现代企业财务会计知识讲义

第一讲授课题目（章节）第一节会计概述第一章总论第二节会计核算的基本前提与一般原则会计要素与会计等式我国的会计法规体系教学目的与要求1要求学生了解会计的产生、发展，会计的基本职能、目标及涵义。2要求学生熟练掌握会计的六要素和会计等式。要求学生深刻理解会计核算的基本前提及一般原则。教学难点与重点【重点】1会计的六要素和会计等式2会计核算的基本前提及一般原则教学方法与时间分配本章以教师课堂讲授为主，结合胶片教学。本章预计占用4学时。教学器材投影仪、胶片等。复习提问（提问）1在《会计学基础》中我们学习了会计的六要素，请回忆会计的六要素是指什么？2会计等式是什么？请谈谈你对其涵义的理解。简要回顾会计核算的基本前提和一般原则教学过程〖第一节会计概述〗一、会计与会计目标（一）会计的内涵（二）会计的目标会计目标是指会计所要达到的目的，会计主要是生成和提供会计信息。我国的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息。具体来说，我国的会计目标要求会计信息能够满足各方会计信息使用者的需要，可分为三个层次：1、符合国家宏观经济管理需要；3、满足相关投资者、债权人、政府有关管理机构等了解企业财务状况和经营成果的需要；2、满足企业加强内部经营管理的需要。二、会计与社会环境会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。会计的起源是由于社会生产实践的需要。但并不是人类一有生产实践就产生了会计思想、会计行为。2、会计发展的四个阶段。①会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为②随着社会生产力的不断提高，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。③随着商品货币经济的产生与发展，以核算和监督私人资本运动为主要内容的“民间会计”得到迅速发展。1494年，意大利数学家兼会计学家卢卡.阿其巴勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中对借贷复式记帐法给予理论说明，从而产生了近代会计。④从本世纪初以来，科学发展突飞猛进，社会生产力空前提高，企业趋向大型、联合和向国外扩展，对会计提出的要求越来越高，会计方法也不断更新，会计技术从手工操作逐渐向电算化过渡，会计理论也空前繁荣。会计产生和发展的历史证明：会计是在社会生产实践中产生的，是管理的需要。在社会主义制度下，为了取得最大的经济效益，就更需要利用会计来管理经济活动。三、现代会计的两大分支现代会计有两大分支，即财务会计和管理会计。财务会计又称对外报告会计（外部会计），管理会计又称对内报告会计（内部会计）。项目财务会计管理会计服务对象企业外部企业内部核算内容过去的经济活动未来的经济活动职能反映和监督规划、控制、预测、决策等指导的原则会计准则、会计制度等管理的需要核算程序固定性和强制性不固定性核算方法单一性多样性成本计算方法全部成本法（制造成本法）变动成本法精确程度要求准确无误不要求精确信息特征负有法律责任不负法律责任〖第二节会计核算的基本前提与一般原则〗一、基本前提会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（一）会计主体假设会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。它包括两个方面的含义：它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动。②它要求区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。（二）持续经营假设持续经营假设是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，是针对非持续经营而言的。（三）会计分期假设会计人员人为的将持续不断、川流不息的经济活动划分为若干个相等的期间,以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。这种人为的分期就是会计分期。会计分期是会计核算很多方法的方法产生的根源（四）货币计量假设货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。货币计量是以币值不变、稳定为条件。二、一般原则会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。我国13项会计核算的一般原则,根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为下面四类：一、总体性要求；二、会计信息质量要求；三、会计要素确认计量方面的要求;四、会计修订性惯例的要求。（一）衡量会计信息质量的一般原则1、客观性原则客观性是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求。客观性原则包括以下三层含义：一是会计核算应当真实反映企业的财务状况和经营成果。二是会计核算应当准确反映企业的财务状况。三是会计核算应当具有可验证性。2、可比性原则3、一贯性原则可比性强调的是横向比较；一贯性强调的是纵向比较。两者都属于可比性的要求。4、相关性原则5、及时性原则指会计核算工作讲求时效，会计处理及时进行，会计信息及时利用。6、明晰性原则（二）会计要素确认、计量方面的要求1、权责发生制原则权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准。2、配比原则3、历史成本原则4、划分收益性支出和资本性支出原则收益性支出仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关,或者主要是为以后各期的收入取得所发生的支出。两者的划分不在于金额的大小。（三）会计修订性惯例的要求1、谨慎性原则谨慎性原则要求体现于会计核算的全过程，但它并不意味着企业可以设置秘密准备。