第七章-管理会计基础

初级会计实务（2020）考试辅导第七章+管理会计基础原创不易，侵权必究第页第97讲-产品成本核算的要求和一般程序第七章管理会计基础本章考情分析本章系管理会计基础，内容包括管理会计概述、产品成本核算的要求和一般程序、产品成本的归集和分配、产品成本计算。本章在近3年考试各种题型中均出现过，分值在13分左右，属于非常重要的章节。本章教材变化分析章主要变化第七章管理会计基础1．第二节标题改为“产品成本核算的要求和一般程序”、第四节标题改为“产品成本计算”2．管理会计概述修改部分文字表述3．删除货币时间价值的相关内容4．删除顺序分配法、代数分配法、不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法的具体表述近3年题型题量分析表本章考点框架第二节产品成本核算的要求和一般程序成本会计的历史：从对会计知识的学习中我们知道,作为一种管理手段,成本会计是为了使公司管理更透明,监督更方便。那么,我们追溯其历史,什么时候开始产生成本会计的呢?据说,最早采用成本会计方法的人是一位法国的书商,为了清晰准确地计算每一本书的成本,他为每一本书都设置了一个袋子,凡发生一笔成本,他都写在一张纸条上,投入相应的纸袋中。比如,某本书耗费了多少纸张,可以直接写在纸条上；某几本书一共耗费了多少油墨,那么合理分摊后,把一本书耗费的油墨金额写在纸条上；对于同一类费用,比如工人工资、厂房租金等,可以把一个月的总额累积起来,合理分摊后,再归集到每一本书的名下,这样对于每一本书的成本都可以准确地知道了。虽然这些方法相对原始一些,但是已经明确地使用了成本会计的归集与分配（分摊）的基本方法了。一、产品成本核算的要求（★）（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。（四）遵守一致性原则在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。（五）编制产品成本报表企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。二、产品成本核算的一般程序（★）（1）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。（2）确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目。（3）设置有关成本和费用明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。（5）归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。（6）结转产品销售成本。为了核算产品成本和期间费用，企业可以设置“生产成本”“制造费用”“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“税金及附加”等科目。如需单独核算停工损失和废品损失，还应设置“停工损失”“废品损失”科目。产品成本核算的程序如下图所示。三、产品成本核算对象（★）一般来说，对制造企业而言，大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。四、产品成本项目（★）企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造企业一般可以设置以下几个成本项目，如下表所示。成本项目含义直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用由于生产的特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况，适当增加一些项目，如“废品损失”等成本项目。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。【例题•单选题】下列各项中，企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是（）。（2018年）A．直接材料B．制造费用C．燃料及动力D．直接人工【答案】A【解析】直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。【例题•多选题】下列各项中，属于制造业企业设置的成本项目有（）。（2018年）A．制造费用B．废品损失C．直接材料D．直接人工【答案】ABCD【解析】制造企业一般可设置直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等项目，由于生产的特点等原因，企业可根据具体的情况设置废品损失等成本项目。【例题•多选题】下列各项中，企业应通过“制造费用”科目核算的有（）。（2018年）A．生产车间管理用耗电费B．生产车间生产工人工资C．生产车间管理用具摊销额D．生产车间管理用房屋折旧费【答案】ACD【解析】选项B应通过“生产成本”科目进行核算。本节小结第98讲-产品成本归集和分配的基本原则、要素费用的归集和分配（1）第三节产品成本的归集和分配一、产品成本归集和分配的基本原则（★）企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。二、要素费用的归集和分配（★★★）（一）成本核算的科目设置1．“生产成本”科目“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。其中，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账；辅助生产进行的产品生产和劳务供应是为基本生产服务的。2．“制造费用”科目制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。（二）材料、燃料、动力费用的归集和分配1．归集和分配制造业企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配，生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本。生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料及动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、燃料及动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，例如化工生产中为了几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。分配标准的选择可以依据材料消耗和产品的关系，材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按照其重量或者体积进行分配，例如，以生铁为原材料生产各种铁铸件的，应以生产的铁铸件的重量比例为分配依据，燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准，动力一般按用电度数（或水吨数），也可以按照产品的生产工时或者机器工时进行分配。（1）通用分配公式。对于能分产品耗用的费用等，直接记入产品成本的“直接材料”“直接人工”等项目；对于不能分产品耗用的费用，分配记入相关产品的“直接材料”“直接人工”等项目。分配时通用公式如下：分配率=待分配费用÷分配标准之和某产品应分配的费用金额=分配率×该产品的分配标准分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时、产品产量、产值比例等。（2）材料、燃料、动力费用相应的计算公式。材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价【举例】某企业生产甲、乙、丙三种产品。