中级财务会计I知识点

CH2货币现金〔库存现金、银行存款、其他货币资金〕库存现金库存现金的收付和清查.企业收到现金的核算：借：库存现金贷：有关科目.企业库存现金支出的核算借：有关科目贷：库存现金3.对库存现金短缺的会计核算发现现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金待查明原因后作如下处理：〔1〕属于由责任人赔偿的局部借：其他应收款一应收现金短缺款〔XX个人〕贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〔2〕属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理借：管理费用一现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.对现金溢余进展处理的一般原则发现现金溢余时:列支°借：管理费用400贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢400[3]因管理不善材料被盗，对财产进展清查盘点。其中，被盗产成品按实际本钱计算为7000元产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税额为350元，企业已通知保险公司并按保险条款相关内容开场申请理赔。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢7350贷：库存商品7000应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕350〔4〕被盗造成的产成品损失处理结果如下：保险公司已确认应赔偿的损失为3000元〔赔偿款正在办理中〕；残料估价1350元作为原材料入库；相关责任人赔偿650元〔现金已由财务收讫〕；企业承当损失为2350元。借：原材料1350库存现金650其他应收款3000营业外支出2350贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢7350CH4金融资产〔交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产〕交易性金融资产交易性金融资产的购入购入本钱：公允价值〔报价〕+交易手续费〔佣金、手续费、印花税等〕交易手续费的处理：会计上有两种可供选择的处理方法：作为购入本钱入账作为当期损益反映如果交易费用数额不大或相对于交易性金融资产的购置价格并不重要时，一般可直接作为投资收益的减项，以"投资收益〃反映购入交易性金融资产时，如果购置价格中包括的已经宣揭发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入本钱入账而应单独以〃应收股利〃、〃应收利息〃反映账务处理：借：交易性金融资产一S公司股票/债券一本钱投资收益应收股利/利息贷：其他货币资金-存出投资款交易性金融资产持有期间收到的股利和利息交易性金融资产持有期间，被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日计算出〔1〕已到付息期但尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益：借：应收股利/应收利息贷：投资收益[2]实际收到股利或债券利息时：借：银行存款/其他货币资金-存出投资款贷：应收股利/应收利息交易性金融资产的期末计价在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进展调整-目的：使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力账务处理：-交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，按其差额做相反分录借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动交易性金融资产的出售注意：交易性金融资产出售时，其损益已经实现设置科目：投资收益实现的损益的组成：1〕出售该交易性金融资产的出售收入与其账面价值的差额2〕原来已经作为公允价值变动损益入账的金额★账务处理：[1]出售交易性交融资产借：其他货币资金-存出投资款交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-本钱投资收益〔根据差额决定在借方还是贷方〕〔2〕冲销原来的公允价值变动损益借：投资收益贷：公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动损益持有至到期投资持有至到期投资的概念概念：指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定■且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券债券按付息情况分类：分期付息债券、到期一次性付息债券持有至到期投资的取得1.投资入账价值确实定按购入时实际支付的价款作为初始入账价值实际支付的价款包括：-债券实际买价+手续费+佣金等-注意：实际支付的价款如果含有发行日或付息日至购置日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始入账价值2.投资取得的账务处理[1]企业在发行日或付息日购入债券时A.溢价购入借：持有至到期投资一债券面值持有至到期投资-利息调整〔金额=实际支付的全部价款-面值〕贷：银行存款B.折价购入借：持有至到期投资-债券面值贷：银行存款持有至到期投资-利息调整〔2〕企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时■实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。