会计初级实务新版教材讲义（二十八）留存收益

会计初级实务新版教材讲义（二十八）第三节

留存收益

一、留存收益的管理

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润。

（一）盈余公积

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

1.法定盈余公积概念

企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的

10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

2.法定盈余公积计提方法

如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，

不应包括企业年初未分配利润；

如果以前年度有未弥补的亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

【提示】提取法定盈余公积的基数是净利润，不包括年初未分配利润；但应考虑以前年度亏损。

3.任意盈余公积

企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

（二）未分配利润

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

1.可供分配利润的计算

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入

2.利润分配顺序

（1）提取法定盈余公积；

（2）提取任意盈余公积；

（3）向投资者分配利润。

二、留存收益的账务处理

（一）科目设置

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——盈余公积补亏

——未分配利润

【提示】年度终了，利润分配下除“未分配利润”外，其他二级明细科目无余额；未分配利润贷方余额表示累计未分配的利润，借方余额表示累计未弥补的亏损。（二）利润分配的账务处理

1.结转当期实现的净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

如为净亏损则做相反分录。

2.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

3.宣告分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

4.结转已分配利润

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定/任意盈余公积

利润分配——应付现金股利或利润

【提示】1.投资方和被投资方账务处理对比业务事项投资方被投资方被投资方宣告发放现金股利借：应收股利

贷：投资收益等借：利润分配

贷：应付股利被投资方支付现金股利借：银行存款

贷：应收股利借：应付股利

贷：银行存款

【提示】2.股票股利和现金股利的区别【例题▪计算题】D股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。

（1）结转实现净利润

借：本年利润200

贷：利润分配——未分配利润200

（2）提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积20

贷：盈余公积——法定盈余公积20

（3）宣告发放现金股利

借：利润分配——应付现金股利或利润80

贷：应付股利80

（4）将利润分配所属明细科目结转至未分配利润明细科目借：利润分配——未分配利润100

贷：利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利或利润80

利润分配——未分配利润期末贷方余额=200-100=100（万元）即为本年末累计未分配利润。

二、留存收益的账务处理

（三）盈余公积的账务处理

1.盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

2.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本/股本

3.用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

【例题▪计算题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为60万元。

借：盈余公积60

贷：利润分配——盈余公积补亏60

【例题▪计算题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本。

借：盈余公积40

贷：股本40

【例题▪计算题】H股份有限公司2018年12月31日普通股股本为5000万股，董事会拟定利润分配方案。2019年3月20日，股东大会批准了2018年度利润分配方案，按每股0.2元发放现金股利；其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。

（1）以可供投资者分配的利润发放股利

借：利润分配——应付现金股利或利润500

贷：应付股利500

（2）以盈余公积发放股利

借：盈余公积500

贷：应付股利500

【提示】经济业务对会计等式的影响【例题▪不定项选择题】2018年1月1日，某股份有限公司所有者权益各项目金额分别为：股本10000万元（每股面值为1元），资本公积（股本溢价）50000万元，盈余公积3000万元，未分配利润1000万元（贷方余额）。2018年该公司发生的相关业务资料如下：

（1）4月25日，经股东大会批准，用盈余公积转增股本400万元，宣告分配现金股利200万元。5月24日，支付全部现金股利。

借：盈余公积400

贷：股本400

借：利润分配——应付现金股利或利润200

贷：应付股利200

借：利润分配——未分配利润200

贷：利润分配——应付现金股利或利润200

借：应付股利200

贷：银行存款200

（2）5月18日，经股东大会批准，以现金回购方式回购本公司股票1000万股并注销，每股回购价3元。

借：库存股3000

贷：银行存款等3000

借：股本1000

资本公积——股本溢价2000

贷：库存股3000

（3）12月31日，全年实现净利润2000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并结转至未分配利润。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。

借：本年利润2000

贷：利润分配——未分配利润2000

借：利润分配——提取法定盈余公积200

贷：盈余公积——法定盈余公积（2000×10%）200

借：利润分配——未分配利润200

贷：利润分配——提取法定盈余公积200

1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于该公司转增股本、发放并支付现金股利的会计处理正确的

是（）。

A.用盈余公积转增股本时：

借：盈余公积400

贷：股本400

B.支付现金股利时：

借：应付股利200

贷：银行存款200

C.支付现金股利时：

借：利润分配——未分配利润200

贷：银行存款200

D.宣告分配现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润200

贷：应付股利200

【答案】ABD

【解析】相关会计分录为：

借：盈余公积400

贷：股本400

借：利润分配——应付现金股利或利润200

贷：应付股利200

借：利润分配——未分配利润200

贷：利润分配——应付现金股利或利润200

借：应付股利200

贷：银行存款200

2.根据期初资料和资料（2），下列各项中，关于该公司回购并注销本公司股票会计处理正确的是（）。

A.借记“盈余公积”科目2000万元

B.借记“股本”科目1000万元

C.贷记“银行存款”科目3000万元

D.借记“资本公积”2000万元

【答案】BCD

【解析】相关会计分录为：

借：库存股3000

贷：银行存款3000

借：股本1000

资本公积——股本溢价2000

贷：库存股3000

3.根据资料（3），下列各项中，关于该公司结转净利润、提取法定盈余公积及结转未分配利润的会计处理

正确的是（）。

A.提取法定盈余公积时：

借：利润分配——提取法定盈余公积200

贷：盈余公积200

B.结转未分配利润时：

借：利润分配——未分配利润200

贷：利润分配——提取法盈余公积200

C.结转净利润时：

借：本年利润2000

贷：利润分配——未分配利润2000

D.结转未分配利润时：

借：利润分配——提取法盈余公积200

贷：利润分配——未分配利润200

【答案】ABC

【解析】相关会计分录为：

借：本年利润2000

贷：利润分配——未分配利润2000

借：利润分配——提取法定盈余公积200

贷：盈余公积——法定盈余公积（2000×10%）200

借：利润分配——未分配利润200贷：利润分配——提取法定盈余公积2004.根据期初资料、资料（1）至（3），2018年末该公司“利润分配——未分配利润”科目余额是（）万元。A.2600B.2800C.2000D.3000【答案】A【解析】期末余额=1000-200+2000-200=2600（万元）。5.根据期初资料、资料（1）至（3），2018年末该公司所