天河水汇桑拿健身中心会计核算应用指南

PAGEPAGE41广州市天河水汇桑拿健身中心二OO九年八月一日第一部分概述广州市天河水汇桑拿健身中心（以下称天河水汇）属于服务行业，其服务项目涉及桑拿洗浴、棋牌娱乐、推拿按摩、健身、餐饮等多个服务项目。但究其会计核算的内容而言，同样包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。基于天河水汇的企业性质、经营规模和业务特点，原则上按照小企业会计制度进行会计核算。就其会计核算而言，相对比较简单。其会计核算的重点是要做好内部账目。内部账目，主要起内部监控作用，无论是否取得或开具发票都要入账，且相关原始凭证均须由经董事会授权人员签字同意。天河水汇的固定资产折旧，采用平均年限法，其折旧年限按照“使用年限与经营期限孰短”的原则确定（根据董事会决议，目前天河水汇的所有固定资产不计提折旧）。营运期间所发生所有费用，原则上于发生时一次摊销。如需分期推销，须由执行董事提出书面申请，报经董事会审批。依据董事会批准的摊销期限，采用直线法进行摊销。天河水汇的会计核算，主要是要做好如下三方面的工作：一是营业收入的统计工作天河水汇的日常运营涉及到多个服务项目，其服务项目的收费标准、收费折扣、收费减免都是由营运系统自动完成的。因此，做好营运系统的管理，严格系统变更程序，确保系统安全、平稳运行是做营业收入统计工作的前提。营业收入统计工作比较繁杂，主要有标准收入、收入折扣的核对；收入减免的核对与计算；签单消费、挂账消费的核对；售卡及充值的统计与核对；现金、银行存款的核对；小费及其他杂项的统计与核对等。二是原材料和物料用品的管理及核算工作天河水汇的原材料主要是指餐饮及其他服务项目所消耗的原材料，包括肉品、菜品、水果、烟酒及饮品等，涉及的品种繁杂，且采用直拨方式，基本上没有库存。天河水汇的物料用品主要是指各服务项目所消耗的用品，包括洗浴用品、技师（工）用品、美容美发用品和游泳用品等。三是成本核算和日常会计核算工作要做好营业成本、营业费用和管理费用的分类和归集工作，及时准确的计算营运成果；同时要高度关注会员卡的负债情况，天河水汇的负债主要来自会员卡售卡及会员卡充值所形成的对客户的负债，具有对外涉及面广、人员众多，期限参差不齐等特点，单纯依靠财务部门是无法准确记录和核算对客户的负债，要依靠营运管理系统来完成，因此，要高度关注营运系统的稳定运行，不继完善营运系统，并使之实现科学、合理的分类统计和持续记录。第二部分会计科目设置一、会计科目设置原则基于天河水汇的实际情况，会计科目应本着“简明、适用和清晰”的原则进行设置，既能全面反映企业的经营成果和财务状况，又要避免过多设置不必要的会计科目，增加工作量。二、会计科目的设置根据天河水汇的实际情况，结合小企业会计制度的规定，会计科目设置如下：水汇国际会所会计科目表序号编号会计科目序号编号会计科目011001库存现金442001短期借款021001.01人民币452121应付账款031001.02港币462121.01货品采购供应商041002银行存款472121.02资产采购供应商051002.01建设银行广州电力支行482121.03等待清算供应商061002.02招商银行广州金穗支行492121.04其他供应商071122待结算应收款502131预收账款081122.01待清算收入现金512131.01会员卡091122.02待清算银行存款522131.02美容卡101122.03待清算挂账消费532151应付职工薪酬111131应收账款542161应付股息/利息121131.01消费客户552161.01金生131131.02待清算客户562161.02伍生141131.03其他客户572161.03付生151133其他应收款582171应交税费161133.01待清算客户592171.01应交营业税171133.02其他客户602171.02应交所得税181151预付账款612171.03应交城建税191151.01供应商622171.04应交教育费附加201211原材料632171.05应交个人所得税211211.01蔬菜642171.06应交围堤防护费221211.02内类652181其他应付款231211.03粮油类662181.01员工押金241211.04干杂货类672181.02技师押金251211.05水果灯682181.03员工罚款261211.06食品类692181.04效益奖留存序号编号会计科目序号编号会计科目271221物料用品702181.05服务费提成281221.01烟类712181.06经理基金291221.02酒水类722181.07动静界收入301221.03公司食品类732182企业储备资金311221.04用品类742182.01技师管理费321221.05布草类752181.02技工管理费331221.06材料类762180.03信用卡手续费优惠341221.07职工福食类772179.04其他/杂项351301待摊费用782191预提费用361301.01费用项目792192应付红利371501固定资产802211预计负债381502累计折旧812301长期借款391603在建工程823101实收资本401603.01待清理专项工程833131本年利润411603.02在建专工程843141利润分配421801长期待摊费用856001主营业务收入431801.01待清理长期待费用866002其他业务收入876003营业外收入886101主营业务成本896101其他业务支出906103营业外支出916201营业费用926202管理费用936203财务费用946301所得税费用备注：会计科目编号规则说明编号采用四位数，第一位数字表示类别。