实践篇-税务稽查模拟查账

模拟账册供大家实战参考增值税模拟查账案例说明：一、 企业基本情况某市东城面粉厂是一家集体工业企业，主要生产“铁人”牌优质面粉，副产品为麦糠（属饲料类，按规定可享受免税）。该厂为增值税一般纳税人，执行财政部颁发的工业企业财务会计制度。本厂设一个基本车间，设有生产、供销、财务、质量管理、行政等职能部门。有厂内工会、食堂等非生产机构。该厂职工185人，年生产能力1200万吨面粉。二、 企业会计核算程序“铁人”牌面粉以小麦和添加剂为主要原材料，在生产面粉的同时还随同产出部分麦糠，经包装后，面粉以袋装和桶装的形式验收入库，而麦糠直接进入散装库。材料核算采用计划成本法，材料购进业务逐笔接转成本和差异。材料成本差异按照“小麦”、“添加剂”分别核算。材料成本差异率以本月末余额计算。低值易耗品按实际成本价格核算。 1997年11月末没有在产品。产品销售成本采用一定方法计算结转。三、 检查要求1997年12月20日至23日，你作为税务检查人员之一，检查该厂11月的应纳增值税情况，不检查其他税种。税收政策和财务会计制度的执行期限截至到1997年底。3.该厂97年1――10月明细账的发生‘额和应纳税额从略，自 11月1日开始记账。根据提供的凭证、账簿，对该厂11月的业务进行全面检查，计算应纳税额，并写出税务检查报告。四、下列项目不作审查1、记账凭证借、贷方合计金额，账簿中本期发生额和累计金额。 2、原始凭证的合法性和完整性，3、证、帐中各项数字及勾稽关系。4、现行制度中规定应提取的，本帐中未涉及的各项基金，费用等不予考虑。五、其他资料1、桶装面粉每桶售价 3200元，成本2800元。2、面粉的适用税率为 13％，添加剂，低值易耗品的适用税率 17％。日期 凭证号 内容摘要 借方科目 金额 贷方科目 金额11月1日 1购进小麦一批，收到光明农场开具的普通发票一张材料采购－小麦应交税金－应交增值税（进项）银行存款 1500002 材料入库 原材料－小麦 1500001材料采购－小麦1500003结转材料成本差异材料采购－小麦15000材料成本差异－小麦1500011月2日4销售面粉给东方饼干厂，并代垫运费、保险费，收到铁路货运站开给本厂的运费单据寄送购货方（自留复印件）应收账款－东方饼干厂399000产品销售收入－面粉应交税金－应交增值税（销项）银行存款500350011月3日5销售桶装面粉给文华粮食贸易公司，收到转账支票一张。银行存款239300产品销售收入－面粉应交税金－应交增值税（销项）其他应付款（存入保证金）00200011月4日6购办公用品管理费用应交税金－应交增值税（进项）1000170银行存款1170011月5日7购灌装机一台低值易耗品应交税金－应交增值税（进项）银行存款936011月6日8交上月税金应交税金－未交增值税应交税金－城建税其他应交款－教育费附加003600银行存款13200011月7日9购添加剂材料采购－添加剂应交税金－应交增值税（进项）4800816银行存款561610验收入库原材料－添加剂4600材料采购－添加剂460011结转成本差异材料成本差异－添加剂200材料采购－添加剂20011月8日12食堂领用2桶面粉应付福利费5600产成品－面粉560013销售麦糠给金星饲料厂银行存款250000产品销售收入－麦糠 250000支付销售麦糠的运输费用，收到运输单位开具给本厂的运输结算单据 产品销售费用22502应交税金－应交增值税（进项）250银行存款250011月9日15将袋装面粉一批移送给本市新世界商场代销委托代销产品16500产成品－面粉1650011月10日16修缮厂房领用修理配件在建工程2500低值易耗品250011月12日17购进小麦一批，收到光明农场开具的普通发票材料采购－小麦330300应交税金－应交增值税（进项）36700应付账款－光明农场36700018验收入库原材料331800材料采购－小麦33180019结转材料成本差异材料采购－小麦1500材料采购－小麦150011月15日20出售不需用的生产线固定资产清理270000累计折旧30000固定资产30000021收到价款银行存款310000固定资产清理转清理收益固定资产清理40000营业外收入4000011月16日23收到新世界商场代销清单及价款银行存款19800其他应收款1980024结转代销成本产品销售成本16500委托代销产品1650011月17日25仓库被盗待处理财产损溢3960低值易耗品396011月22日26销售面粉给宁江粮油商场银行存款457650产品销售收入405000应交税金－应交增值税（销项）5265011月23日27进口小麦，支付国内运费材料采购275000应交税金－应交增值税（进项）500银行存款27550028验收入库原材料280000材料采购280000329 结转材料成本差异 材料采购 5000 材料成本差异 500011月25日 30 与红星包装厂协议，以面粉作价20900元偿还应付包装袋款，余款收讫 银行存款776应付账款－红星包装厂 17094产成品－面粉 1787031 转福利费 应付账款－红星包装厂 3030应付福利费 303011月30日 32 支付水费 生产成本5800制造费用1600管理费用2600应交税金－应交增值税（项） 600 银行存款 1060011月31日 33 支付电费 生产成本10200制造费用3400管理费用4400应交税金－应交增值税（进项） 3060银行存款 2106011月31日 34 计提工资 生产成本89100制造费用12100管理费用 53650应付工资 15485011月31日 35 提现 现金 154850 银行存款 15485011月31日 36 发放工资 应付工资 