〔P106〕注意：这局部利息应分别不同情况处理A.到期一次付息债券的利息由于不能在一年以内收回，应计入投资本钱〃持有至到期投资-应计利息〃〔借方〕B.分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，从性质上看属于企业获得的一项短期债权，借记〃应收利息〃★持有至到期投资的摊余本钱与投资收益确实定持有至到期投资的摊余本钱：持有至到期投资的期末计价摊余本钱？-指该金融资产的初始入账金额经以下调整后的结果：〔1〕扣除已归还的本金〔2〕加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进展摊销形成的累计摊销额〔3〕扣除已发生的减值损失.按直线法确定摊余本钱将持有至到期投资的初始利息调整总额在债券的存续期内平均分摊到各个会计期间。先计算各年需要摊销的金额A.分期付息债券〔1〕收到利息借：银行存款贷：投资收益〔2〕摊销利息调整借：持有至到期投资一利息调整贷：投资收益B.到期一次性付息债券〔1〕确定应收利息借：持有至到期投资一应计利息贷：投资收益〔2〕摊销利息调整借：持有至到期投资一利息调整贷：投资收益★2.按实际利率法确定摊余本钱需要利用插值法计算实际利率会计分录同直线法持有至到期投资的到期兑现概念：是指持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。-如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息-如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值分录：借：银行存款贷：持有至到期投资4.3可供出售金融资产哪些股票、债券属于可供出售金融资产？1.企业持有的上市公司限售股-尽管其在活泼市场上有报价，但由于出售受到限制，不符合交易性金融资产能够随时出售确实认条件，应确认为可供出售的金融资产2.持有的在活泼市场没有报价且对被投资企业不存在控制、共同控制和重大影响的股权-其不符合交易性金融资产在活泼市场有公开报价以及长期股权投资确实认条件，应确认为可供出售的金融资产3.企业原准备持有至到期的债券，由于财务状况的变化大局部提前出售-剩余局部不再符合持有至到期投资确实认条件，应将其重分类为可供出售的金融资产可供出售的金融资产的取得可供出售的金融资产的取得主要有两种方式：1〕购入时即指定为可供出售金融资产2〕由其他投资重分类而转做可供出售金融资产L购入可供出售金融资产概念：指购入时即指定为可供出售金融资产的各种股票'债券和基金等。分录：借：可供出售金融资产一本钱〔买价和相关交易费用〕贷：银行存款等注意：如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息，应确认为应收工程，借记〃应收股利〃、〃应收利息〃科目。投资重分类而转为可供出售金融资产两种情况：借：可供出售金融资产借或贷：其他综合收益差额贷：持有至到期投资★同时，要把持有至到期投资的利息调整转为可供出售金融资产的利息调整，持有至到期投资的公允价值变动转为其他综合收益供出售金融资产持有期间的股利和利息-在可供出售金融资产持有期间，应将被投资单位宣揭发放的现金股利，或已到付息期尚未收到的利息，作为可供出售金融资产持有期间的投资收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益实际收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息可供出售金融资产的期末计价资产负债表日，不管是直接购入股权确认的可供出售金融资产，还是持有至到期投资重分类确认的可供出售金融资产，均应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定，可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计入当期损益，而应作为所有者权益变动，计入其他综合收益。账务处理：借或贷：可供出售金融资产--公允价值的变动贷或借：其他综合收益可供出售金融资产的处置〔与交易性金融资产类似〕出售可供出售金融资产时，应终止确认可供出售金融资产，将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益；同时将原计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。企业应根据实际收到的出售价款，借记"银行存款〃等科目；根据可供出售金融资产的账面价值，贷记〃可供出售金融资产〃科目；根据其差额，贷记或借记“其他综合收益〃同时：根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益〃科目，贷记或借记〃投资收益〃科目。〔1〕出售A公司股票借：银行存款贷：可供出售金融资产一本钱可供出售金融资产一公允价值变动投资收益〔2〕结转原计入其他综合收益的公允价值变动借：其他综合收益贷：投资收益可供出售金融资产减值.可供出售金融资产减值确实认两种情形，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。-价值上：公允价值发生较大幅度的下降〔通常指到达或超过20%的情形〕-时间上：下降趋势属于非暂时性的〔通常是指该资产的公允价值持借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后作如下处理：[1]属于应支付给有关人员和单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款--应付现金溢余〔XX个人〕[2]属于无法查明原因的现金溢余，经批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入一现金溢余备用金的核算[1]拨付备用金借：备用金贷：银行存款/库存现金〔2〕报销借：管理费用等贷：银行存款/库存现金〔3〕收回备用金借：银行存款/库存现金贷：备用金2.2银行存款银行存款的收付1.