1代表资产类账户；2代表负债类账户；3代表所有者权益类账户；6代表损益类账户；三、会计科目明细科目的设置有关会计科目明细科目的设置，在以后章节相关业务叙述中详细说明。第三部分业务收入的核算一、业务收入的概述业务收入是指天河水汇在提供服务劳务和让渡资产使用权活动中所形成的经济利益的总流入。天河水汇的业务收入包括如下两部分：1、自主运营业务的营业收入；2、出包业务的出包收入；按照业务的主次和收入来源的不同，将业务收入划分为主营业务收入和其他业务收入两部分。自主运营的业务属主营业务，其收入通过设置“主营业务收入”科目进行核算；出包业务的收入，通过设置“其他业务收入”科目进行核算。3、按收入资金流入形式的不同，也可将收入划分为：会员卡消费收入、信用卡消费收入、现金消费收入和挂账消费收入等。二、主营业务收入的核算1、主营业务收入科目设置设置主营业务收入会计科目进行核算，在主营业务收入科目下，按收入类别设置标准收入、收入折扣、收入减免三个明细科目进行核算。主营业务收入――标准收入――收入项目――收入折扣――折扣项目――收入减免――减免项目⑴、标准收入与收入折扣明细科目设置标准收入与收入折扣按服务项目设置相同的明细科目，科目明细如下表：序号明细科目序号明细科目01中式按摩10大堂项目02泰式按摩11中餐03香薰按摩12饮品04缅式按摩13产品05中医按摩14服务费06双钟按摩15小费07净桑费16杂项08美发17抹零09棋牌房18折扣差额⑵、收入减免明细科目设置收入减免明细科目设置如下：序号明细科目序号明细科目01签单减免08员工福利02免房费09儿童净桑半价03免净桑10赠券04公司接待11团体券05经理福利12动静界福利06经理权限13动静界赠券07赠美容净桑14免动静界服务费签单减免是指股东和经董事会同意准予签单消费，并对其服务项目收费给予一定减免的实际减免额。除签单减免以外的其他减免是指按照公司相关规定，为鼓励客户消费而对客户的消费收费给予的法定减免；给予员工和管理人员的福利减免；公司接待应酬而不予收取的服务收费等。2、主营业务收入额的计算及确认为了及时、准确的核算和反映主营业务收入，按收入类别设置“主营业务标准收入日记账”“主营业务收入折扣日记账”和“主营业务收入减免日记账”，按日序时进行登记。主营业务收入明细账格式如下：主营业务标准收入日记账（参考格式）2009年中式按摩泰式按摩缅式按摩香薰按摩中医按摩美发合计月日主营业务收入折扣日记账（参考格式）2009年中式按摩泰式按摩缅式按摩香薰按摩中医按摩美发合计月日主营业务收入减免日记账（参考格式）2009年签单减免免房费公司接待经理权限经理福利赠美容净桑合计月日签单减免仅限于三位股东、两位董事和会所法定代表人；签单减免需收取部分费用，属于部分减免。其减免额由核数员进行统计计算。其他减免项目均为全部减免。主营业务收入日记账、主营业务收入折扣日记账和主营业务收入减免明细账，要按日序时登记。3、主营业务收入的账务处理财务核算部门核数员，要按日根据营运系统的营业收入统计表编制“营业收入分类统计表”交总账会计。⑴、总账会计依据营业收入分类统计表、客户签单消费的签单凭证、减免凭证、缴款单等做如下账务处理：借：待结算应收款－－待清算银行存款――待清算收入现金――待清算挂账消费应收账款――消费客户－－客户名称预收账款――会员卡美容卡主营业务收入－－收入折扣――折扣项目主营业务收入－－收入减免――减免项目贷：主营业务收入――标准收入――收入项目其他应付款――动静界收入⑵、依据小费缴款单等，做如下账务处理：借：待结算应收款――待清算现金收入贷：营业外收入⑶、依据赠卡等相关凭证（赠卡也可在收入减免项目中核算）：借：营业外支出贷：预收账款－－会员卡借：应收账款－－动静界贷：预收账款――美容卡营业收入分类统计表（格式）2009年00月00日单位：元类别收入项目标准收入折扣额折后收入类别项目金额实际收入主营业务收入中式按摩收入减免免房费泰式按摩免净桑香薰按摩公司接待缅式按摩经理福利中医按摩经理权限双钟按摩赠美容净桑净桑费员工福利美发儿童净桑半价棋牌房赠券大堂项目团体券中餐动静界福利饮品动静界赠券产品免动静界服务费服务费合计小费待清算应收款签单（金生）杂项签单（伍生）抹零签单（刘生）折扣差额签单（付生）签单（Billy）签单（刘贻雄）合计合计应付动静界收入美容按摩A应收动静界收入动静界赠券美容按摩B免动静界服务费美容产品次卡消费合计合计附列资料收入类别金额挂账单位（人个）名称挂账金额归还额挂账净额现金收入银行存款会员卡收入美容卡收入挂账合计合计消费人数男宾女宾便衣合计当日累计制表人：复核人：负责人：客户签单所形成的应收账款，应当执行公司关于签单担保的相关规定，并于月末进行清理，超过收账期，扣收担保人工资。归还签单挂账应收款时，收银柜台单独开具缴款单位。