10月份三种产品的投入量分别为：500件、500件和375件，三种产品的消耗定额分别为：4千克、6千克和8千克，甲、乙、丙三种产品本月共耗用原材料10000千克，每千克5.20元，共计52000元。要求：按材料定额消耗量比例计算三种产品应负担的材料费用。【答案】材料费用分配率=52000/（500×4+500×6+375×8）=6.5；甲产品应负担的材料费用=6.5×500×4=13000（元）；乙产品应负担的材料费用=6.5×500×6=19500（元）；丙产品应负担的材料费用=6.5×375×8=19500（元）。【例7-1】甲工厂2019年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）借：生产成本——基本生产成本——A产品48000——B产品40000贷：原材料——某材料880002．账务处理借：生产成本、制造费用等贷：原材料第99讲-要素费用的归集和分配（2）第三节产品成本的归集和分配二、要素费用的归集和分配（★★★）（三）职工薪酬的归集和分配职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。1．归集和分配生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率【例7-3】甲工厂基本生产车间生产A、B两种产品，共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产职工薪酬费用分配率=2700÷（500+400）=3（万元/小时）A产品应分配的职工薪酬（生产工资）=500×3=1500（万元）B产品应分配的职工薪酬（生产工资）=400×3=1200（万元）借：生产成本——基本生产成本——A产品1500——B产品1200贷：应付职工薪酬27002．职工薪酬的账务处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬【例题•单选题】某企业期初无在产品，本月完工甲产品600件，乙产品400件，共耗用直接人工费用12万元，采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品直接人工费用。甲产品每件定额工时6小时，乙产品每件定额工时3小时。甲产品负担的直接人工费用是（）万元。（2018年）A．7.2B．7.3C．4.8D．9【答案】D【解析】甲产品负担的直接人工费用=12/（6×600+3×400）×600×6=9（万元）。【例题•单选题】某企业2019年12月份应付职工薪酬情况如下：基本生产车间生产工人薪酬150000元，车间管理人员薪酬30000元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人员薪酬28000元。生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000小时。12月份甲产品应直接分配的职工薪酬为（）元。A．120000B．30000C．150000D．220000【答案】B【解析】甲产品应直接分配的职工薪酬=150000/（4000+16000）×4000=30000（元）。（四）辅助生产费用的归集和分配——制造费用的前身1．辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。2．辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（1）直接分配法。特点不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各受益单位计算公式辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量（不包括对各辅助生产车间之间提供的产品或劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该辅助生产车间之外的车间、产品或部门的耗用量优缺点采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，且只分配一次，计算简便，但分配结果不够准确适用范围此方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况图示【例题•判断题】直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（）（2018年）【答案】√（2）交互分配法。特点进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配计算公式对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产车间提供的总产品或劳务总量对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量优缺点提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量图示（3）计划成本分配法。特点辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用计算公式成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用优缺点简化和加速了计算工作便于考核和分析各受益单位的成本经济责任，但成本分配不够准确适用范围适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业图示第100讲-要素费用的归集和分配（3）第三节产品成本的归集和分配二、要素费用的归集和分配（★★★）（五）制造费用的归集和分配含义制造费用，是指制造业企业为生产产品或提供劳务，而发生的各项间接费用。制造费用应计入产品成本，但不专设成本项目的各项间接费用归集制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行分配分配原理在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本分配公式制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率方法（1）生产工人工时比例法：较为常用（2）生产工人工资比例法：适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业（3）机器工时比例法：产品生产的机械化程度较高的车间（4）按年度计划分配率分配法：适用于季节性生产企业（六）废品损失和停工损失的核算1．废品损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。（1）不可修复废品损失。不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。采用废品所耗实际费用计算时，需要选取适当的分配方法将废品报废前和合格品在一起计算的各项费用，在合格品和废品之间进行分配，从而计算出废品的实际成本，借记“废品损失”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。如果是在完工以后发现的废品，则单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，由于废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，所以不需要考虑废品实际发生的生产费用。不可修复废品损失的核算如下图所示。（2）可修复废品损失。可修复废品，“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。可修复废品损失的核算如下图所示。【例7-9】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）相关会计分录如下：①结转可修复废品成本：借：废品损失——A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失——A产品1600贷：生产成本——基本生产成本——A产品1600③残料入库：借：原材料200贷：废品损失——A产品