企业收入银行存款续低于其本钱到达或超过6个月的情形〕设置科目：-可供出售金融资产一减值准备★原计入"其他综合收益〃的公允价值下降形成的累计损失，转出计入当期损益借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产一减值准备★为了分别反映可供出售金融资产减值准备及公允价值变动情况，原确认的可供出售金融资产公允价值变动，应转为减值准备借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：可供出售金融资产一减值准备我国会计准则规定：对于已确认减值损失的可供出售债权工具，如确认为可供出售金融资产的债券，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售权益工具，如确认为可供出售金融资产的股票，不得通过损益转回。在以后期间如果该可供出售权益工具的公允价值上升，应按照公允价值变动处理，计入其他综合收益。账务处理：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益CH5无形资产无形资产确实认和计量无形资产的取得实际本钱=购置价款+相关税费+直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出〔如：律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等，但不包括广告费及间接费用〕-账务处理：借：无形资产应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等★如果企业购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的本钱应以购置价款的现值为根底确定(P170)-实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。计算无形资产现值二每年应付款x年金现值系数未确认融资费用二无形资产总值-无形资产现值〔1〕购入时：借：无形资产——商标权未确认融资费用贷：长期应付款〔2〕每年年底付款：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷沫确认融资费用〔二上期未确认融资费用余额X银行利率〕注意：企业购入的土地使用权，应根据不同情况，分别进展确认：[1]企业购入的用于非房屋建筑物的土地使用权，应单独确认为无形资产-在使用期限内分期摊销〔2〕企业购入的用于房屋建筑物的土地使用权，应单独确认为无形资产-由于土地使用权和房屋建筑物的使用年限不同，不计入房屋建筑物的本钱；土地使用权和房屋建筑物本钱在使用期限内应分别摊销和计提折旧〔3〕企业购入房屋建筑物实际支付价款中包含的土地使用权价值，应单独确认为无形资产-应采用合理的方法将其从支付的全部价款中别离出来，如果无法合理将其进展别离则应计入房屋建筑物本钱〔4〕房地产开发企业购入用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权•不确认为无形资产-应计入房屋建筑物等存货本钱-企业自行研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出-研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进展的独创性的有方案调查〔方案性、探索性〕-开发：是指在进展商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计以生产出新的或具有实质性改良的材料、装置、产品等〔针对性、形成成果的可能性较大〕研究阶段：其属于探索性的过程，是进一步的开发活动的准备工作，但是否形成无形资产尚未确定。一费用化★账务处理：[1]自行研究开发工程在研究阶段发生的支出时借：研发支出——费用化支出贷：银行存款〔原材料、应付职工薪酬等〕〔2〕期末核算全部研究支出时借：管理费用贷：研发支出——费用化支出开发阶段：同时满足以下条件的，应当确认为无形资产〔1〕完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；〔2〕具有完成该无形资产并使用或出售的意图；〔3〕无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；〔4〕有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；〔5〕归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。满足上述条件的开发阶段的支出应当予以资本化。具体而言：-企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化-发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，而应予以费用化★账务处理：〔1〕开发阶段发生的资本化支出借：研发支出——资本化支出应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔原材料、应付职工薪酬等〕〔2〕在确认无形资产时借：无形资产贷：研发支出——资本化支出注意：企业取得专利形成无形资产后，其研究阶段的支出也不得资本化。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。-企业承受无形资产投资时，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。-在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账〔"无形资产〃科目〕，所确认初始本钱与实收资本或股本〔"实收资本〃或"股本〃科目〕之间的差额调整资本公积〔"资本公积〃科目〕4.