审计调查取证五法

审计调查取证“五法”

1.“眼观法”——实地勘验，现场观察审计人员亲临现场一线，实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动，了解其业务操作流程、财产物资保管、内部控制制度、生产经营管理、工程施工管理等一系列情况，编制观察记录和审前调查报告，从中发现线索和直接获取证据。这要求审计人员必须以亲历的主观感受获取第一手资料，发现被审计单位薄弱环节、被审计事项相关审计证据和可能潜在的问题隐患，从而指引后序的审计工作。此法重在观，“观”出门道。2.“口询法——开门见山，直截了当针对审计发现的疑点和事实，广泛地通过当面或电话询问。询问的方法有直接法、间接法之分。直接法就是，向涉及审计事项的被调查对象，开门见山，直奔主题，直接了解有关事实和问题，以取得一举突破之功效。间接法就是，旁敲侧击，避实就虚，抓住已取得证据中的相互矛盾之处，逼迫对方在回答中漏出破绽。这一过程要注意的是，必须有两个以上审计人员在场才有效，且尽量留下书面记录并经当事人签字认可。条件不许可的情况下，审计人员也可以采用电话询问等方式搜集取证。此法重在问，“问”出名堂。3.“鼻嗅法”——结合判断，综合辨析对被审单位、相关人员进行观察和追问时，审计人员要认真观察现场异常状况及细心倾听当事人的各种反映。要在看和听的过程中，嗅出“弦外之音”，嗅出“潜台词”，窥出有关事项的不寻常表现，并迅速分析判断、仔细加以辨别、从而敏锐捕捉。在综合分析的基础上，判断其是否存在会计舞弊或违规纰漏，以此找准突破口，跟踪线索，获得证据，查清事实。此法重在嗅，“嗅”个明白。4.“耳闻法”——旁敲侧击，避实就虚切实搞好审前公示，以举报、座谈、观察和询问搜集掌握的证据为出发点，大量听取各方传闻线索；或以审前公示、举报线索为核心，敲山震虎，打破其侥幸心理和企图蒙混过关的幻想，逼迫对方漏出破绽；或抓住矛盾，听出已得的言词等资料中的相互矛盾之处，出其不意，以其之矛攻其之盾，让其难以自圆其说；或将计就计，审计一旦发现新线索或陷入僵局，于被审计对象麻痹时，再以迅雷不及掩耳之势，采用突击查账盘点，结合其他取证，攻其不备。此法重在听；“听”个所以。5.“心测法”——参照比较，对照联想通过下工夫进行的审前准备及审前调查，将“眼观、口询、鼻嗅、耳闻”到的大量信息、清点的各类数据，与审前查阅的相关资料、财务账面的报表数据，等等，进行大量测算、广泛类比和积极“联想”，分别对审计事项加以纵向和横向综合分析比较。依现场观察为基础，了解被审计对象的过去历史及以往审计查出的问题情况，熟悉被审计单位提供的相关数据和资料，掌握同行业的参照平均指数及共性问题，从而为具体实施审计提供分析判断的依据和参照物，确保审计全过程有的放矢、心中有数。此法重在测，“测”出结果。所有的审计方法都必须以审计经验为基础。因此审计人员不能僵化地“比葫芦画瓢”，为取得审计证据而取得证据，必须依靠审计经验进行取证，并对取得的证据进行审慎分析，判断其来源是否可靠、证据是否真实、是否具有证明力，是否能够支持审计结论。审计实践中，有经验的审计人员往往可以窥一斑而见全豹，从间接的观察和询问时并不显见的蛛丝马迹里，迅速发现审计线索和问题实质。