200④过失人赔偿：借：其他应收款150贷：废品损失——A产品150⑤结转废品净损失：借：生产成本——基本生产成本——A产品5750贷：废品损失——A产品5750【例题•单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元，废品残料作价1万元已回收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（）万元。（2018年）A．28B．20C．29D．8【答案】D【解析】可修复废品的净损失=（2+3+4）-1=8（万元）。【例题•多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（）。（2018年）A．可修复废品的修复费用，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失B．产品入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失C．产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失D．生产过程中发生的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失【答案】ABD【解析】废品损失是指在生产过程中发生的（选项D）和入库后发现的（选项B）超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失（选项A）。2．停工损失的核算（1）停工损失可单独核算也可直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产车间一般不单独核算停工损失。（2）单独核算停工损失的企业，应该在成本项目中增设“停工损失”项目。停工损失的核算如下图所示。第101讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（1）第三节产品成本的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★）（一）在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。【提示1】能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品。【提示2】在产品清查结果的处理：如果在产品发生盘盈，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算）：借：生产成本——基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：制造费用如果发生盘亏和毁损：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：生产成本——基本生产成本取得的残料：借：原材料等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后分别转入相应科目，如为车间管理不善造成的损失：借：制造费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应该在“制造费用”科目结账之前进行。（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配1．分配原理基本公式：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本2．分配方法完工产品和在产品费用分配方法通常有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。主要介绍约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。（1）约当产量比例法。计算公式月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度分配率（单位成本）=完工产品成本=分配率×完工产品产量月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量【批注】分配率（单位成本）===11.42857完工产品成本=分配率×完工产品产量=11.42857×100=1142.857月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量=11.42857×40=45714.28完工程度的计算分配工资、福利费（直接人工）和制造费用完工程度：a．通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=×100%b．如果特指了在产品所处工序的完工程度时：某道工序完工程度=×100%c.若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算第102讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（2）第三节产品成本的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★）完工程度的计算分配原材料完工程度：a．原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料，即在产品原材料完工程度为100%b．原材料陆续投入：a）分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入：某工序在产品完工程度=×100%b）分工序投入，但在每一道工序随加工进度陆续投入：某工序在产品完工程度=×100%适用条件产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品【例7-10】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）完工产品成本=370×2000=740000（元）在产品成本=100×30%×2000=60000（元）【例7-11】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序在产品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%第二道工序在产品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%【批注】第一道工序约当产量=100×20%=20个；第二道工序约当产量=200×70%=140个；完工产品300个，共计460个，此时生产费用共计20万元，成本=20/460=434元。【例7-12】某公司的C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在生产开始时一次性投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次性投入，因此，直接材料成本应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）（2）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）借：库存商品——C产品2700000贷：生产成本——基本生产成本2700000【举例】A产品月初在产品成本为：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。