企业承受无形资产捐赠时：借：无形资产贷：营业外收入借：无形资产贷：银行存款等无形资产的摊销1.无形资产的摊销期限-使用寿命有限的无形资产需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进展摊销合同年限与法律规定年限孰低原则〔P172〕〔1〕合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；〔2〕合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；〔3〕合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。-使用寿命不确定的无形资产不应摊销2.无形资产的摊销方法-应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式•可以采用年限平均法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销-分录：借：管理费用制造费用其他业务本钱贷：累计摊销无形资产的出租无形资产的出租：指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保存对该无形资产的所有权。出租无形资产收入的分录：借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费-应交增值税〔销项税额〕出租无形资产支出的分录〔律师费、咨询费等〕借：其他业务本钱应交税费-应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种情况:[1]全部计入"其他业务本钱〃，由取得的收入来补偿-无形资产出租后•自己不再使用该项无形资产借：其他业务本钱贷：累计摊销[2]一局部计入"其他业务本钱〃，另一局部计入"管理费用〃或”制造费用〃-无形资产出租后•自己仍在使用该项无形资产借：其他业务本钱管理费用/制造费用贷：累计摊销〔3〕全部计入"管理费用〃或"制造费用〃-出租无形资产取得的收入所占比例不大5.2无形资产的处置★无形资产的出售企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。-账务处理：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出〔亏损〕贷：无形资产应交税费一应交增值税〔销项税额〕营业外收入〔盈利〕无形资产的报废概念：指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进展的处置。账务处理：借：累计摊销〔累计摊销额〕无形资产减值准备〔计提的减值准备〕营业外支出〔差额〕贷：无形资产〔原始价值〕5.3无形资产的期末计价无形资产的减值期末，无形资产摊销后，还应进展减值测试如果发生减值，应对其计提减值准备衡量无形资产发生减值的标准：可收回金额-可收回金额：根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。无形资产的减值损失的账务处理：-无形资产的可收金额低于其账面价值的，将资产的账面价值减记至可收回金额-无形资产的可收金额低于其账面价值的，将资产的账面价值减记借：资产减值损失贷：无形资产减值准备-减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转CH6利润表与综合收益表利润表利润表的作用.评价公司过去经营成果-评价、考核管理人员的绩效-利益分配的重要依据〔国家、股东、债权人、员工、管理人员〕.预测未来经营状况.评价获取现金流的风险.分析、评价、预测企业的偿债能力利润表的缺陷.遗漏重要的无法可靠计量的内容.会计方法多样3,存在大量估计.利润表格式.利润表格式——单步式损益表优点简单明了-清楚说明了收入和费用工程同等重要性缺点未区分日常经营和非日常经营工程缺乏中间信息〔eg.营业利润......)借：银行存款贷：有关科目.企业支付银行存款借：有关科目贷：银行存款企业采用不同的结算方式，账务处理也不一样1.采用银行本票、银行汇票、信用证、信用卡结算方式，将款项交存银行时，借记"其他货币资金〃账户。2,采用商业汇票结算方式，通过〃应收票据〃账户3,采用委托收款、托收承付方式，通过"应收账款〃账户4.采用汇兑、支票结算方式，直接通过"银行存款〃账户2.3其他货币资金.外埠存款：到外地进展临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项.银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项.银行本票存款：企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项.信用卡存款：企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项〔收到的利息贷记“财务费用〃〕.信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的款项6,存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进展短期投资的款项★2.利润表格式——多步式利润表[1〕营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益〔2〕利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出[3〕净利润二利润总额-所得税费用优点：将经营活动和非经营活动分开提供丰富的中间信息缺点报表较繁琐易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解收入、费用的分类难免带有主观性3.