账务处理：⑷、担保挂账时：借：应收账款――单位名称（签单挂帐）贷：主营业务收入其他应付款――动静界（动静界的营业收入）⑸、归还担保挂账时：借：现金、银行存款等贷：应收账款――单位名称（签单挂帐）担保挂账，到期转担保人承担时：借：备用金――担保人贷：应收账款――单位名称（签单挂帐）4、售卡、充值的账务处理：借：库存现金银行存款――建设银行――浦发银行应收账款――签单挂账贷：预收账款――会员卡预收账款――美容卡收银柜台要区分现金和银行存款分别开具缴款单；要区分营业收入、售卡及充值、归还签单挂等业务类别分别开具缴款单。5、涉及营业收入的货币资金的管理缴款单一式三联，第三联交核数员，由核数员与当日营业收入统计表进行核对，核对无误后，将缴款单（第三联）附于当日的营业收入分类统计表后。⑴、出纳员于要在收妥现金的当日，在缴款单（第二联）上加盖现金收讫印章，交总账会计。总账会计依据加盖现金收讫印章的缴款单（第二联）做如下账务处理：借：库存现金贷：待结算应收款――待清算收入现金⑵、出纳员要定期（最长不得超5日）与银行核对账务，并取得银行存款进账单（或具有进账单性质的凭证），交总账会计。总账会计据此做如下账务处理：借：银行存款――开户银行贷：待结算应收款――待清算银行存款总账会计和出纳员要密切配合，做好待结算应收款――待清算银行存款的清算工作，确保银行存款准确无误。6、售卡和充值的核算：核数员要依据上日营运系统相关统计数据资料，编制售卡、充值统计表，连同售卡、充值缴款单一起交总账会计。总账会计据此做如下账务处理：账务处理：借：现金、银行存款应当收账款营业费用管理费用贷：预收账款售卡、充值统计表（参考格式）2009年00月00日类别现金信用卡支票赠送挂账会员卡售卡会员卡充值美容卡售卡美容卡充值合计制表人：复核人：7、美容疗程卡（次卡）转会员卡：依据转卡申请单、营业收入统计表等相关凭证，做如下账务处理：借：其他应付款――动静界贷：预收账款――会员卡8、每月终了，由核数员要依据相关资料，编制签单消费减免明细表，交总账会计，总账会计据此做如下账务处理：借：应收账款――金生等主营业务收入――收入减免――签单减免贷：待结算应收款――待清算挂账消费――金生等签单消费减免计算表签单消费人：金生日期签单消费额减免额应收额合计9、特别关注的若干问题：⑴、对于减免收费，一定要严格执行减免权限的规定，对于超过权限的减免，一定要有董事会同意减免的决议文件，否则，要由批准减免人承担。⑵、收银柜台原则上不得出借现金，确需借出现金时，须经财务负责人同意，并签字确认。第四部分存货的核算一、存货的概念及核算内容存货是指企业持有的，在营运过程中耗用的商品、材料、物品等。天河水汇的存货按其来源和用途的不同可分为如下三类：1、原材料：是指直接用于营运的原材料及主要材料。包括湿货（菜、肉、禽）、福食品、水果、海味品、粮油品及燃料等。2、商品：是指用于出售或免费提供给消费者的商品。包括香港、酒水等。3、物料用品：是指企业购入的，在营运过程中耗用的，除原材料和商品以外的其他物料用品。主要包括用于营运的清洁用品、洗涤用品、美容美发用品、药品等；用于设备、设施维护保养的物料及用品；用于营销推广及服务项目推介等的宣传印刷品；直接从事营运工作的人员的工作服饰；在营运过程中多次周转使用的服装、毛巾及其他物品；低值易耗品；用于企业管理的物料及用品。按存货的管理方式的不同，可将存货分为直拨类存货和非直拨类存货。二、会计科目的设置在会计核算上，依据存货的来源、用途和管理方式，将存货分为原材料和物料用品两大类，并通过设置原材料和物料用品两个会计科目进行核算。1、原材料：用于核算直拨类存货，即企业集中采购的，不通过仓库周转，购入后直接交付给营运部门用于营运活动的各种存货。2、物料用品：用于核算非直拨类存货，即企业采购的，交由仓库进行集中统一管理，各用料单位根据需要领用时作领料出库处理的各种存货。三、原材料的业务流转程序及核算方法1、原材料的采购、直拨程序⑴、原材料的请购公司用料单位（部门下同）根据营运的实际需求，按期编制物料采购申请单一式三份，用料单位、仓管部门（采购）、财务核算部门各一份。物料采购申请单按公司规定的审批程序报将批准后，由用料单位交仓管部门，由仓管部门安排采购员以物料采购申请单为依据进行采购。⑵、原材料的直拨原材料由仓管部门采购员采购或由客户送达后，由公司仓管部门和用料单位共同进行验收，验收无误后，领用料单位直接将采购的原材料提走。并由仓管部门开具原材料入库单一式三联，仓管部门、供应商和财务核算部门各一份。同时开具原材料出库单一式三份，仓管部门、财务核算部门、使用单位各一份。仓管部门要在次日上午，将原材料入库单、出库单，连同供应商开具的发票（送货单、销货清单、收据等具有发票性质的票据）一起交财务核算部门。财务核算部门成本会计收到仓管部门送达的原材料入库单、出库单和发票（送货单、销货清单、收据等具有发票性质的票据）后要进行审核，以确保原材料分类准确，单价依据及供应商准确无误，。成本会计要按日或定期编制原材料采购入库汇总表一式两分，一份附当期原材料入库单的封面，一份作为记账凭证的附件。原材料采购入库汇总表（参考格式）编号：SH0901012009年00月00日单位：元序号供应商名称单位原材料数量单价金额12345合计制表人：复核人：成本会计要按日或定期编制原材料出库（直拨）汇总表一式两分，一份附当期原材料出库（直拨）单的封面，一份作为记账凭证的附件。