论公司治理与内部审计的融合发展

PAGE1论公司治理与内部审计的融合发展一个时期以来，公司治理在现代企业制度中得到现代企业管理的高度重视，对现代企业制度的建立和健康发展发挥着十分重要的作用。公司治理关乎企业的生存和发展，关系公司的产权、管理以及权利、责任和利益的实现，是两权分离下公司正常运营的条件，也是公司赖以生存和发展的基石。内部审计制度是现代公司管理制度的重要组成部分，是基于两权分离而产生的由公司内部相对独立的专职审计机构、审计人员对公司运营有关的经济活动所进行了的监督和检查。因此，从宏观角度看，公司治理和公司内部审计制度都是基于两权分离而产生的对企业经营者所采取的监督和制约机制。本文试图对公司治理与内部审计发展的相关要素进行分析，提出未来公司治理与内部审计融合发展的观点和初步机制。一、公司治理与内部审计运行融合发展的基础作为现代企业制度的重要组成部分，公司治理在现代企业管理中发挥着十分重要的作用。其主要任务在于，通过公司治理对公司运行的体制、机制的设定和运行的监控，实现公司组织框架内股东、董事会、经理层以及其他利益相关方在公司决策以及重大管理事项中应该遵循的程序和规划，从而明确和落实相关方在公司内部的权力、责任和利益。在公司治理结构内，监事会对公司治理承担着非常重要的责任和义务，是公司治理结构的重要组成部分。内部审计根据不同公司内部的实际情况，其作用发挥的层次存在着具体的差别。根据2021年6月内部审计师学会董事会通过的“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标”的定义，内部审计是由公司的内部审计机构或审计人员对公司内部控制的有效性、财务信息以及相关经济活动的真实性、完整性以及经营活动的效率和效果等开展的监督和评价活动。公司治理和内部审计存在着共同的运行与价值基础。一方面，从机制上看，公司治理实际是通过监事会等一系列机制，监督、促进公司内部体制、机制、制度、规则的具体落实；确保外部法律、法规等强制性规定的全面执行，从而保证公司目标的实现。内部审计则是通过公司内部的审计机构和人员对内部和外部相关法律、法规、规定以及内部管理制度执行情况的监督、检查、分析，进而对公司内部控制、财务信息以及运营效率作出评价，提出整改意见，从而促进不同层次和公司目标的实现。因此，就运行机制而言，不管是公司治理还是内部审计，都需要通过对公司运行的监控，并分析评价公司运营的情况，才能够实现公司治理和内部审计的目标。另一方面，从目标上看，公司治理与内部审计也存在大量的重叠与交叉。首先是在对管理制度遵循上，公司治理与内部控制有着共同的目标。无论是公司治理还是内部审计，都需要公司的实际运营严格遵循国家的法律法规和公司的各项管理制度；其次是在运营目标上，公司治理和内部审计都需要实现企业价值的最大化；三是在运营效率上，公司治理和内部审计的目标都追求公司运行的最高效率，而为了实现公司运营的最高效率，就必然要求公司的相关财务、会计信息保持着严格的真实性和经济行为的合规性合法性，从而在基础真实的条件下实现公司治理与内部审计的目标。因此，在公司治理和内部审计的相关要素上看，公司治理和内部审计存在着融合发展的客观基础。二、现行公司治理与内部审计机制存在的问题公司治理与内部审计并不仅仅存在着融合发展的客观基础，也存在着融合发展的客观必然性，表现为：（一）公司治理存在的问题1.董事会与股东利益存在某种程度的背离。董事会并不必然代表着全体股东的利益。在当前的公司结构下，一方面，小股东与大股东之间的利益、公司短期利益与长期利益、战术利益与战略利益之间都可能存在着各种各样的矛盾，董事会并不能够解决上述存在的固有矛盾，董事会的决策选择必然按照企业的主导因素进行决策，因此董事会并不能够代表每一个股东的具体利益；另一方面，一些国有企业的董事会更加无法准确表达国有资产所有人的利益及方式，因而很难说董事会的决策就全面代表了国有公司所有人的利益，从而客观造成董事会与股东利益之间的冲突和背离。