要求：（1）按约当产量比例法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。（2）编制完工产品入库时的会计分录（写出明细科目）。【答案】（1）在产品约当产量=200×60%=120（件）；完工产品负担的直接材料成本=×600=75000（元）；在产品负担的直接材料成本=×200=25000（元）；完工产品负担的直接人工和制造费用=×600=180000（元）；在产品负担的直接人工和制造费用=×120=36000（元）；完工产品总成本=75000+180000=255000（元）；在产品总成本=25000+36000=61000（元）。（2）完工产品入库时的分录：借：库存商品——A产品255000贷：生产成本——基本生产成本——A产品255000【例题•多选题】下列关于约当产量比例法的说法中，正确的有（）。（2018年改编）A．这种方法适用于各消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品B．各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用C．如果材料是在生产开始时一次性投入的，无论在产品的完工程度如何，都应与完工产品负担同样材料成本D．如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量【答案】BCD【解析】选项A,适用在产品按定额成本计价法。【例题•单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。生产成本在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法分配。2019年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度均为50%。（2）本月完工产品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2019年2月末A产品在产品约当产量为（）件。A．60B．500C．240D．300【答案】D【解析】第一道工序的完工进度=60×50%÷100×100%=30%；第二道工序的完工进度=（60+40×50%）÷100×100%=80%；A产品在月末的约当产量=200×30%+300×80%=300（件）。【例题•多选题】甲公司产品需经过两道工序加工完成，原材料在开始生产时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量比例法。2019年2月与产品生产成本有关的资料如下：（1）月初在产品费用为：直接材料120万元，直接人工60万元，制造费用20万元；本月发生费用为：直接材料80万元，直接人工100万元，制造费用40万元。（2）产品单件工时定额为100小时，第一道工序工时定额40小时，第二道工序工时定额60小时，各工序内均按50%的完工程度计算。（3）本月完工产品560件，月末在产品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。则下列说法中，正确的有（）。A．第二道工序月末在产品完工程度为50%B．第二道工序月末在产品的约当产量为112件C．月末完工产品直接材料费用为162.79万元D．月末在产品直接人工费用为29.77万元【答案】BD【解析】第二道工序月末在产品完工率=（40+60×50%）/100×100%=70%，选项A不正确；第二道工序月末在产品的约当产量=160×70%=112（件），选项B正确；月末完工产品直接材料费用=560×（80+120）/（560+240）=140（万元），选项C不正确；第一道工序月末在产品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在产品的约当产量=80×20%=16（件），月末在产品直接人工费用=（16+112）×（60+100）/（560+16+112）=29.77（万元），选项D正确。第103讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（3）第三节产品成本的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配2．分配方法（2）在产品按定额成本计价法。适用条件完工产品和在产品的划分各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担【例题•单选题】甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1800元；本月投入定额工时780小时，发生制造费用4156元。假设本月在产品的每小时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。若月末在产品成本按定额成本计价法计算，则本月完工的甲产品的制造费用为（）元。A．2736B．2773C．2808D．2836【答案】D【解析】因为月末在产品成本按定额成本计价法计算，所以月末在产品制造费用=5.2×600=3120（元），完工产品制造费用=1800＋4156-3120=2836（元）。（3）定额比例法。计算公式分配率=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品定额+月末在产品定额）完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率【提示】直接材料、直接人工和制造费用，都可以按上述公式计算适用条件各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品【例7-14】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品消耗定额为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表7-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表7-10月初在产品成本和本期发生生产成本汇总表单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000（1）计算产品单位消耗量或工时的成本分配率：直接材料=1360000÷（400×300+400×40）=10直接人工=640000÷（100×300+50×40）=20制造费用=960000÷（100×300+50×40）=30（2）完工产品成本的计算：直接材料成本=400×300×10=1200000（元）直接人工成本=100×300×20=600000（元）制造费用=100×300×30=900000（元）完工产品成本合计2700000元。（3）在产品成本的计算：直接材料成本=1360000-1200000=160000（元）直接人工成本=640000-600000=40000（元）制造费用=960000-900000=60000（元）在产品成本合计260000元。借：库存商品——Ｄ产品2700000贷：生产成本——基本生产成本2700000【例题•多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（）。（2018年）A．定额比例法B．不计算在产品成本法C．约当产量比例法D．