154850 现金 154850 37 计提福利费 生产成本12474制造费用 1694管理费用 7511 应付福利费 2167938 各部门领用材料费汇总生产成本617000制造费用 257000管理费用 1900原材料－小麦 870000原材料－添加剂 590039 结转本月可抵扣期初进项税额 应交税金－应交增值税（进项）16000待摊费用－期初进项税额 1600040结转材料成本差异 生产成本制造费用管理费用 5.9287.1 材料成本差异－小麦 2871041 结转材料成本差异 生产成本制造费用管理费用材料成本差异－添加剂 2954计提折旧生产成本11220制造费用18700管理费用7480累计折旧3740043结转制造费用生产成本286253.65制造费用286253.6544结转生产成本产成品－面粉910000产成品－麦糠102157.15生产成本1012157.1545结转面粉销售成本产品销售成本－面粉702265.1产成品－面粉702265.146结转麦糠销售成本产品销售成本－麦糠190000产成品－麦糠19000047结转未交增值税应交税金－应交增值税（转出未交增值税）50994应交税金－未交增值税5099448计提城建税（7％），教育费附加（3％）产品销售税金及附加5099.4应交税金－城建税其他应交款－教育费附加49 逾期包装物押金 其他应付款（存入保证金） 5000营业外收入 500050 结转本年利润 本年利润 977871.35产品销售成本－面粉 702265.11产品销售成本－麦糠 90000产品销售税金及附加 5099.47管理费用 8256.85产品销售费用 225051结转本年利润 产品销售收入－面粉 965000产品销售收入－麦糠 250000营业外收入 45000 本年利润 126000052 计提所得税 所得税 93102.45 应交税金－所得税 93102.4553 结转所得税 本年利润 9102.45 所得税 93102.45答案：税务检查报告局领导：我们于1997年12月20日至23日对某市东成面粉厂 11月的增值税纳税情况进行了全面检查，现将检查情况报告如下：一、 企业概况东成面粉厂为集体工业企业，现有职工 185人，拥有固定资产 286万元，流动资产万元。主要生产“铁人”牌面粉和麦糠。该厂会计制度较健全，产销经营正常，每月按时纳税申报。但是，通过检查，我们发现该厂在增值税销项税额、进项税额5的计算申报等方面存在不同程度的问题。二、 存在问题在检查中。我们主要通过检查该厂的有关明细帐和报表的方法，重点检查了“应交税金－应交增值税”“产品销售收入”“营业外收入”“应付福利费”“其他应付款”“应收账款”“应付账款”“低值易耗品”“固定资产清理”“待处理财产损溢”等科目。发现其主要问题是：1、11月2日，销售货物所代垫运费 3500元，由于运费发票是开给该厂的，应并入销售额计提销项税额。3500/（1+13％）*13％＝402.65元2、11月5日，购进罐装机，应为固定资产，不予抵扣进项税额。应扣减进项1360元。3、11月8日。应补计销项税额3200*2*13％＝8324、11月8日。免税麦糠运费不予扣减进项250元。5、11月10日，在建工程领用外购低值易耗品，应扣减进项税额。2500*17％＝4256、11月15日，出售自己使用过的固定资产，其售价超过其原值，应按6％的征收率征税。销项税额＝31000/（1+6％）*6％＝17540727、11月16日，委托代销产品销售已实现却不作销售，应补计销项税额。19800/（1+13％）*13％＝2277.888、11月17日，非正常损失的外购货物应扣减进项税额。3960*17％＝673.29、11月25日，以货抵债应按正常销售价格计算销项税额20900/（1+13％）＝2404.4210、11月31日，逾期未退还的包装物押金应计提销项税额。 5000/（1+13％）*13％575.22销售免税产品麦糠的进项税额不予抵扣应转出的进项税额＝（74456－1360－250－425－673.2）*250000/（965000+250000）14762.92以上应补提的销项税额＝402.65+832+1754.72+2277.88+2404.42+575.22＝8246.49应扣减的进项税额＝1360+250+425+673.2+14762.92＝17471.12应补交的增值税＝8246.49+17471.12＝25718.01三、处理意见和依据该厂的上述行为均为偷税行为。据了解，该厂财务人员有意隐瞒销售收入，少提销项税额，扩大进项税额的抵扣范围，导致少缴增值税，性质较为严重。而在检查过程中，该厂的财务人员开始时并不能积极配合，认识错误态度不够诚恳，经我们晓之以法后，他们的态度才有所改变。根据《中华人民共和国税收征税管理法》及其实施细则的规定，我们的处理意见是：1、责令该厂补交增值税25718.01，并处1倍罚款25718.01元。2、移交司法机关追究责任人员的刑事责任。以上报告如无不妥，请批复执行。查账人：1997年12月29日6调帐建议上述违章行为的调帐分录分别为：1、 借：产品销售费用 402.65 贷：应交税金－应交增值税（销项） 402.652、 借：固定资产9360 贷：低值易耗品 8000贷：应交税金－应交增值税（进项转出）13603、借：应付福利费416贷：应交税金－应交增值税（销项）4164、借：产品销售费用250贷：应交税金－应交增值税（进项转出）2505、借：在建工程425贷：应交税金－应交增值税（进项转出）4256、借：固定资产清理1754.72贷：应交税金－应交增值税（销项）1754.72借：营业外收入1754.72贷：固定资产1754.727、