2.监事会职能作用的发挥局限明显。监事会是公司治理结构中的约束机制，是保证公司按既有章程、规则、制度和法律法规运行的主要职能部门。监事会的职能作用的正常行使和发挥对于公司治理和正常运行具有十分重要的作用和意义。但是，由于我国公司产权结构存在着的一些先天不足，监事会作用的发挥局限性十分明显。一是监事会的职能范围受到明显局限。在当前公司治理结构下，监事会的作用明显受制于董事会，董事会的决策难以被监事会深刻分析洞察；二是监事会的人员素质明显与董事会的人员素质存在着差异，监事会在对公司运行的把握上处于不够深刻和不够本质到位的问题，使监事会从一开始就仅仅是为了符合法律规定而设立的一个治理机构，为监事会的工作局限设定下了人为故意的陷阱；三是在我国的公司治理结构中，董事会与经理层的关系处于利益同一状态，严重制约了监事会职能作用的发挥。本来，在严格的公司治理结构中，董事会与经理层的关系是经济责任委托的双方当事人，但事实上，由于董事会并不完全代表股东的利益，所以董事会就存在着与经理层利益耦合的空间，当董事会利益与经理层利益发生耦合，监事会的作用必然受到严重损害，影响到监事会职能作用的发挥。四是监事会的信息与职能高度不对称。监事会对公司治理职能作用的发挥承担着重大责任。监事会要对公司的运营作出判断，必然要依赖于对公司运营信息的全面和广泛的把握。但事实上，由于各种原因，监事会并不掌握公司运行的大量基本信息和关键信息，因此，监事会在其行使职能和责任的过程中，并不掌握其职能发挥所必须的信息，从而形成职能与信息之间的不对称，使其职能作用的发挥受到重大的约束和局限。五是监事会对自身的职能作用的发挥缺少必要的激励和制约机制。由于法律制度的缺失以及在公司治理结构中所作出的有意无意的安排，监事会在相当程度上无法充分发挥其职能作用。在其先天和后天不足的情况下，当前又缺少对监事会的有效激励和制约机制，因此，监事会是否有效运行并没有得到相关方面的充分重视，从而导致监事会职能履行的弱化，对公司治理产生了严重的不利影响。（二）内部审计存在的问题在公司治理存在局限性的同时，公司的内部审计也存在着较大的局限性。一是内部审计的微观层次非常显著，使内部审计不利于从更高层次上审视公司的长期发展。内部审计以公司运营的具体经济活动为工作对象，更加经常性地把公司经济管理、核算活动的实际情况与公司的相关制度进行对照，发现其活动对制度的遵循性，从而失去在更高层次上判断制度本身的经济性、合法性和效率性的能力，因而无法在更高层次上对公司的发展进行战略前瞻，使内部审计失去了使其价值最大化的途径。二是内部审计更多关注形式性问题而非实质性问题。前述，内部审计在对公司运营的遵循性方面作出努力，也就是对公司运营的形式给予了高度的关注，既可能形成内部审计不能站在更高层次上关注公司制度存在的缺陷，也无法对公司高层所作出的决策进行监督的能力，同时还可能造成内部审计维护不合理制度的结果，对公司的长期发展带来严重的不利影响。三是内部审计的独立性受到较大制约。内部审计的组织领导设置有多种可能，但由于对公司治理结构下的约束机制的本能抵制，所以内部审计除在股东大会下设的审计委员会，无论此外的其他任何形式的设置，其独立性均受到严重的影响。内部审计独立性较差其原因与监事会的性质比较接近。在内部审计独立性受到较大限制情况下，其职能作用的发挥必然受到较大的影响。此外，内部审计还存在时效较差、自身行为规范性不足以及审计力量薄弱等方面的问题，内部审计要充分发挥其职能作用，实现其价值最大化仍然存在着各种各样的困难需要克服。三、公司治理与内部审计融合发展的机制设想公司治理与内部审计的融合发展首先必须体现为公司治理与内部审计相互间的理论纳入以及实践融合探索。