原材料出库存（直拨）汇总表（参考格式）编号：SH0901012009年00月00日单位：元部门类别管家部技师部美发部餐饮部水吧厨部合计蔬菜蔬菜绿色蔬菜肉类鲜肉冻肉海鲜绿色食品制表人：复核人：2、原材料入库存、出库（直拨）的账务处理：⑴、依据原材采购入库汇总表系统生成或编制记账凭证：借：原材料――大类――小类－－品名贷：应付账款――单位类别――单位名称⑵、依据原材料出库（直拨）汇总表系统生成或编制记账凭证：借：主营业成本――部门――成本项目（物料类别）营业费用――部门――费用项目贷：应付帐款――单位类别――单位名称3、货款支付及账务处理⑴、账务核对：财务核算部门（成本会计）要定期与供应商核对账务，以确保与客户间的债务的真实、准确。客户领取款项时，应出具出款收据或领款单。财务核算部门成本会计要将供应商出具的收款收据上注明的金额与该供应商的往来账目进行核对并签字，以确保不超支供应商货款。财务核算部门成本会计在与供应商进行账目核对时，应将原材料入库单（客户联）作剪角处理。⑵、货款支付：财务核算部门出纳员依据经审核无误后的供应商出具的收款收据（或领款单）和经相关领导签批的支付证明单支付货款。财务核算部门总账会计依据供应商出具的收款收据、支付证明单位和付款凭证，作如下账务处理：借：应付帐款――单位类别――单位名称贷：银行存款或现金四、物料用品的流转程序及核算方法1、物料用品采购入库及账务处理⑴、流转程序及工作要求：物料用品会计科目，用于核算非直拨类存货，即企业采购的，交由仓库进行集中统一管理，各用料单位根据需要领用时作领料出库处理的各种存货。物料用品的采购流转程序及相关部门、岗位（或人员）的工作要求同原材料，不再复述。成本会计要按日或定期编制物料用品采购入库汇总表一式两分，一份附当期物料用品入库单的封面，一份作为记账凭证的附件。物料用品入库汇总表（参考格式）编号：SH0901012009年00月00日单位：元序号供应商名称原材料单位数量单价金额123合计制表人：复核人：⑵、物料用品入库的账务处理：依据物料用品入库汇总表系统生成或编制记账凭证：借：物料用品――大类――小类――品名贷：应付账款――单位类别――单位名称备注：采购的物料用品在入库时如不能取得发票（送货单、销货清单等具有发票性质的票据），其滞后取得发票（送货单、销货清单等具有发票性质的票据）的限期不得超本核算期。2、物料用品的出库及核算⑴、流转程序及工作要求：物料用品出库时，由用料单位出具物料用品领料单一式三份，仓管部门、领料单位及财务核算部门各一份。物料用品领料单须由领料单位负责人、领料人签字。仓管部门根据领料单位出具的物料用品领料单，发放物料用品，并根据实际领料数量，开具物料用品出库单。物料用品发放后，由领料人及仓管部门负责人、实际发放人在物料用品出库单上分别签字。仓管部门要在次日上午，将物料用品出库单、领料单一起交财务核算部门。财务核算部门成本会计对物料用品出库单、领料单等审核无误后，编制物料用品出库汇总表一式两份，一份附当期出库单封面，一份作为记账凭证的附件。物料用品出库汇总表（参考格式）编号：SH0901012009年00月00日单位：元部门类别管家部技师部美发部餐饮部水吧厨部合计用品洗浴用品技师用品技工用品美容用品美发用品游泳用品制表人：复核人：⑵、物料用品出库的账务处理：依据物料用品出库汇总表系统生成或编制记账凭证：借：主营业务成本――部门――成本项目（物料类别）营业费用――部门――费用项目管理费用――部门――费用项目其他应付款――动静界贷：物料用品――物料类别――品名五、周转物料用品的管理及核算天河水汇在营运过程中，诸如毛巾、鞋子、服装等物品等虽在购入或领用时作为成本费用一次全额摊销掉了，但这类物品可在较长时间内多次周转使用，属于公司的一项重要资产。对于周转用物料用品，财务会计核算部门要设置备查帐进行登记；周转物料用品在多次使用报废后，统一交仓管部门进行集中处理。1、仓管部门设立废品库，对公司各部门使用或管理的周转废旧物料用品进行集中统一管理。2、各部门使用或管理的周转物料用品报废后，应当及时填制物料用品报损单，经部门负责人、分管总监签字确认后，将报废的周转物料用品上交仓管部。仓管部门收妥报废的周转物料用品后开具入库单并签字确认。3、报废的周转物料用品由仓管部门集中处理，回收款项应及时上交财务核算部门出纳员。4、每月终了后（25日），各部门要对其使用或管理的周转物料用品进行盘点，并将盘点结果交财务会计核算部门，作为其备查账簿登记的依据。六、低值易耗品的管理和核算天河水汇的低值易耗品采用一次摊销的方法，即公司所购买的低值易耗品，在领用时一次额摊销。公司财务核算部门或行政部门，应当设置备查账进行登记。低值易耗品报废时，由使用或管理部门填制报损单，经相关人员和领导签批确认后，报财务核算部门，作为其登记备查账的依据。低值易耗品报废后，使用或管理部门应将其上交仓管部门，由仓管部门集中统一处理，处理所得应当及时上交财务核算部门（出纳员）。