利润表各项内容收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入〔CAS14)营业收入：应根据"主营业务收入〃和"其他业务收入〃科目的发生额分析填列营业本钱：应根据"主营业务本钱〃和〃其他业务本钱〃科目的发生额分析填列营业税金及附加：反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费附加等。营业外收入/支出：反映企业发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出［eg.处置固定资产〕6.2每股收益根本每股收益归属于普通股股东的当期净利润每股收益二当期发行在外的普通股算术加权平均数归属于普通股股东的当期净利润〔扣除优先股股利〕当期发行在外的普通股算术加权平均数二期初发行在外普通股股数十当期新发行普通股股数x巨胆当期回购普通股股数x报告期时间已回购时间报告期时间注权重时间通常按天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下也可采用简化的方法该指标的作用：评价企业盈利能力预测企业成长潜力衡量普通股的获利水平及投资风险稀释每股收益稀释每股收益：以根本每股收益为根底，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股加权平均数计算的每股收益稀释性潜在普通股：是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股'其结果导致每股收益的减少或稀释计算稀释每股收益时只考虑稀释性潜在普通股的影响，而不考虑不具有稀释性的潜在普通股！！！（稳健原则〕〔1〕认股权证：指公司发行的、约定持有人有权在履约期间内或特定到期日按约定价格向本公司购置新股的有价证券〔2〕可转换债券：指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份"如果转换法〃：假定可转换证券在会计期初或者在可转换证券发行时就转换成了普通股〔3〕股票期权：公司授予持有人在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购置本公司一定数量股份的权利。•发行在外普通股的加权平均数〔调整后）二计算根本每股收益时普通股的加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数按照会计准则的规定，计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。6.23每股收益列报L派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股-企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量-意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担-企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。-上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。2.配股-它是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，也可理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。-配股会导致发行在外普通股股数增加的同时，却没有相应的经济资源流入。-在计算根本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素•将这局部无对价的送股视同列报最早期间期初就已发行在外，并据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数，计算各列报期间的每股收益。★企业首先应当计算出一个调整系数，再用配股前发行在外普通股的股数乘以该调整系数，得出计算每股收益时应采用的普通股股数。-每股理论除权价格=〔行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项〕♦行权后发行在外的普通股股数-调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值;每股理论除权价格-因配股重新计算的上年度根本每股收益=上年度根本每股收益+调整系数-本年度根本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润:〔配股前发行在外普通股股数X调整系数X配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数〕3冽报不存在稀释性潜在普通股的企业，应当在利润表中单独列示根本每股收益存在稀释性潜在普通股的企业，应当在利润表中单独列示根本每股收益和稀释每股收益-编制比拟财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，则所有列报期间均应当列示稀释每股收益企业应当在附注中披露与每股收益有关的以下信息：根本每股收益和稀释每股收益分子分母的计算过程-根本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程-列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股-在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况4.