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文档简介

第六章增值税法律制度直接考核部分:

1.下列视同销售货物:

(1)将货物交付其他单位或者个人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(5)将自产、委托加工或购进的货物作为投资;

(6)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;

(7)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

【解释】如果将外购的货物用于集体福利、个人消费,不视同销售。

2.下列情形,视同销售服务、无形资产或不动产:

单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;

单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3.销售服务、无形资产或不动产,是指有偿提供服务、转让无形资产或不动产,但属于下列非经营性活动除外:

①行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.税率16%销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物10%销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或进口下列货物:

①粮食等农产品、食用植物油、食用盐;②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;④饲料、化肥、农药、农机、农膜6%销售服务(除以上服务)、无形资产、增值电信0(1)出口货物

(2)跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产5.一般纳税人进项税额的确定

(1)从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。

(2)一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

(3)购进农产品,未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以10%的扣除率计算进项税额抵扣。

(4)境外购进的,从税务机关或扣缴义务人取得的代扣代缴完税凭证上注明的增值税额。

6.不准抵扣的进项税额

(1)用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

【解释1】纳税人外购的固定资产,既用于增值税应税项目,也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额可以抵扣。

【解释2】用于劳动保护方面的购进货物,其进项税额可以抵扣。

【解释3】外购办公用品和办公设备,其进项税额可以抵扣。

(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

【解释】非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

(4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。【(2018年卷I)·多选题】根据增值税法律制度的规定,下列行为中,属于视同销售服务或无形资产的有()。

A.单位向客户无偿提供房屋装饰服务

B.单位向客户无偿转让专利技术使用权

C.单位向客户无偿提供运输服务

D.单位为本单位员工无偿提供搬家服务

『正确答案』ABC

『答案解析』下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。选项D属于非经营活动。【(2018年卷II)·单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税纳税人的下列行为中,应视同销售货物的是()。

A.将购进的货物用于个人消费

B.将购进的货物分配给投资者

C.将购进的货物用于生产经营

D.将购进的货物用于集体福利

『正确答案』B

『答案解析』选项AD:将购进的货物用于个人消费、集体福利的,不视同销售。选项B:将购进的货物分配给投资者属于视同销售。选项C:将购进的货物用于生产经营,不视同销售。【(2018年卷II)·多选题】根据增值税法律制度的规定,向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务中,适用增值税零税率的有()。

A.软件服务

B.研发服务

C.知识产权服务

D.合同能源管理服务

『正确答案』ABD

『答案解析』选项ABD适用零税率;选项C免征增值税。【(2017年卷I)·单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人提供的下列服务中,适用6%税率的是()。

A.交通运输服务

B.信息技术服务

C.建筑服务

D.不动产租赁服务

『正确答案』B

『答案解析』交通运输服务税率10%,信息技术服务税率6%,建筑服务税率10%,不动产租赁服务税率10%。【(2018年卷I)·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于进项税额抵扣的说法中,不正确的是()。

A.购进的餐饮服务,不得抵扣进项税额

B.购进的货物用于免税项目,不得抵扣进项税额

C.购进的住宿服务,取得增值税专用发票,不得抵扣进项税额

D.购进的旅客运输服务,不得抵扣进项税额

『正确答案』C

『答案解析』一般纳税人购进旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,不得抵扣进项税额;一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的,不得抵扣进项税额。【(2017年卷I)·单选题】根据增值税法律制度的规定,增值税一般纳税人将购进的货物用于下列项目所涉及的进项税额,准予从销项税额中抵扣的是()。

A.分配给投资者

B.增值税免税项目

C.简易计税方法计税项目

D.个人消费

『正确答案』A

『答案解析』选项A:将购进的货物用于分配给投资者,属于视同销售,进项税额可以抵扣。选项BCD:增值税一般纳税人将购进的货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,不得抵扣进项税额。案例分析部分:

1.销售额确定

(1)当期销项税额=不含税销售额×税率

(2)当期销项税额=组成计税价格×税率

(3)销售额的范围包括:向购买方收取的全部价款+价外费用

【解释】增值税属于价外税,一般情况下,试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下,注意以下原则:

(1)零售价格含税

(2)普通发票的价款含税

(3)增值税专用发票中的“销售额”不含税

(4)价外费用和逾期包装物押金视为含税收入2.价外费用

(1)价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

(2)下列项目不属于价外费用:

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

②承运部门的运费发票开具给购货方,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。

③销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。3.组成计税价格

在价格明显偏低且无正当理由或视同销售中:

(1)有“同类货物”的,直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可;

(2)没有“同类货物”的,才需要计算组成计税价格。

①不征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

②从价定率计征消费税的

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

4.商业折扣

(1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。

(2)未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票的,折扣额不得从销售额中减除。

5.以旧换新

(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物,应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

(2)金银首饰以旧换新的,应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。6.以物易物

双方均应作购销处理,以各自发出的货物计算销项税额,以各自收到的货物计算进项税额。

【解释】在以物易物交易中,双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额。

7.包装物押金

①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定的除外。

②包装物租金,一律作为价外费用。【(2018年卷I)·单选题】(改)甲注册会计师事务所为一般纳税人,2018年5月,甲会计师事务所提供取得鉴证咨询服务取得收入500万元(不含增值税,适用税率6%);出租2016年10月购入的不动产,当月取得现金收入200万元(不含增值税,适用税率10%),已知:甲会计师事务所对不同类别的销售额分别核算。则该事务所当月应纳增值税销项税额为()万元。