在产品按固定成本计价法【答案】ABCD【解析】生产费用在完工产品和在产品之间进行分配常用的方法通常有：不计算在产品成本法（选项B）、在产品按固定成本计价法（选项D）、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法（选项C）、在产品按定额成本计价法、定额比例法（选项A）、在产品按完工产品成本计价法等。第104讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（4）第三节产品成本的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（三）联产品和副产品的成本分配1．联产品和副产品成本的含义联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品2．联产品成本计算过程阶段成本明细账的设置成本计算内容第一阶段（分离前）联合产品成本明细账（1）将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账（2）归集联产品成本，计算联合成本（3）计算各种产品的成本【提示】一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本第二阶段（分离后）按产品分设产品成本明细账计算联产品分离后的加工成本【提示】各产品本月发生费用=应分配的联合成本+分离后的进一步加工成本3.联产品加工成本的分配分配的统一公式联合成本分配率=某联产品应分配联合成本=联合成本分配率×该产品分配标准具体分配方法相对销售价格分配法联合成本分配率=A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的总售价B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的总售价【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售的情形【例7-15】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本。

E产品成本=12000000×[9000000÷（9000000+6000000）]=7200000（元）F产品成本=12000000×[6000000÷（9000000+6000000）]=4800000（元）【例7-16】承【例7-15】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。采用实物数量法分配联合成本：E产品成本=12000000÷（700+300）×700=8400000（元）F产品成本=12000000÷（700+300）×300=3600000（元）具体分配方法实物量分配法联合成本分配率=A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量【提示】通常适用于所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定

4．副产品的分配方法副产品首先采用简化方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本常用的确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品只负担继续加工成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。【提示1】副产品作价扣除法计算公式：副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）如果主副产品分离后，还需进一步加工，才能形成市场需要的产品。企业则应根据副产品进一步加工生产的管理和特点要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。【提示2】副产品扣除单价的计算，类比存货的“可变现净值”记忆，只不过多减去“合理的单位利润”。【例7-17】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。副产品的成本=100×500=50000（元）主要产品应负担的成本=500000-50000=450000（元）【例7-18】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2019年10月共发生联合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；制造费用40000元。P产品进一步加工发生直接人工费2000元；制造费用3000元。当月生产甲产品1000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本：P产品应负担的联合总成本=200×（150-50）-（2000+3000）=15000（元）P产品应负担的直接材料=80000×（15000÷160000）=7500（元）P产品应负担的直接人工=40000×（15000÷160000）=3750（元）P产品应负担的制造费用=40000×（15000÷160000）=3750（元）甲产品应负担的联合总成本=160000-15000=145000（元）甲产品应负担的直接材料=80000-7500=72500（元）甲产品应负担的直接人工=40000-3750=36250（元）甲产品应负担的制造费用=40000-3750=36250（元）（四）完工产品成本的结转验收入库后：借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本第105讲-产品成本计算方法第四节产品成本计算一、产品成本计算方法概述（★）各种产品成本基本计算方法的适用范围如下表所示。产品成本计算方法成本计算对象生产类型品种法产品品种生产组织特点生产工艺特点成本管理大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本【提示】为简化成本计算，在产品的品种、规格繁多的工业企业中，可采用分类法；对于定额管理工作有一定基础的工业企业，还可以采用定额法。【例题•单选题】适用于大量大批单步骤生产的企业的产品成本计算方法是（）。（2018年）A．分类法B．品种法C．分步法D．分批法【答案】B【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的企业；分批法适用于单件、小批生产的企业；分步法适用于大量大批多步骤生产的企业。二、产品成本计算的品种法（★）品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业（如发电、采掘等企业）。品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接计入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配；二是品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；三是月末一般不存在在产品，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，产成品明细账中按成本项目归集的生产费用，就是该产品的总成本；如果企业月末有在产品，这时就需要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。【提示】计算方法会计期间成本计算期产品生产周期品种法相同不同三、产品成本计算的分批法（★）分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业（如船舶制造、重型机器制造、精密工具仪器制造等、一般企业中的新产品试制、试验的生产、在建工程以及设备修理作业等）。