附件一：部门设置明细表广州市天河水汇桑拿健身中心部门设置明细表部门代码部门名称简码部门代码部门名称简码1001办公室bg2008技工部jg2001布草仓bc2009美发部mv2002工程部gc2010男更衣ng2003管家部gj2011女更衣vg2004行政部xz2012餐饮部cy2005大堂dt2013水吧sb2006收银xy2014厨部cb2007技师部js2015员工餐部yc动静界附件二：原材料分类明细表原材料分类明细表序号类别小类物品名称01蔬菜类0101普通蔬菜0102绿色蔬菜02肉类0201鲜肉0202冻肉0203海鲜0204绿色肉品03粮油类0301谷物0302粉面0303糕点0304油品04干杂货类0401贵品0402海味品0403副食品05水果类0501水果06食品类0601水吧食品备注：原材料即直拨类存货，全部计入主营业务成本。附件三：物料用品分类明细表原材料分类明细表编码类别小类品名01烟类0101免费烟0102收费烟02酒水类0201免费酒水0202收费酒水0203水吧调料0204饮用水03公司食品类0301零食04用品类0401洗浴用品0402技师用品0403技工用品0404美发用品0405游泳用品0406香薰用品0407餐具用品0408清洁用品0409办公用品0410印刷品0411备用药0412低值易耗品05布草类0501毛巾0502客衣0503客鞋0504工衣0505工鞋0506布料06材料类0601维修材料0602装修材料07职工福利0701生日礼物0702清凉饮料0703员工奖励备注：物料用品中烟类、酒类和公司食品类存货计入主营业成本，其余类别的存货的成本计入营业费用。第五部分营业成本的核算一、营业成本概述营业成本的最主要构成，是直拨的物料用品，即原材料的耗费。同时，在物料用品科目核算的烟、酒有关原材料直拨所形成的营业成本，前面章节已做了叙述，不再重复。二、营业成本科目设置：营业成本是指天河水汇在营运过程中，发生的物化劳动消耗。设置“营业成本”会计科目进行核算。在“营业成本”科目下，以耗用的原材料和物料用品的类别，作为明细科目。明细科目设置如下：营业费用明细科目表二及科目三级科目二及科目三级科目蔬菜类蔬菜干杂货类贵品绿色蔬菜海味品肉类鲜肉副食品冻肉水果类水果海鲜食品类水吧食品绿色肉品烟类免费烟粮油类谷物收费烟粉面酒水类免费酒水糕点收费酒水油品水吧调料饮用水公司食品类零食三、营业成本的核算：账务处理：借：营业成本――部门――二级科目（大类）――三级科目（小类）贷：原材料――二级科目（大类）――三级科目（小类）――品名现金或银行存款四、营业成本的部门核算：营业成本根据领料部门分部门进行核算。第六部分期间费用的核算一、期间费用及其分类1、期间费用期间费用是指为了组织和管理营动活动所发生的活劳动和物化劳动的耗费，是保证经营业务顺利进行，提高服务质量必不可少的支出。2、期间费用的分类期间费用按发生的环节和经济性质的不同，分为营业费用、管理费用和财务费用。营业费用和管理费用，主要依据费用发生环节来划分，属于营运部门发生的费用，计入营业费用；属于管理部门发生的费用，计入管理费用。公共性的不易分摊的费用，列入管理费用。财务费用，主要是因筹资而发生的费用和业务结算中银行业务收取的费用。二、期间费用的核算1、营业费用的核算⑴、核算内容（费用项目设置）营业费用是指企业在营运环节所发生的、间接服务于营运的各种费用。营业费用明细科目设置如下：序号二级科目序号二级科目01用品消耗10物品摊销02布草消耗11维修费03职工福利12洗涤费04工资薪酬13水费05交通费14电费06赠券费15职工福利费07停车费16仓库报损08采购交通费17其他费用09营销推广费⑵、会计处理借：营业费用――部门――费用二级科目――三级科目贷：银行存款或现金物料用品――类别――小类――品名⑶、营业费用要分部门进行核算。部门设定见附表。⑷、营业费用科目明细表：科目编号二级科目三级科目科目编号二级科目三级科目01用品消费03职工福利0101洗浴用品0301生日礼物0102技师用品0302清凉饮料0103技工用品0303员工奖励0104美容用品04工资薪酬0105美发用品0401提成工资0106游泳用品0402营运员工工资0107香薰用品05交通费0108餐具用品06赠券费0109厨房用品07停车费0110清洁用品08采购交通费0111办公用品09营销推广费0112印刷品10物品摊销0113备用药11维修费02布草消耗12洗涤费0201毛巾13水费0202客衣14电费0203客鞋15职工福利费0204工衣16仓库报损0205工鞋17其他费用2、管理费用的核算⑴、核算内容（费用项目设置）用是指为组织和管理企业的营运活动而发生的费用。主要包括如下项目：办公费、通讯费、卫生费、交际应酬费、租赁费、物业管理费、保安服务费、员工工资、提成资金、安全消防费、股息、员工医疗费、社保费、有线电视收视费、围堤防护费、其他费用。管理费用明细科目表序号明细科目序号明细科目01办公费09提成资金02通讯费10安全消防费03卫生费11股息04交际应酬费12员工医疗费05租赁费13社保费06物业管理费14有线电视收视费07保安服务费15围堤防护费08员工工资16其他费用⑵、会计处理借：管理费用――费用明细科目贷：银行存款、现金、物料用品、原材料等3、财务费用的核算⑴、科目设置设置财务费用会计科目（账户）进行核算。财务费用会计科目按费用项目设置明细科目。财务费用明细科目设置如下：①、银行手续费②、财务凭证费③、利息④、汇兑损益⑤、其他发生财务费用时，作如下账务处理：借：财务费用――费用项目贷：银行存款、现金、其他应付款等⑵、结算手续费的处理出纳员定期与银行核对刷卡收账记录，按日将银行进账单、刷卡凭证和缴款单进行核对。