从总体上看，公司治理与内部审计融合发展应该体现为以下几个主要方面：（一）在理论和认识上进行整合。公司治理与内部审计应该在理论和实践上成为一个高度互补的有机体。在理论上，为了克服当前公司治理和内部审计存在的先天缺陷和不足，理论界应该注重对公司治理与内部审计融合发展的研究，在理论上认可二者的互补关系，为二者的融合实践打下理论基础。在实践上，公司治理与内部审计应该制定相应的整合思路和方案，在公司治理与内部审计的监督过程中相互把对方纳入，从而形成一个公司运行监控的综合机制，为具体的融合发展打下基础。（二）在机构上进行整合。所谓在机构上进行整合，一是改变现行内部审计由总经理或者董事会进行领导的做法，逐步把内部审计委员会设立在监事会下，也就是间接地设立在股东大会下，从而扩大内部审计的相对独立性；二是由于内部审计设立在监事会下，监事会就会形成上有领导组织，下有执行机构的富于行动能力的整套监督机构，提高公司治理和内部审计的工作效率；三是在机构建设上，应该同步加强对监事会组织领导、职能、人员配备的全面改进提高，从而提高监事会的整体效能和独立意识、独立能力，使监事会有职责、有能力来完成法律和公司章程所赋予的职责并发挥对公司运营的监督和控制作用，从而保证对股东大会责任的履行。（三）在监督基础环节上进行融合。所谓在监督基础环节上进行融合，就是指不管是公司治理还是内部审计，都需要通过对公司运营的具体经济活动、会计信息和财务管理进行充分的监督，从而获得公司运营的全面和准确的公司运营信息。公司治理和内部控制通过对这些基础信息的不同层次的利用，在较高的层次和具体操作两个层面上实现对公司运营的治标和治本管理，既解决对公司当前运营中存在问题的规范和纠偏，也有利于在公司治理层面实现对公司长远目标以及制度基础健全性的分析，从而促进现代公司制度的建立和完善，促进公司战略目标的实现。（四）在公司治理和内部审计和具体运行上进行融合。在现行的两套制度下，公司治理和内部审计实际是公司内部独立运行的两套制度，在运行过程中，虽然二者在很多时候借重和依靠对方的信息，但并不改变两套制度独立运行的客观情况。公司治理与内部控制融合发展后，公司治理与内部审计在具体运行上需要体现为一套机制和制度，并具有两种功能输出，一是以内部审计为目标，加强对公司运营中存在问题的纠正和整改，是针对具体部门、具体问题所采取的审计管理措施；二是以审计的初步成果为基础，加强对审计成果的提升，观察、分析和评价公司的体制、机制和制度的完善性、有效性和效率水平，从而促进公司根本制度的改进、完善和提高。（五）建立起全面完整收集公司运营信息的新机制。不管是公司治理还是内部审计，两套监督制度所关注的公司运营信息主要是会计信息和财务信息。实际上，现代公司治理和内部审计的一个最重要领域是包含在会计信息之后的经济业务信息，业务信息是财务、会计信息形成的根本原因。所以，公司治理与内部审计的融合发展必须要以对公司运营的业务信息的全面收集、把握为基础，才能全面准确观察和评价公司的运营状况。为了取得真实的业务信息，公司治理与内部审计的融合还应该形成一套有利于公司运营业务信息的收集机制，从而形成融合运行机制对公司会计信息、财务信息、业务信息以及机构信息的全面收集。在全面收集公司内部信息的基础上，还应该收集一些重要的客户信息，从而使融合的监控机制更加准确的评价公司运营的实际情况，为公司的健康发展打下良好的信息基础。此外，公司治理与内部审计的融合发展还应该加强对融合过程中有关部门和人员的激励和责任落实；加强对相关初级成果深化运用的机制研究，疏通成果运用的渠道。通过公司治理与内部审计的相互适应和互为补充，公司治理在与内部审计的融合发展过程中，既有望提高公司监督管理的工作质量和效率，也有望大量节约公司的监督成本，促进公司整体运营效率的有效提高。