A.77

B.42

C.67

D.50

『正确答案』D

『答案解析』甲会计师事务所当月应纳增值税销项税额=500×6%+200×10%=50(万元)。【(2018年卷I)·单选题】(改)甲服装厂为增值税一般纳税人。2019年3月,销售服装1000套,不含税市场价格为200元/套,300套用于职工福利,成本为140元/套,成本利润率为10%。根据增值税法律制度的规定,甲服装厂当月增值税销项税额为()元。

A.34000

B.41600

C.34030

D.41854

『正确答案』B

『答案解析』自产的服装用于职工福利,视同销售,需要确认销项税额。纳税人发生应税销售行为的情形,价格明显偏低并无正当理由的,或者发生应税销售行为而无销售额的,由主管税务机关按照下列顺序核定销售:(顺序在前的优先选择):(1)按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定。因此,甲服装厂当月增值税销项税额=(1000+300)×200×16%=41600(元)。【(2018年卷I)·判断题】在计算黄金首饰以旧换新的业务增值税销售额时,应按黄金首饰同期销售价格确定。()

『正确答案』×

『答案解析』金银首饰以旧换新业务,应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【(2018年卷II)·单选题】(改)甲快递公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人。2019年3月,甲公司购进小货车,取得的增值税专用发票已通过认证,发票上注明价款111万元、税额17.76万元;开具普通发票收取派送收入823.62万元(含增值税,适用税率6%)、陆路运输收入116.6万元(含增值税,适用税率10%)。甲公司当月上述业务应缴纳的增值税税额为()万元。

A.80.41

B.39.46

C.69.41

D.74.41

『正确答案』B

『答案解析』提供收派服务,属于现代服务——物流辅助服务,适用的增值税税率是6%;提供陆路运输服务,属于交通运输服务,适用的增值税税率是10%;甲公司应缴纳增值税=823.62÷(1+6%)×6%+116.6÷(1+10%)×10%-17.76=39.46(万元)。【(2018年卷II)·单选题】根据增值税法律制度的规定,下列关于租金、押金的增值税销售额的表述中,正确的是()。

A.纳税人销售货物收取的包装物租金,不应并入销售额征税

B.纳税人销售货物收取的包装物租金,一律视同包装物押金征税

C.并入销售额征税的包装物押金,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税

D.纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,一律并入销售额征税

『正确答案』C

『答案解析』选项AB:包装物押金不应混同于包装物租金,销售货物的同时收取包装物租金,应作为增值税价外费用处理,并入销售额征税。选项D:纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定的除外。选项C:属于应并入销售额征税的押金,在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税。【(2018年卷II)·单选题】(改)甲家电销售企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人。2018年12月,甲企业采用“以旧换新”方式销售T型号电视机25台,已知该型号电视机正常市场售价为每台5800元(含增值税,适用税率16%),旧电视机每台作价468元(不含增值税)。甲企业上述业务的增值税销项税额为()元。

A.40800

B.19550

C.20000

D.1700

『正确答案』C

『答案解析』采取以旧换新方式销售电视机25台,由于电视机属于一般货物,应以新货物的同期销售价格确定销售额,销项税额=5800×25÷(1+16%)×16%=20000(元)。【(2017年卷II)·综合题】(改)甲企业为增值税一般纳税人,主要从事电冰箱的生产和销售。2018年6月发生如下事项:

(1)购进生产用钢材一批,取得的增值税专用发票上注明价款280万元;委托某运输企业将该批钢材运回,取得承运部门开具的增值税专用发票上注明运费10万元。

(2)进口钢材一批,支付给国外的购货款120万元(人民币,下同)、到达我国海关以前的运输装卸费11万元、保险费13万元。海关代征进口环节的增值税后,开具了进口增值税专用缴款书。

(3)将一批压缩机销售给某小规模纳税人,开具普通发票,取得含税收入27.84万元。

(4)将一批A型电冰箱赊销给乙公司,双方在书面合同中约定6月15日付款。6月15日甲企业开具了增值税专用发票,注明的价款为1040万元;乙公司于6月30日支付货款,当日还依约支付了5.8万元的违约金。

(5)将自产的10台A型电冰箱(总成本为3.5万元)赠送给当地的敬老院。

(6)将甲企业新试制的2台B型电冰箱用于本企业的职工食堂,每台成本1万元,市场上无B型电冰箱的销售价格。

已知:甲企业进口钢材的关税税率为7%;A型电冰箱当月平均不含税售价为每台0.75万元;A型电冰箱和B型电冰箱的成本利润率均为10%;甲企业取得的增值税专用发票和进口增值税专用缴款书在当期均已通过认证。

要求:根据上述资料和增值税法律制度的规定,回答下列问题(答案中的金额单位用万元表示):(1)计算事项(1)中甲企业准予抵扣的

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