银行返还的结算手续费优惠，作为企业储备资金，不冲减少财务费用（公司董会决定）。借：银行存款――银行名称9,770财务费用――手续费300贷：应收账款――信用卡10,000企业储备资金――信用卡手续费优惠70刷卡消费额应付手续费手续费返还银行存款额10,000300709,770标准手续费：3%，返还0.7%。第七部分其他业务的核算天河水汇的其他业务是指天河水汇将其美容按摩业务出包给动静界，以收取固定出包业务收入。一、其他业务收入的核算1、根据天河水汇与动静界签署的承包协议，由动静界自主经营美容按摩业务，每月向公司上交固定的承包费185,000元。2、出包业务的清算：每月终了，由财务核算部门核数员与动静界进行当月出包业务的清算，清算项目及内容如下：项目备注美容按摩A按摩业务收入。美容按摩B按摩业务收入。美容产品美容产品出售收入。疗程卡消费美容次卡消费。营业收入小计动静界承包的美容按摩业务收入，由公司全额支付给动静界美容售卡美容卡售卡收入，全额支付给动静界。美容卡充值美容卡充值收入，全额支付给动静界。其他应付小计美容卡消费美容卡消费非美容卡项目。挂账消费动静界有签单挂账权限的人员签单挂账消费额。净桑费根据匙牌数，每个匙牌收取88元的净桑费。代付税金动静界营业收入应交纳的税金。银行结算手续费刷卡消费银行收取的手续费，计算标准3%。物料消耗领用公司物料用品。赠券消费赠券消费时，已计入了营业额，但实际并未收到款项，应予以扣回。转疗程卡提成将会员卡中的款项转入疗程卡，扣收原支付的售卡提成。应收款合计代付税金的计算办法：代付税金＝（营业收入＋美容售卡及充值＋刷卡消费－美容卡消费－挂账消费－赠券消费）÷2×8％二、账务处理：1、收取承包金（费）时：由财务核算部门开具收款收据，并在收款收据上加盖转账收讫印章。借：其他应付款――动静界185,000贷：其他业务收入185,0002、业务清算的账务处理：每月终了，由财务核算部门核数员与动静界进行业务清算，编制月份业务清算表。依据经双方签字确认后的清算表，作如下账务处理：项目对应会计科目项目金额美容卡消费预收账款－美容卡挂账消费营业收入净桑费营业收入赠券消费营业收入转疗程卡提成营业费用代付款税金营业税金及附加代付手续费财务费用物料消耗物料用品借：其他应付款――动静界（清算应收项目合计）贷：预收账款――美容卡主营业务税金及附加（计收的税金）财务费用（计算的银行刷卡手续费）其他应收款（赠券消费＋挂账消费）营业收入（净桑费）营业费用――员工薪酬－提成工资物料用品结转动静界美容售卡时：借：预收账款――美容卡贷：其他应付款――动静界⑶、清算款项的支付借：其他应付款――动静界贷：银行存款或作相反的会计分录。注：积分赠卡，计入管理费用。4、动静界美容卡负债根据水汇国际会所与动静界的合作协议，动静界美容卡售卡收入，在取得收入的当月支付给了动静界，其未消费金额，在本质上构成了对水汇国际会所的负债，因此，有必要做好动静界对水汇国际会所的这部分负债的管理。设立备查台账，由总账会计或核数员进行登记和管理。动静界美容卡负债备查台账（式样）2009年摘要借方贷方余额月日借方登记水汇国际会所支付给动静界的美容售卡额及美容卡充值额；贷方登记美容卡实际消费额；余额为美容卡未消费额。水汇国际会所出包业务清算表2009年00月单位：元应收款项应付款项项目金额项目金额美容卡消费美容按摩A挂账消费美容按摩B净桑费美容产品赠券消费疗程卡消费代付税金差错修正代付手续费应付营业收入小计转疗程卡提成美容售卡及充值物料消耗其他承包费其他合计合计附列资料出包业务刷卡消费额疗程卡消费额净桑数量（个）双方业已完成本月业务往来的清算，本月水汇国际会所应付动静界款项计人民币元；止本月末，动静界美容卡未消费额为人民币元，构成对水汇国际会所的负债。谨于确认。水汇国际会所：动静界：附件：出包业务（动静界美容业务）清算有关情况说明1、动静界营业收入构成：美容按摩、美容次卡消费、美容产品销售等。2、销售美容卡及美容卡充值。以上两项构成水汇国际会所对动静界的应付款。3、按合同规定，动静界每月应支付天河水汇18.5万的承包金。4、按合同第三条3.4：“乙方向甲方缴纳88元/人净桑费，按实际发生人数计算”中“实际发生人数”不包括甲方股东及其应酬范围的客户，及乙方股东韩总、马总。5、税金计算应收动静界的税金＝（营业收入+售卡及充值—美容卡消费水汇项目—挂帐消费—赠券/现金券等）×50%×8％。6、银行刷卡手续费银行刷手续费是指凡是消费动静界项目的客人用银行卡结算的，应按3%收取动静界银行刷卡手续费。7、扣美容卡消费扣美容卡消费是指客人用动静界美容卡消费水汇经营项目。8、扣挂帐消费扣挂帐消费是指动静界挂账消费水汇项目。9、领料领料是指动静界在水汇领用的物品。10、开次卡（疗程卡）提成客户用水汇会员卡的消费额转开动静界美容卡的，按转帐开卡额3%计收售卡提成。第八部分工资薪酬及技师（工）提成的核算一、工资的发放及核算：1、工资表的编制及工资的发放每月终了，由财务部工资核算员依据人事部门送交的员工考勤、扣罚款等资料编制当月工资表。广州市天河水汇桑拿健身中心00月工资表（式样）姓名帐号基本工资岗位补贴旷工事病假应发工资税金社保医保加班补贴实发工资月末，由总账会计依据工资发放表编制工资费用分配表，或依据上月工资发放表预提本月工资，计入营业费和管理费用。