企业存货管理与会计处理知识存货期末计量与清查方法

企业存货的管理及相关会计处理存货在企业会计准则中被列为第一号，由此可见存货的重要性。存货核算正确与否，影响着企业的财务状况与经营状况。一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节

存货及其分类存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品

存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款

二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：见下页表格（二）存货的成本能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式

三、存货的分类存货的分类存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节

存货的初始计量一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额①直接计入存货采购成本②先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

应注意问题：存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成（单货同到）银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理2.货款已结算但存货尚在运输途中（单到货未到）银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××3.存货已验收入库但货款尚未结算（货到单未到）如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付账款——暂估应付账款××××××本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？

4.采用预付货款方式购入存货预付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××余款某年6月20日，华小实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华小公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款——乙公司 70000

贷：银行存款

70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10540

贷：预付账款——乙公司

72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司

2540

贷：银行存款

2540实例5.采用赊购方式购入存货应付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××

某年3月20日，华小实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华小公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料 60000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：应付账款——乙公司

70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司 70200

贷：银行存款

70200例如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款××××××财务费用××××××财务费用××××××银行存款××××××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年7月1日，华小实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华小公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华小公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。例（1）华小公司采用总价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。借：原材料 80000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：应付账款——乙公司 93600②支付购货款。A.假定华小公司于7月10日支付货款。现金折扣=80000×2%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款——乙公司 93600

贷：银行存款 92000

财务费用 1600B.假定华小公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司 93600

贷：银行存款 93600例（2）华小公司采用净价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。现金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入账净额=80000-1600=78400（元）应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）借：原材料 78400

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：应付账款——乙公司 92000②支付购货款。A.假定华小公司于7月10日支付货款。借：应付账款——乙公司 92000

贷：银行存款 92000B.假定华小公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司 92000

财务费用 1600

贷：银行存款 93600例

5.外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出不能查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；管理费用相关会计处理待处理财产损溢××××××在途物资××××××应付账款——××公司××××××其他应收款——××运输单位××××××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料××××××合理损耗华小实业股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华小公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 60000应交税费——应交增值税（进项税额）

10200贷：银行存款

70200例（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 57000待处理财产损溢

3000贷：在途物资

60000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料

300应付账款——甲公司

1500其他应收款——××运输单位

1404贷：待处理财产损溢

3000应交税费——应交增值税（进项税额转出）

204（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料

1500贷：应付账款——甲公司

1500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款

1404贷：其他应收款——××运输单位

1404例6.运费的抵扣只要取得了符合规定的运费凭证，可按照7%计算进项税额准予抵扣。A材料货款840000，增值税142800，代垫运费5000。借：原材料——A材料844650（840000+5000（1-7%））

应缴税费——应交增值税（进）143150（142800+5000*7%）贷：银行存款987800

二、自制存货（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）自制存货的会计处理生产成本××××××周转材料××××××库存商品××××××华小实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。借：库存商品 60000

贷：生产成本——基本生产成本

60000例三、委托加工存货原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××××应交税费——应交消费税××××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××××应付账款××××××

华小实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1

870元、消费税4000元。（1）委托加工的B材料收回后用于连续生产。（2）直接用于销售。例（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25000

贷：原材料——A材料

25000（2）支付加工费和往返运杂费以及增值税。借：委托加工物资 15000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1870

贷：银行存款

16870（3）支付消费税。

用于连续生产：借：应交税费——应交消费税

4000

贷：银行存款

4000（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

贷：委托加工物资

40000例（3）支付消费税。

直接销售：借：委托加工物资

4000

贷：银行存款

4000（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000+4000=44000（元）借：原材料——B材料 44000

贷：委托加工物资 44000四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费——应交增值税（进项税额）××××××资本公积××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××实收资本××××××股本××××××华小实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000

应交税费——应交增值税（进项税额） 110500

贷：股本——甲股东

500000

资本公积——股本溢价

260500例五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。

企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入——捐赠利得××××××应交税费××××××银行存款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××华小实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。借：库存商品 251000

贷：银行存款

1000

营业外收入——捐赠利得

250000例一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。第三节

发出存货的计价采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法各种发出存货的计价方法发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料××××××制造费用××××××生产成本××××××委托加工物资××××××销售费用××××××管理费用××××××（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××库存商品××××××主营业务成本××××××

企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××原材料××××××其他业务成本××××××（三）在建工程领用的库存商品或原材料在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××库存商品××××××在建工程××××××原材料××××××在建工程××××××（四）其他用途发出的库存商品或原材料企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××固定资产××××××应付账款××××××长期股权投资××××××其他业务收入××××××同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本××××××其他业务成本××××××库存商品××××××原材料××××××企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价库存商品××××××原材料××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××固定资产××××××长期股权投资××××××（五）生产经营领用的周转材料（p71）周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值1.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××

华小实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用 1000

贷：周转材料 1000借：原材料 50

贷：管理费用 50例华小实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款 2340

贷：其他业务收入

2000

应交税费——应交增值税（销项税额）

340借：其他业务成本 1800

贷：周转材料

1800例管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××2.五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料——摊销××××××周转材料——在库××××××周转材料——在用××××××①领用周转材料②领用时摊销前50%③报废时摊销后50%④转销周转材料全部已提摊销额原材料××××××银行存款××××××⑤残料冲减华小实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用 50000

贷：周转材料——在库 50000借：销售费用 25000

贷：周转材料——摊销 25000（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用 25000

贷：周转材料——摊销 25000借：周转材料——摊销 50000

贷：周转材料——在用 50000（3）报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2000

贷：销售费用 2000例华小实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用 40000

贷：周转材料——在库 40000借：其他业务成本 20000

贷：周转材料——摊销 20000（2）收取包装物押金。借：银行存款 50000

贷：其他应付款 50000（3）客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他应付款 50000

贷：其他业务收入 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5100

银行存款 14900例如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他业务收入=50000-7265=42735（元）借：其他应付款 50000