分批法计算成本的主要特点有：（1）成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此，在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。【提示】计算方法会计期间成本计算期产品生产周期品种法相同不同分批法不同相同四、产品成本计算的分步法（★）（一）分步法特点分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以划分为若干个生产步骤进行，为了强加管理通常不仅要求按照产品品种归集生产费用、计算成本，而且还要求按照生产步骤计算各步骤产品成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。分步法计算成本的主要特点有：一是成本核算对象是各种产品的生产步骤；二是月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；三是除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。【提示】计算方法会计期间成本计算期产品生产周期

品种法相同不同分步法分批法不同相同（二）分步法成本核算的一般程序各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。分步法的比较区别点逐步结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本计算不计算生产费用与半成品实物转移是否同步同步（生产费用伴随半成品实物的转移而结转）不同步（生产费用不随半成品实物的转移而结转）完工产品的含义不同各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品）仅指最终完工的产成品在产品的含义不同狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品）是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要逐步分项结转分步法不需要不需要各步骤能否同时计算产成品成本不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本优点一是能够提供各生产步骤半成品成本资料；二是可以为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本从而能够简化和加速成本计算工作;能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原缺点核算工作比较复杂,成本结转工作量较大，如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量不能提供各步骤半成品成本资料；由于各步骤不结转半成品成本，导致半成品实物转移和费用结转脱节，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，导致不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求

（一）资产类（二）负债类库存现金短期借款银行存款应付票据其他货币资金应付账款交易性金融资产预收账款应收票据合同负债应收账款应付职工薪酬预付账款应交税费应收股利应付股利应收利息应付利息其他应收款其他应付款坏账准备递延收益材料采购长期借款在途物资应付债券原材料未确认融资费用材料成本差异预计负债库存商品递延所得税负债发出商品（三）共同类（略）商品进销差价（四）所有者权益类委托加工物资实收资本（股本）存货跌价准备资本公积合同资产盈余公积长期股权投资其他综合收益长期股权投资减值准备本年利润投资性房地产利润分配长期应收款库存股未实现融资收益（五）成本类固定资产生产成本累计折旧制造费用固定资产减值准备研发支出在建工程（六）损益类工程物资主营业务收入固定资产清理其他业务收入无形资产主营业务成本累计摊销其他业务成本无形资产减值准备税金及附加商誉销售费用长期待摊费用管理费用递延所得税资产财务费用待处理财产损溢（六）损益类

资产减值损失

投资收益

公允价值变动损益资产处置损益其他收益营业外收入营业外支出所得税费用以前年度损益调整本节小结第106讲-管理会计概述（1）第一节管理会计概述一、管理会计概念和目标（★）管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。二、管理会计体系（★）管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。（一）管理会计基本指引管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计基本指引是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。但是，不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。【例题•判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（）（2018年）【答案】√（二）管理会计应用指引在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。（三）管理会计案例库案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。三、管理会计要素及具体内容（★）单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。【例题•单选题】下列各项中，不属于管理会计要素的是（）。（2019年）A．管理会计活动B．信息与报告C．工具方法D．评价指引【答案】D【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动（选项A）、工具方法（选项C）、信息与报告（选项B）四项管理会计要素，不包括选项D。（一）应用环境管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素，内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。（二）管理会计活动管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。（三）工具方法管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。1．战略管理领域应用的工具方法战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容，通过分析各维度的相互关系，绘制成战略因果关系图。2．预算管理领域应用的工具方法预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。（1）滚动预算。滚动预算，是指企业根据上一期（月/季）预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。如在2019年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充下一年2020年1月份的预算；到2月末可根据当月预算的执行情况，修订3月至2020年1月的预算，同时补充2020年2月份的预算；以此类推。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。（2）零基预算。