根据天河水汇的规定，当月的工资须在次月8日前发放。2、账务处理：工资费用账务处理如下：借：营业费用――工资――营运人员工资管理费用――工资――管理人员工资贷：应付工资应交税金－－个人所得税其他应付款――员工罚款其他应付款――社保费计提工资费用时，作如下账务处理：借：营业费用――工资――营运人员工资管理费用――工资――管理人员工资贷：应付工资实际发放工资时，作如下账务处理：借：应付工资贷：现金或银行存款3、员工罚金的处理：员工罚款作为团队建设基金，专项用于员工外出活动的资金来源，每人每月10元，按季处理30元/人。扣收员工罚款时：借：应付工资贷：其他应付款――员工罚款各部门领用外出活动经费时：借：其他应付款――员工罚款贷：现金二、技工、技师提成工资的核算1、提成工资的计提提成工资是指技师和技工按照公司的相关规定，计提和发放的技工、技师薪酬。技师和技工的提成工资每半个月计算发放一次（15天），技师、技工提成工资参考格式如下：技师（技工）提成计算发放表期间：2009.00.00-2009.00.00共页第页姓名小费提成应发合计管理费扣款实发工资合计1002,5002,60090202,490制表人：复核人：负责人：每月终了，由行政人事部出具技师罚款统计表。特别关注：技师、技工提成表中的小费与营业收入明细表中的关系与衔接。2、管理费的收取标准：⑴、技工管理费，按应发提成的4％计提；⑵、技师管理费，按应发提成的8％计提。⑶、美容师按提成额的60％，小费80％计发提成工资。⑷、中医师提成工资：提成＋小费－奖罚，不计提管理费。3、个人所得税规划安排：按13人计算，每人每月200元，月计2,600元。4、提成工资的账务处理依据技师（技工）提成计算发放表，作如下账务处理：借：营业费用――工资薪酬――提成工资（技工）营业费用――工资薪酬――提成工资（技师）贷：现金其他应付款―员工罚款其他应付款――员工押金企业储备资金――技师管理费企业储备资金――技工管理费计提的管理费用作为企业储备资金，用于支付技工、技师的个人所得税，余额留存作为股东特殊或临时性支出。根据天河水汇的规定，技工、技师的提成工资每月分两期发放，前半月的提成工资在当月25日前发放，后半月的提成工资在次月10日前发放。三、技工工时提成的核算技工工时提成按技工当月总钟数，每钟（小时）2元计提，计入营业费用（提成工资）。每月终了，由财务部核数员编制技工工时提成明细表；总账会计，依据技工工时提成明细表，作如下账务处理：借：营业费用――提成工资贷：企业储备资金――技工工时费四、服务费提成及奖金的核算1、服务费提成的计算：服务费提成的计提基础：当月消费客人总人数乘以每人10元计算的金额；计提比例：40％；服务费提成作为当月员工奖金的资金来源。服务费提成的90％作为员工的当月奖金，其余10％留存。奖金的发放对象是全体员工，平均分配。但总经理级管理人员和参与售卡提成的营运人员不在其列。2、账务处理：借：营业费用――员工工资管理费用――员工工资贷：现金/银行存款（提成的90％）其他应付款――服务费留存提成（提成的10％）五、售卡提成的计算及发放：1、售卡提成的计算售卡提成包括售卡和消费卡充值两部分，每月终了，由财务部核数员统计当月售卡金额和充值金额，交总账会计，由总账会计依据核数员提供的售卡和充值金额及营运部门递交的相关资料，计算售卡提成额，编制售卡提成发放表（次月15日前发放）。售卡提成的计提比例：售卡为3%；充值为1％；售卡（包括会员卡充值）超出定额（任务）100％，充值提成按1.5％计算；售卡（包括会员卡充值）超出定额（任务）70％，充值提成按1.25％计算；售卡（包括会员卡充值）超出定额（任务）50％，充值提成按1.15％计算；售卡（包括会员卡充值）超过40万元的，充值提成按1.5％计算；大堂售卡提成比例为3％（0.03）充值提成比例为：0.8%（0.008）大堂员工提成发放标准为：大堂经理10份；副理5份，其他人员每人1份。2、账务处理借：营业费用――员工工资――提成工资贷：银行存款/预提费用六、经理基金：经理基金的资金来源为售卡提成（售卡提成与充值提成之和）的8％。经理基金每3个月发放一次，发放对象为总经理、经理级以上人员，按人数平均发放。账务处理：计提时：借：营业费用/管理费用――提成工资贷：应付工资（其他应付款――经理服务基金）发放时：借：应付工资（其他应付款――经理服务基金）贷：现金或银行存款七、后勤部门的季度奖：标准为：每人300元/人，每月100元.人，人员为财务部和办公室所属员工。每季终了，由财务负责人编制后勤员工季度资金发放表，经伍生签字后予以发放。后勤季度奖，在其他应付款－服务费提成留存中列支。借：其他应付款――服务费提成贷：现金八、效益奖的计算及发放1、效益奖计提：⑴、效益奖计提基础：月实现税后利润800,000.00元/月，超基数部分按比例计提效益奖金额。⑵、税后利润在80-90万元：按超额（10万元）的30％计提效益奖金。⑶、税后利润在80-100万元：按超额（20万元）的50％计提效益奖金。2、效益奖的分配：总经办：3人20％；总监/经理级：24人15％；主任/主管级：20人10％；员工级：260人45％；团队建设费：10％留存。