市盈率市盈率二股价与每股收益的比值-反映了企业股价和会计利润之间的关系-预期市盈率较高企业盈利成长性高时；市场前景乐观时；债务水平较低时市场平均市盈率反映了市场总体的状态相对市盈率则反映了单个企业市盈率相对于市场平均市盈率的水平6.3综合收益综合收益：企业在某一期间与所有者之外的其他方面进展交易或发生其他事项所引起的净资产变动综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益-是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。如可供出售金融资产的公允价值变动、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额。综合收益的列报[1]编制独立的综合收益表〔P313〕-该表的第一局部列示净利润，第二局部列示其他综合收益的具体构成工程及其调整内容[2]将其他综合收益的数据与利润表数据列示于同一张报表〔P314〕-该表的上半局部列示传统的利润表数据，下半局部列示其他综合收益数据CH7资产负债表7.1资产负债表的格式.资产负债表的根本格式按流动性排列.资产负债表工程金额时点报表年初数和期末数.2资产负债表内容.资产负债表主要工程之一：资产〔1〕资产的定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源会给企业带来经济利益的资源。〔2〕三层含义能够为企业带来经济利益必须为企业拥有和控制源自过去的交易或事项[3〕资产的分类I流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产非流动资产货币性资产与非货币性资产资产还可以分成有形资产与无形资产＞工程分类——流动资产1）货币资金：是指随时可用于支付的资金2）短期投资：是指可企业准备在未来一年内要变现投资，一般都是企业购置的股票、企业的债券、国库券。也称为准备现金或有价证券。3）应收工程：包括应收票据、应收账款和其他应收款。4）存货指在日常生产过程中持有以备出售，或者处在生产过程，或者在生产过程中将消耗的材料或物料等。5）预付款项：包括预付账款和预付费用。预付账款是企业购置商品和劳务而预先支付的款项。预付费用是为在未来一年内取得收益而支出的费用'这些支出已经发生，但属于明年的费用，暂时列在流动资产里。＞工程分类——非流动资产1）投资性非流动资产：包括可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产和长期股权投资。2）固定资产：是公司在日常经营过程中可长期使用的实物资产，如房屋建筑物、机械设备、车辆等。3）无形资产：没有实物形态未来收益很不确定企业长期使用包括商标权没有实物形态、未来收益很不确定'企业长期使用，包括商标权、专有技术、专利权、版权、特许经营权、商誉、土地使用权等。4）其他资产〔4〕资产的计价问题资产的计价：历史本钱、现行本钱、未来现金流量现值〔5〕资产的计价：历史本钱财务会计计价的根本原则是历史本钱基于：持续经营、币值稳定但：历史本钱计价不是绝对的。〔6〕资产与收入和费用的关系资产是企业取得收入的物质根底：提高资产的使用效率。资产再产生收入的过程中会带产生费用：资产转化的，增加的等。费用为瞬间资产注意：区分资产与费用。.资产负债表主要工程之一：负债[1]负债的定义：负债是指过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。〔2〕三层含义负债必须以资产或劳务的方式归还负债必须由企业承当产生负债的交易或事项业已发生〔3〕负债的分类流动负债和非流动负债流动负债还可以根据金额确实定程度：金额确定、金额视经营结果而定、金额须估计＞工程分类——流动负债短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬'应交税费、应付股利、一年内到期的非流动负债＞工程分类——非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款〔应付引进设备款、融资租入固定资产应付款〕、预计负债、递延所得税负债〔4〕负债与企业经营的关系当投资报酬率大于利息率时，借钱对所有者有利，这是财务管理中的财务杠杆原理。〔5〕营运资金流动资产-流动负债二营运资金流动资产内部各工程之间的增减流动负债内部各工程之间的增减流动负债内部各工程之间的增减流动资产和流动负债同时增加或同时减少长期工程的增减变化与流动资产相关的经济业务.资产负债表主要工程之一：所有者权益[1]所有者权益含义：企业的所有者应该享有的权益，会计上的解释一般都是资产减掉负债的差额。〔2〕内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润〔3〕与负债的区别资本是永久性投资；资本收益的不确定性＞工程分类——所有者权益工程CH3存货存货的初始确认及计量存货的初始计量——外购存货〔原材料〕存货以本钱进展初始计量，具体包括：购货价格、相关税费、其他可直接归属于存货采购本钱的费用〔1〕购货价格：因购货而支付的对价〔购货发票上注明的货款价格〕，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入"财务费用〃〔2〕相关税费：指企业外购货物应支付的税金及其相关费用主要包括：进口环节的关税、消费税、海关手续费，企业购入未税矿产品代缴的资源税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，以及一般纳税人购进货物按规定不能抵扣的增值税进项税额等。〔3〕其他可直接归属于存货采购本钱的费用主要包括：外购存货到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用等。账务处理：〔1〕购货时借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款★〔2〕发生现金折扣时.实收资本：指企业所有者的投资，股份称为"股本〃，数字相对固定。.资本公积：是与企业资本相关的一项资金来源，大多与企业收益无关'包括资本溢价、承受捐赠资产、资产评估增值等。.