场购买买的起重机，如果果专用于老项目，，取得普票和专票票都可。但是，假假如这台起重机在在老项目服役2年年之后，还要转移移到新项目上使用用，就要特别注意意了。政策是这样规定的的：不得抵扣且未抵扣扣进项税额的固定定资产、无形资产产、不动产，发生生用途改变，用于于允许抵扣进项税税额的应税项目，，可在用途改变的的次月按照下列公公式计算可以抵扣扣的进项税额：可以抵扣的进项税税额=固定资产、、无形资产、不动动产净值/（1+适用税率）×适适用税率上述可以抵扣的进进项税额应取得合合法有效的增值税税扣税凭证（要特特别注意这里）增值税扣税凭证，，是指增值税专用用发票、海关进口口增值税专缴款书书、农产品收购发发票、农产品销售售发票和完税凭证证。所以，我们分析得得出的结论就是，，购买固定资产、、无形资产、不动动产，尽量取得增增值税专用发票。。针对简易征收方法法计税的老项目，，我们需要要求供供应商、施工队必必须提供增值税专专用发票吗？还是是提供增值税普通通发票即可？（2）对于购入的是固固定资产、无形资资产、不动产以外外的货物或服务，，如果仅用于项目目部，或者项目部部自采，原则上取取得专票或普票都都可，但是考虑到到货物有可能中途途调拨出去，如果果跨纳税主体调拨拨，要采取货物销销售一般计税方式式，再加上现在很很多公司物资集中中采购程度很高，，所以，我建议，，如果能够取得增增值税专用发票，，尽量取得专票，，先抵扣，用于简简易计税项目的，，再做进项税额转转出，这样为未来来涉税处理留有余余地。针对简易征收方法法计税的老项目，，我们需要要求供供应商、施工队必必须提供增值税专专用发票吗？还是是提供增值税普通通发票即可？未取得施工许可证证，且合同未注明明开工日期，但有有开工令的，开工工令日期在4.30前的，可以划定为为老项目吗？【财税〔2016〕36号】中明确指出建筑工工程老项目，是指指《建筑工程施工许可可证》注明的合同开工日日期在2016年4月30日前的建筑工程项项目；未取得《建筑工程施工许可可证》的，建筑工程承包包合同注明的开工工日期在2016年4月30日前的建筑工程项项目。依据现有的36号文件，我们理解解是严格符合上述述两个条件规定的的项目符合老项目目。当然，最近税税务总局会公布几几个非常重要的征征管文件，我们不不能排除接下来的的征管文件会考虑虑开工令的问题。。就目前的36号这个政策文件来来说，我们只能依依据施工许可证和和合同。老项目可以选择简简易征收，但实务务中能不能选择是是不是还得看跟业业主的协商结果？？因施工企业相对对业主比较弱势，，如果业主要求提提供专用发票，施施工企业就不能简简易征收了吧？这这种情况，如何与与业主沟通争取企企业利益最大化？？老项目可以选择简简易征收，但实务务中能不能选择还还取决于和业主的的协商结果。如果果业主要求提供11%税率的专用用发票，施工企业业就不能采用简易易计税方式，但是是此时应该和业主主谈判结算价格。。建议企业计算一下下在两种计税方式式下企业的盈利状状况，与业主方谈谈判，把合同价格格确定在双方均满满意的状态。最终终采用何种计税方方式取决于双方博博弈的结果。项目部预缴增值税税，可以按扣除分分包款后的差额计计算，是每一级的的分包都可以么？？比如局指项目，，相当于集团公司司分包给子公司，，同时子公司对下下也有分包，这样样，预缴增值税时时，是不是集团公公司和子公司都可可以扣除自己的分分包额？【财税〔2016〕36号】指出，一般纳税人人跨县（市）提供供建筑服务，纳税税人应以取得的全全部价款和价外费费用扣除支付的分分包款后的余额，，在建筑服务发生生地预缴税款。集团与子公司之间间的分包，在预缴缴税款时，可以扣扣除分包额；子公公司与项目部之间间属于内部核算，，不属于业务分包包，不存在预缴增增值税差额计算问问题。对于分包款的明确确在36号文件没有具体规规定，但是差额征征税是从营业税平平移过来的。需要提醒的是，扣扣减的差额具体执执行，各地方政策策不同，有些地方方较为严格，依据据建筑法来执行，，需谨慎对待。单位出公差，住宿宿费可以抵扣，餐餐费不可以抵扣，，对吗？【财税〔2016〕36号】中明确指出购进的的旅客运输服务、、贷款服务、餐饮饮服务、居民日常常服务和娱乐服务务不得进项抵扣。。原文中没有包括住住宿费，故住宿费费可以抵扣，餐费费不可以抵扣。具具体怎么抵扣，我我们可以再等一等等征管规定。营改增后发票如何何抵扣，对于我们们来说分包分供开开具的发票都是可可以抵扣的吗，计计税方法是什么呢呢，怎么达到税收收的减负呢？如果是老项目，选选择了简易计税，，征收率为3%,比11%税率低很多，约束束条件就是进项税税不允许抵扣。营改增后可以采用用凭票抵扣和计算算抵扣。对于取得得的合乎规定的抵抵扣凭证用于建筑筑服务的均可以抵抵扣，当然前提是是项目采用的是一一般计税方式。针对税收减负，减减负是相对的，项项目盈利能力强的的，税负相对较高高；项目盈利能力力差的，税负相对对较低。项目成本本中人工成本占比比高的，税负相对对较高，反之，税税负相对较低。在在其他条件相同的的情况下，税务管管理水平高、风险险管控能力强、合合理筹划（比如组组织机构、经营模模式、合同管控））。同一法人之间的资资金付款，是否违违反“三流一致”原则？我们回到《国家税务总局关于于加强增值税征收收管理若干问题的的通知》国税发〔1995〕192号文件看一下，答答案是显而易见的的。文件中规定：购进进货物或应税劳务务支付货款、劳务务费用的对象。纳纳税人购进货物或或应税劳务，支付付运输费用，所支支付款项的单位，，必须与开具抵扣扣凭证的销货单位位、提供劳务的单单位一致，才能够够申报抵扣进项税税额，否则不予抵抵扣。同一法人之间的资资金付款如集团资资金中心代子公司司付款，“三流一一致”原则要求所所支付款项的单位位——“钱流”；开具抵扣凭证的销销货单位——“票流”；提供劳务的单位——“物流”一致，才能能够申报抵扣进项项税额，否则不予予抵扣。营改增对建筑业毛毛利率有何影响1、在成本方面，““营改增前”建筑筑企业计征营业税税，采购建筑材料料时缴纳的增值税税（进项税额）因因无法抵扣而计入入原材料成本，进进而计入主营业务务成本；“营改增增”之后，