零基预算，是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。零基预算适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。（3）弹性预算。弹性预算，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算适用于企业各项预算的编制特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。（4）作业预算。作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。3．成本管理领域应用的工具方法成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。（1）目标成本法。目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。目标成本法一般适用于制造业企业成本管理，在物流、建筑、服务等行业也有应用。（2）标准成本法。标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本大于标准成本时，形成超支差异；当实际成本小于标准成本时，形成节约差异。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。（3）变动成本法。变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按照成本性态，成本可分为固定成本、变动成本和混合成本。①固定成本，是指业务量在一定范围内增减变动，其总额不随业务量变动而增减变动，但单位成本随着业务量增加而相对减少的成本。例如，按年限平均法计提的固定资产折旧费等。②变动成本，是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。例如，直接构成产品实体的原材料；实行计件工资的生产工人的职工薪酬、福利、社保；电力、燃料等。③混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。例如，制造费用等。变动成本法主要适用于同时具备下列特征的企业：企业固定成本比重较大，产品更新换代速度较快；企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；企业作业保持相对稳定。【例题•判断题】变动成本法下的产品成本只包括生产过程中消耗的变动生产成本，不包括固定生产成本。（）（2019年）【答案】√【解析】变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。（4）作业成本法。作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。第107讲-管理会计概述（2）、第七章全章总结第一节管理会计概述三、管理会计要素及具体内容（★）（三）工具方法4．营运管理领域应用的工具方法营运管理，是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。营运管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析、内部转移定价和多维度盈利能力分析等。（1）本量利分析。“本”是指成本，包括固定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指营业利润。本量利分析的基本公式如下：营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。（2）敏感性分析。敏感性分析，是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。敏感性分析工具具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。（3）边际分析。边际分析，是指分析某可变因素的变动引起其他相关可变因素变动的程度的方法，以评价既定产品或项目的获利水平，判断盈亏临界点，提示营运风险，支持营运决策。企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到边际分析。（4）内部转移定价。内部转移定价，是指企业内部转移价格的制定和应用方法。内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。责任中心，是指企业内部独立提供产品（或服务等，金融机构则为资金等）的责任主体。企业应用内部转移定价工具方法的主要目标，是界定各责任中心的经济责任，计量其绩效，为实施激励提供可靠依据。内部转移定价主要适用于具有一定经营规模、业务流程相对复杂、设置了多个责任中心且责任中心之间存在内部供求关系的企业。（5）多维度盈利能力分析。多维度盈利能力分析，是指企业对其一定期间内的经营成果，按照区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理、满足内部营运管理需要的一种分析方法。多维度盈利能力分析适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业。企业应用多维度盈利能力分析工具方法，还应具备一定的管理水平。5．投融资管理领域应用的工具方法投融资管理包括投资管理和融资管理。投资管理，是指企业根据自身战略发展规划，以企业价值最大化为目标，对将资金投入营运进行的管理活动。融资管理，是指企业为实现既定的战略目标，在风险匹配的原则下，对通过一定的融资方式和渠道筹集资金进行的管理活动。投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。（1）贴现现金流法。贴现现金流法，是以明确的假设为基础，选择恰当的贴现率对预期的各期现金流入、流出进行贴现，通过贴现值的计算和比较，为财务合理性提供判断依据的价值评估方法。【提示】贴现现金流法一般适用于在企业日常经营过程中，与投融资管理相关的资产价值评估、企业估值和项目投资决策等。贴现现金流法也适用于其他价值评估方法不适用的企业，包括正在经历重大变化的企业，如债务重组、重大转型、战略性重新定位、亏损或者处于开办期的企业等。（2）项目管理。（3）情景分析。情景分析，是指在对企业经营管理中未来可能出现的相关事件情景进行假设的基础上，结合企业管理要求，通过模拟等技术，分析相关方案发生的可能性、相应后果和影响，以做出最佳决策的方法。【提示】情景分析一般适用于企业的投融资决策，也可用于战略目标制定、风险评估等。（4）约束资源优化。6．绩效管理领域应用的工具方法绩效管理，是指企业与所属单位（部门）、员工之间就绩效目标及如何实现绩效目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异绩效，从而实现企业目标的管理过程。绩效管理的核心是绩效评价和激励管理。绩效管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。（1）关键绩效指标法。关键绩效指标法，是指基于企业战略目标，通过建立关键绩效指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理的方法。关键绩效指标，是对企业绩效产生关键影响力的指标，是通过对企业战略目标、关键成果领域的业绩特征分析，识别和提炼出的最能有效驱动企业价值创造的指标。关键绩效指标法可单独使用，也可与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用。关键绩效指标法的应用对象可为企业、所属单位（部门）和员工。关键绩效指标(KeyPerformancendicator,以下简称KPI)法是被各类企业广泛应用的一种绩效管理