资本公积：是与企业资本相关的一项资金来源，大多与企业收益无关，包括资本溢价、承受捐赠资产、资产评估增值等。.盈余公积：是具有特定用途的留存利润•用于生产经营开展和职工集体福利的留利。包括法定盈余公积和任意盈余公积。.未分配利润：企业完成利润分配后剩余的一局部利润。7.3资产负债表的作用和缺陷L资产负债表的作用：有助于评价企业的偿债能力有助于分析企业的财务弹性有助于分析企业的盈利能力有助于分析企业的资本构造2.资产负债表的局限：涉及较多估计和会计方法选择〔eg.坏账准备，折旧方法〕资产和负债的历史本钱计量〔eg.物价变动〕对不同的资产工程采用不同的计价方法忽略了较多具有重要价值的工程〔eg.品牌）7.4资产负债表的附表.资产减值准备明细表八项资产减值准备：短期投资、长期投资、应收账款、存货、无形资产，固定资产、在建工程和委托贷款.应交增值税明细表CH8现金流量表资产负债表的性质和作用现金流量表的根本概念现金及现金等价物现金流量及净现金流量现金流量的分类〔1〕经营活动产生的现金流量〔2〕投资活动产生的现金流量〔3〕筹资活动产生的现金流量现金流量表的性质和作用.现金流量表反映了企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生的影响经营活动产生的现金流量：企业发生的投资活动和筹资活动之外的所有交易和事项筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动投资活动产生的现金流量：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动.现金流量表信息是资产负债表和利润表信息的必要补充-利润表可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功不能说明企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金可以说明本期筹资活动和投资活动的损益不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金-资产负债表可以显示企业是否具有偿债能力不能反映财务状况的变动比拟两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动不能说明变动的原因.现金流量表有助于分析、评价和预测企业现金流量、偿债及支付股利的能力和收益质量8.13现金等价物现金等价物：是投资〔现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差异不大•可视为现金〕该投资的特点：1］期限短2〕流动性强3〕易于转换为金额现金4］价值变动风险很小-一般是指从购置之日起，3个月到期的债券投资自由现金流〔FreeCashFlow)自由现金流二经营活动产生的现金流量-用于产房、设备、长期投资等方面的投资所需的现金支出现金流量表的意义现金流量表是反映企业在某一特定会计期间内现金流入和流出的报表。也就是说与利润表、利润分配表一样，现金流量表是一个时期报表。现金流量表的作用表现在：.有助于分析企业净利润与现金净流量的关系.有助于评价企业取得和运用现金的能力.有助于评价企业支付到期债务和股利的能力.预测未来经营活动、投资活动、筹资活动产生或消耗的现金流量现金流量表与资产负债表和利润表的关系利润表经营活动中金流流动资产缚匕、流动负债变化资产负债表现金流量表投资活动现薪长期资产变化静态结果，期筹资活动现金流长期负债缈匕、所有者权益变化初与期末相比8.2现金流量表的编制资产二负债+所有者权益现金+非现金资产二负债+所有者权益现金二负债+所有者权益-非现金资产现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量.直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出工程的数据可以从会计记录中直接获得，也可以从损益表中的各收入费用工程为起算点，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量.间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量直接法1.经营活动现金流量销售商品提供劳务收到现金、收到税费返还、收到的其他与经营活动有关的现金购置商品、承受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税、支付的其他与经营活动有关的现金〔1〕销售商品、提供劳务收到的现金-反映企业销售商品'提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购置者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金+应收账款〔应收票据〕减少数销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额-应收账款-应收账款〔应收票据〕增加数+预收账款增加数-坏账+坏账收-应收票据贴现息-预收账款减少数-坏账+坏账收-应收票据贴现息〔2〕收到的税费返还-反映企业收到返还的各项税费・增值税・消费税・营业税•所得税-教育费附加返还-需要分析〃应交税费〃科目下属各明细科目的贷方发生额〔3〕收到的其他与经营活动有关的现金-反映企业除了上述各工程外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列工程反映-需要分析〃现金〃、"银行存款〃科目的借方发生额确定〔4〕购置商品、承受劳务支付的现金-反映企业因购置商品、承受劳务实际支付的现金本期购入商品、承受劳务支付的现金〔含支付的增值税进项税额〕本期支付前期购入商品、承受劳务的未付款项•本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