贷：其他业务收入 42735

应交税费——应交增值税（销项税额） 7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本 20000

贷：周转材料——摊销 20000借：周转材料——摊销 40000

贷：周转材料——在用 40000例

一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。第四节

计划成本法采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：节约差异借方余额：超支差异贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出原材料××××××周转材料××××××（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××材料采购××××××应付账款××××××应付账款——暂估应付账款××××××材料成本差异××××××购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库华小实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：银行存款 117000借：原材料 105000

贷：材料采购 105000借：材料采购 5000

贷：材料成本差异——原材料 5000例（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160000

应交税费——应交增值税（进项税额） 27200

贷：银行存款 187200例（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。借：原材料 150000

贷：材料采购 150000借：材料成本差异——原材料 10000

贷：材料采购 10000例（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购 250000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500

贷：应付票据 292500借：原材料 243000

贷：材料采购 243000借：材料成本差异——原材料 7000

贷：材料采购 7000例

（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000例（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购 78000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13260

贷：银行存款 91260借：原材料 80000

贷：材料采购 80000借：材料采购 2000

贷：材料成本差异——原材料 2000例（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。借：原材料 197000

贷：材料采购 197000借：材料成本差异——原材料 3000

贷：材料采购 3000例在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。

如果华小实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：银行存款

117000例（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160000

应交税费——应交增值税（进项税额） 27200

贷：银行存款 187200例（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购 250000

应交税费——应交增值税（进项税额） 42500

贷：应付票据 292500例（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 200000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

贷：银行存款 234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000

贷：应付账款——暂估应付账款 80000例（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差异=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

贷：材料采购 498000借：材料成本差异——原材料 12000

贷：材料采购 12000例（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购 78000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13260

贷：银行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。例2.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异原材料××××××周转材料××××××生产成本××××××委托加工物资××××××材料成本差异××××××节约差额超支差额（三）存货的发出及成本差异的分摊1.发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。

计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率；委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。管理费用××××××生产成本××××××销售费用××××××材料成本差异××××××本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。某年3月1日，华小实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。例（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本——基本生产成本 350000

——辅助生产成本 110000

制造费用 16000

管理费用 8000

其他业务成本 20000

贷：原材料 504000（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=-1000+1200052000+498000×100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。例（3）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）=350000×2%=7000（元）生产成本（辅助生产成本）=110000×2%=2200（元）制造费用=16000×2%=320（元）管理费用=8000×2%=160（元）其他业务成本=20000×2%=400（元）借：生产成本——基本生产成本 7000

——辅助生产成本 2200

制造费用

320

管理费用

160

其他业务成本

400

贷：材料成本差异——原材料

10080例（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1000+12000）-10080=920（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126920元列示。例2.周转材料采用五五摊销法的会计处理周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按计划成本的50%摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本；报废时，同样按计划成本的50%摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。

华小实业股份有限公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为50000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为3%。该批低值易耗品于当年11月15日报废，残料估价1500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%。（1）3月5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%。借：周转材料——在用 50000

贷：周转材料——在库

50000借：制造费用 25000

贷：周转材料——摊销

25000（2）3月31日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异=25000×3%=750（元）借：制造费用 750

贷：材料成本差异——周转材料 750例（3）11月15日，低值易耗品报废，摊销其余50%的计划成本，并转销全部已提摊销额。借：制造费用 25000

贷：周转材料——摊销 25000借：周转材料——摊销 50000

贷：周转材料——在用 50000（4）报废低值易耗品的残料作价入库。借：原材料 1500

贷：制造费用 1500（5）11月30日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异=25000×（-2%）=-500（元）借：制造费用 500

贷：材料成本差异——周转材料 500例3.委托加工存货的会计处理企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过“委托加工物资”科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，按收回存货的计划成本入账，实际成本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。华小实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为25000元，月初材料成本差异率为2%；支付加工费15000元，支付由受托加工方代交的增值税2550元；该批包装物的计划成本为42000元。（1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。借：委托加工物资 25500

贷：原材料 25000

材料成本差异——原材料 500（2）支付加工费和税金。借：委托加工物资 15000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2550

贷：银行存款 17550例（3）收回委托加工的周转材料，验收入库。包装物实际成本=25500+15000=40500（元）借：周转材料 42000

贷：委托加工物资 40500

材料成本差异——周转材料 1500例（四）计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续。（2）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。第五节

存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货可变现净值的确定运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素以确凿的证据为基础考虑持有存货的目的考虑资产负债表日后事项的影响

（二）存货估计售价的确定存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价：（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。（3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。（4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。（5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。（三）材料存货的期末计量企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。三、存货跌价准备的计提方法如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。（一）存货减值的判断依据（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：根据上列公式，如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额，如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，如果本期存货可变现净值低于成本的差额与“存货跌价准备”科目原有贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；资产减值损失××××××存货跌价准备××××××如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有贷方余额，如果本期存货可变现净值高于成本，存货跌价准备××××××资产减值损失××××××（三）存货跌价准备的结转已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。（1）生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。（2）销售的存货，以及用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

（3）企业用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价的存货，在转出存货账面余额的同时，应结转相应的存货跌价准备，即换入资产的入账成本、支付的合并对价，应当以转出存货的账面价值为基础进行计量。（4）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。一、存货清查的意义与方法意义为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。第六节

存货清查方法企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。二、存货盘盈与盘亏的会计处理（一）存货盘盈存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价