中国企业物流运作现状及发展战略探讨摘要：自从2001年中国加入WTO之后，市场竞争就更加激烈。每个企业为了提高自身的竞争力，努力提高物流水平，降低物流成本。本文将中国物流现状与发达的国家和地区的企业物流运作模式进行对比，提出了中国的企业物流发展战略关键词：企业物流现状；运行模式；发展战略一、中国企业物流的运作现状及弊端

物流战略是很多企业总体战略中必须考虑到的一个重要因素。为了在市场中提升自我竞争了，企业不断在降低物流成本和提高物流水平上下功夫。无论是在国内还是国际市场上，都能够最大程度上的降低成本，同时又不减低服务水平，获得竞争优势。企业物流的管理整体上来说还是处于不完善的阶段，大多停留在纸币时代。比较先进的企业已经配备了电脑，但是依旧没有形成系统的体系和网络。EDL、个人电脑、人工智能、专家系统、通信和扫描等先进的信息技术还未在物流运作中广泛地运用。但是物流是一种新型的管理技术，涉及领域宽广。因此物流管理人员要熟悉掌握企业内物流和因此延伸的整条供应链的管理知识，掌握整个工艺流程，精通物流管理技术。而我国现在十分缺乏具备综合物流知识的管理和技术人才，难以满足企业物流现代化的需求。二、中国企业物流的发展战略1990年以来，在国外，物流已经成为了该国一个重要的经济增长点。但是在中国，物流才刚刚起步。企业之间生产经营，市场运行的各个方面展开竞争。具体体现在技术、人才上包括了物流和供应链。在竞争如此激烈的背景之下，企业进入了一个微利时代，产品的成本和利润变得十分透明。而这用竞争还会不断加深，变得更加激烈，三、发展物流为当务之急

社会的经济环境在不断地发展变化之中，这就要求中小企业从战略发展的高度出发去思考物流的发展问题。在大企业实时物流战略的同时，作为灵活的反应者，中小企业在市场中，也积极采取了行动。希望通过积极的物流战略提升自身的竞争力。信息技术的发展前景大好，经济贸易的高速发展，物流业已经显示出了蓬勃的活力和蕴藏的无限商机，物流服务正逐渐成为中国企业之中最为经济合理的综合服务模式。中国进入WTO的时间还不算长，我国的中小企业应该及时把握住这一机会，在物流市场竞争比较不激烈时加入物流领域，迅速地占领一定的市场份额。但是如果中小企业不作为，等时间再长久一些，将会失去发展物流的优势。

四、从战略角度做物流

现下，我国的许多中小企业还未意识到物流战略以及控制物流成本的重要性。中小企业应当认识到物流战略是提升竞争力的重要手段，并且重视自身物流系统地建设，将物流系统的建设上升到战略高度。事实上，企业物流成本是除了原材料成本之外的最大成本项目。在国外发达国家，它们的物流成本一般控制在10％左右。而我国的现状就不太乐观。我国物流成本一般占总成本30％－40％，鲜活产品占60％左右甚至更多。我们应该看到的是系统完善的物流管理可以节省15％－30％物流成本，很大程度上减少库存和运输成本，对于中小企业来说，技术上和产品质量都比不上大企业。但不得不承认的是，中小企业产品价格更加受消费者青睐，市场需求反应更加灵活迅速。一旦中小企业将物流上升到战略高度，利用先进的物流管理模式，就可以大大的节省产品成本，进一步发挥自身的优势。想要在变幻莫测的市场中屹立不倒。谋求更加长远的发展，中小企业就要把物流放到企业经营管理的战略高度上进行思考。除了考虑要怎样解决仓储运输和商品配送这些物流的基本问题，还要思考怎样把采购、生产和销售过程中的物流活动的有机结合。做到以业务流程为基础，使得物流的一体化。最终达到加强企业的在瞬息万变的市场当中的竞争能力。

我国的中小企业只有突破地域限制、行业的局限，放眼于国内外，才能说真正意义上做好了战略制定，最大限度地把握住了机遇，有效规避风险。具体来的说，就是首先着眼于当前的地域市场的开拓，在获得了本地竞争的优势之后，辐射全国，放眼于全球。