金〔5〕支付给职工以及为职工支付的现金-反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用-注意：不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等•支付给离退休人员的各项费用一〃支付的其他与经营活动有关的现金〃•支付给在建工程人员的工资-投资活动产生的现金流量局部的〃购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金〃[6]支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加、印花税、土地增值税、预缴的营业税、所得税、房产税、车船使用税本工程的金额通过分析〃应交税费〃科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到〔7〕支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各工程外，支付的其他与经营活动有关的现金流出,罚款支出•支付的差旅费•业务招待费现金支出：管理费用的现金支出•支付的保险费等•其他价值较大的现金流出〔单列工程反映〕.投资活动现金流量收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产、无形资产和长期资产所收到的现金净额、收到的其他与投资活动有关的现金购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金'投资所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金.筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金归还债务所支付的现金、分配股利、利润和归还利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金.2.2间接法1.以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量-利润表：权责发生制-现金流量表：收付实现制现金流量表附注：间接法2.间接法需要调整的工程实际没有支付的现金的费用实际没有收到的现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付工程的增减变动8.3现金流量表编制的技术方法工作底稿法工作底稿法的步骤：.将资产负债表各工程的期初数和期末数、利润表各工程的本期数过人工作底稿.对当期业务进展分析并编制调整分录〔P337〕.将调整分录过人工作底稿中的相应工程.核对调整分录：检验相等.根据工作底稿中现金流量表局部各工程的借贷金额计算确定各工程的本期数，据以编制正式的现金流量表8.3.2T形账户法以T形账户为手段以利润表和资产负债表为根底逐项进展分析编制调整分录T形账户法步骤：.为所有的非现金工程分别开设T形账户•并将各自的期末期初变动数过入该科目.开设一个大的"现金及现金等价物〃T形账户，并与其他账户一样，过入期末期初变动数.以利润表工程为根底，结合资产负债表分析每一个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录.将调整分录过入各T形账户，并进展核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致.根据大的"现金及等价物〃T形账户编制正式现金流量表8.4经营活动现金流量的计算直接法：按照现金流量的来源和用途分类编制间接法：将利润表中的净利润调整为经营活动现金流量。在用直接法计算经营活动现金流量时，主要工程是销售商品'提供劳务收到的现金，以及购置商品、承受劳务支付的现金。这两个工程的计算，有两种思路。第一种思路：分析当期现金流量与当期或前后期经营活动的关系。销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期预收的账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账购置商品、承受劳务支付的现金二本期购置商品、承受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金第二种思路：以利润表中的营业收入、营业本钱等工程为起点，调节与经营活动有关的工程的增减变动，然后计算出经营活动各工程产生的现金流量。销售商品、提供劳务收到的现金二利润表中的"营业收入〃+期末应借：应付账款贷：银行存款财务费用3.2存货的取得与发出原材料按实际本钱记录1.外购原材料[1]结算凭证到达，同时将材料验收入库借：原材料——实际本钱应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款…〔2〕结算凭证先到，材料后入库〔材料未到〕借：在途物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款/其他货币资金/应付票据B.收到材料，验收入库时借：原材料贷：在途物资〔3〕材料先验收入库，结算凭证后到达月中，暂不做账务处理，待结算凭证到达后再入账月末暂估入账，下月初红字冲回★〔4〕企业外购原材料溢余或短缺的处理〔与库存现金的盘亏盘盈相似〕收账款余额、应收票据余额的减少-期末预收账款余额的减少购置商品、承受劳务支付的现金=利润表中的"营业本钱〃+期末存货的增加+期末应付账款'应付票据的减少+期末预付账款的增加间接法下，以净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程，据此计算出经营活动产生的现金流量净额。以净利润为出发点，需要调整以下几类工程：1•在利润表反映的、不涉及现金的收入、费用等工程2•在利润表反映的非经营活动工程•即投资活动、筹资活动工程3•不在利润表中反映的、影响经营活动的现金