特别提示：不满3个月试用期员工不参与效益奖分配；涉及提成的岗位人员不参与分配（技工、技师、美容师、拓展副理）。入职不满1个月的员工，不分配效益奖；入职虽满1个月，但仍然在使用期的员工按50％计算；3、账务处理：借：管理费用－员工薪酬贷：应付工资或：借：利润分配――员工效益分成贷：其他应付款――员工效益奖支付效益奖时：借：应付工资（其他应付款――员工效益奖）贷：现金或银行存款效益资金计提、分配表计提情况分配情况项目金额类别人数分配比例类别分配额人均分配额税后利润总经理级320%利润基数总监/经理级1415%超额利润副理/主任级1010%计提比例％员工级26045%/计提额团队建设基金10%合计100%九、执行董事分成工工资的计算及发放依据二OO九年四月十六日公司董事会委任书的相关规定，自二OO九年四月份起，公司月度税后净利70万元以内，执行董事不参与利润分成；超过70万元，执行董事刘生按税后净利减去职工效益奖后余额的1/11分成。执行董事分成计算表项目金额税后利润利润基数700,000.00超额利润效益奖计提额分成利润额执行董事分成额账务处理：借：管理费用－员工薪酬贷：应付工资或：借：利润分配――执行董事分成贷：其他应付款――执行董事分成（其他应收款――刘生）支付时：借：应付工资（其他应付款――执行董事分成或其他应收款――刘生）贷：现金或银行存款处理依据：二OO九年三月十日董事会决议及此后若干修正决议。十、企业储备基金：1、企业储备资金的内容：企业储备基金包括：技工技师管理费、技工时费、信用卡手续费优惠、其他（杂项）。企业储备资金计提，要严格按照董事会决议执行，并随着董事会变更决议做相应当变更。2、企业储备资金的用途：⑴、技工、技师管理费：用于支付技工、技师的个人所得税及股东特殊或临时性支出。⑵、信用卡优惠手续费：用于支付金生、伍生的劳务费。根据公司董事会决议，公司每年须支付给投资人金生、伍生各40万元的劳务费用，分10期支付。⑶、账务处理：计提时：借：营业费用、管理费用、财务费用等贷：企业储备资金支付金生、伍生劳务费时：借：企业储备资金――信用卡手续费优惠贷：现金或银行存款十一、员工押金员工押金是指对每位新招员工收取的保证金（培训费）。押金标准：经理级：1000元；水区员工：800元。收银员：押金500元、一般员工：500元。技师：1500元。员工离职凭培训费收据在人事部办理离职手续后到财务退还押金。第九部分股东出资及利润分配的核算一、股东构成、出资及利润分配：1、股东构成及出资：水汇国际会所由如下三名股东共同出资设立，其出资额和出资比列情况如下：股东姓名出资额出资比列金生9,555,00035%伍生9,555,00035%付生8,190,00030%合计27,300,000100%2、股东利润分配：根据股东达成的协议，股东每两个月按出资比例即35：35：30分配一次。分配额为200万元。股东姓名分配比例分配额备注金生35%700,000伍生35%700,000付生30%600,000合计100%2,000,000分配利润时，作如下账务处理：借：利润分配金生700,000.00伍生700,000.00付生600,000.00贷：现金或银行存款2,000,000.00二、实收资本：股东姓名注册资本资本结构金生1,053,50035%伍生1,053,50035%付生903,00030%合计3,010,000100%天河水汇的实际投资人金生、伍生和付生共出资2,730万元，其中，301万元作为实收资本，2,429万元作为长期借款。自二OO七年一月起，股东的红利分配冲减了长期借款，长期借款冲减完毕后，其红利在利润分配中核算。第十部分主要费用项目介绍及日常核算一、涉及财务费用的项目1、手续费优惠：建设银行按POS机刷卡额的3%收取手续费后，将其中的0.07%返还给公司，这部分返还额即构成手续费优惠。手续费优惠，不冲减财务费用，作为企业储备资金。根据股东达成的协议，金老板、伍老板每人每年40万元劳务费在此项目列支。金老板、伍老板每人每年40万元劳务费，分十次支付。姓名年累计额每期发放额金生400,00040,000伍生400,00040,000合计800,00080,000账务处理：借：银行存款――建设银行财务费用――手续费贷：待结算应收款――待清算银行存款其他应付款――信用卡手续费优惠二OO九年三月十三日股东会记录要点：1、金生负责水汇的营运管理、供应及采购管理，并委派相应人员。2、伍生负责水汇对外公关和财务管理工作，委派财务总监、会计、出纳、统计等相关人员。3、付生委派会计1名。4、自2009年4月1日至2011年3月31日间，每年支付给金生、伍生各40万元管理劳务费，可按月或每半年支付。5、此前的金生、伍生的管理劳务费不予补偿。2、浦发银行刷卡消费的特殊处理：⑴、视同现金（通过POS机存入个人储蓄账户）；⑵、浦发银行收取2.5％手续费，计入财务费用。依据缴款单（出纳在缴款单上加盖现金收讫印章）等凭证，作如下账务处理：借：现金财务费用贷：待结算应收款――待清算现金收入二、涉及营业费用和营业成本的项目1、洗涤费用公司将周转物品的洗涤出包给广州市如意洗衣有限公司，其洗涤费用计入营业费用。根据水汇国际会所与广州市如意洗衣有限公司签订的合同书，以100,000元的价格将洗涤设备出让给如意洗涤公司，其款项分5个月还清，从每月的洗涤费用扣中扣除（每月20,000元）。依据洗