五、重视物流系统的全面改造

发展物流并不是一蹴而就的，它需要一步步地前进。因此中小企业要注重制定详细的物流重组的长期实施计划和发展策略。物流重组需要从物流业务流程、组织机构、企业资源管理系统等方面展开，这样一来才有可能慢慢实现企业物流向供应链管理的“横向一体化”。达到降低生产、库存、运输等环节的成本，最终给客户带来更大的效益，给消费者带去更大的实惠。与此同时，企业的经营者应该打破传统的观念，不再只是局限于投入产出管理问题，如流程再造、压缩成本、加强培训以及有限资源的合理配置问题。企业的经营者应当认识到物流是企业市场营销的基础，从战略高度去思考物流运营成本与市场拓展需要、物流顾客服务的特殊要求之间的动态平衡，做到将物流系统与营销战略有机结合。现代化的物流在国际上又被称为一体化物流、供应链管理、销售链管理等等。不同于传统的物流，现代物流包括了运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理、回收等功能。对我国的中小企业来说，发展物流必须重视物流系统的全面改造。以物流供应链思想作为指导，注意对物流管理的强化，积极运用有效策略，全新打造物流的运作与管理体系。

六、从服务角度做物流

在国外，广泛认为物流业归属于服务业。但是现代物流在中国还是新兴产业。它的发展也就紧密伴随着企业经营管理理念而在发展。当代企业政府对物流管理的认识也逐渐提高到了企业和地区的战略理论的高度。当代企业经营管理理念的核心正在从产品制造转向产品销售再转向现代营销和客户服务。并且提出了“一切为客户创造价值”的现代经营理念。人们对于物流的认识早已经从企业自身的“功能性活动”上升为“以满足客户需求为目的”、“努力为客户创造价值，尽力增加顾客让渡价值”的“从供应到消费的运动、储存和配送的计划、执行和控制”的管理过程。消费者的需求不仅仅是商品。以企业的经营和发展的角度来看，物流就等同于服务。服务也是物流的物品之一。它是企业所提供的服务，“服务的实质上也是一种商品”，但是这一点却常常被人们所忽视。七、引进专业物流管理咨询公司中小企业自身的专业力量不足，因此要懂得借助相关的管理顾问公司以及相关研究机构来科学规划企业的物流战略、实施战略和管理体系。要去了解先进物流企业的作以及这样运作的原因所在。在这一过程之中，它们的物流服务理念是如何变化的，怎样做到满足客户需求和市场竞争，企业经营战略相衔接。这有这样，我国的中小企业才有可能成功地进入一个新的市场领域，在现有的市场基础上进一步地替身自身的服务水平，拓展市场份额。许多的企业在管理咨询方面下了许多的功夫，用以探索新管理方式和学习物流技术的运用。中小企想要全面提升企业的物流运作以及管理的水平，更加迅速地构建起一个先进的物流系统以及管理平台，就应当充分利用专业管理顾问公司的优势能力。结语：战略性的规划、投资以及技术开发是最近几年促进物流现代化发展的重要因素。企业亟需解决的不仅仅是仓促运输以及商品配送等最为基本的物流问题，最重要是为了解决怎么样才能在在变化莫测的市场竞争之中谋求生存与发展这一问题。因此企业必须做到将物流放在企业经营管理这一战略高度上去考虑怎样将采购、生产和销售则一系列过程与物流相结合。从而形成以业务流程为基础，形成物流一体化，达到增强企业市场竞争力的目的。物流已然是企业市场营销的基础。作业企业的经理，在物流决策方面应当从战略高度去考虑物流运营成本和市场拓展需要、物流顾客服务的特殊要求之间的动态平衡，仔细思考怎样才能把物流系统与营销战略以及企业的总体战略灵活结合。不再像传统上，只注重如何解决流程再造、压缩成本等投入产出的管理问题以及有限资源的合理配置问题。参考文献【1】孟祥茹

-中国企业物流运作现状及发展战略探讨\o"《山东交通学院学报》"《山东交通学院学报》

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2013【2】刘铁钢

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我国第三方物流的发展现状与运作模式探讨\o"《湖南经济管理干部学院学报》"《湖南经济管理干部学院学报》

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我国企业物流运作现状及发展战略探讨\o"《交通企业管理》"《交通企业管理》

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2010【4】邵晴

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