2、重要性原则实质重于形式〖第三节会计要素〗会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化,（二）会计要素的分类我国《会计准则》将会计要素规定为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素。这六大会计要素可以分为两大类1反映财务状况的要素资产负债所有者权益2反映经营成果的要素收入费用利润二、反映财务状况的会计要素（一）资产1.含义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2．特征资产本质上讲是一种经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。资产是过去的交易、事项所形成的。资产是由企业拥有或控制的。资产应该预期能够给企业带来经济利益。3.分类：①资产按其流动性划分：（主要分类方式）a.流动资产b.长期资产②资产按其是否具有实物形态划分：a.有形资产b.无形资产③其他分类方式a.按其与货币的关系分：可分为货币性资产和非货币性资产。b.按其来源分：可分为自有资产和租入资产。（二）负债1.含义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2．特征①负债是一项经济责任或者说是一项义务，它需要企业进行偿还；清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；负债是企业过去的交易、事项的一种后果。3.分类负债按其流动性可分为：①流动负债②长期负债另外，有一种特殊的负债：或有负债，是可能发生也可能不发生的负债。如商业承兑汇票的贴现。（由或有事项准则进行规范）（三）所有者权益：所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（股本）、盈余公积、资本公积和未分配利润等。（四）收入：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容各不相同。其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的营业收入。包括材料销售收入、包装物出租的租金收入等。注意：会计六要素中的收入是指营业收入，不包括营业外收入，营业外收入作为另一要素“利润”的组成部分。（五）费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。基于同“收入”中不包括“营业外收入”同样的理由，费用中也不包括营业外支出。营业外支出同样作为“利润”的组成部分。如固定资产清理净损失，罚款支出等。注意：会计六要素中没有“成本”，而是“费用”。成本是资产的计价或费用的对象化。（六）利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。三、会计要素之间的关系：会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式也称会计平衡公式。资产＝负债＋所有者权益资产＝权益。在会计上把投资者因投入资本而享有的权益称为所有者权益，而把债权人权益叫做负债。由此，我们又可以得出：资产＝负债＋所有者权益。第四节我国的会计法规体系会计法律会计准则会计制度【课外作业】1、什么是会计要素？它包括哪些内容？2、什么是会计核算的基本前提？它包括哪些内容？3、试述权责发生制和收付实现制的区别，并举例说明。第二讲授课题目（章节）第一节现金第二章货币资金第二节银行存款第三节其他货币资金第四节货币资金的控制与管理教学目的与要求1、掌握现金管理制度的主要内容及现金的会计核算2、掌握银行结算方式及会计处理，及银行存款余额调节表的编制3、了解其他货币资金的核算教学难点与重点【重点】第一节和第二节【难点】1、不同银行结算方式的会计处理2、银行存款余额表的编制教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学和学生练习。本章预计占用2学时。教学器材投影仪、胶片等。复习提问（提问）1、什么是资产？资产根据其变现能力分，可以分为哪几类？资产具有哪些基本特征？2、涉及货币资金同时收付的业务应记什么类型的凭证？教学过程〖第一节现金〗一、现金概述：（一）现金核算的内容现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。（二）帐簿设置现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结现金总帐：分类帐明细帐：外币现金、人民币现金（有外币现金的企业）二、核算使用的主要会计科目：1、会计科目：“现金”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：现金企业现金的增加企业现金的减少借余：月末库存现金余额三、主要帐务处理：1、现金收入的帐务处理：根据审核无误的记帐凭证借记“现金”，贷记相关科目。eg1.提取库存现金300元。eg2.销售产品收到货款70元，增值税11.9元。eg3.职工杨华交回差旅费剩余款85元（原借支500元）2、现金支出业务的帐务处理：eg1.职工杨华报销差旅费550元（原借支500元）。eg2.企业行政部门购买办公用品90元。3、现金的清查：对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据《企业会计制度》规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。eg.某企业某月进行现金清查，结果如下：1、现金清查中发现多款50元。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理：2、现金清查中发现短款100元。经核查，属于出纳员的责任。〖第二节银行存款〗一、银行存款概述：银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。我国银行存款包括人民币存款和外币存款。（一）银行存款帐户银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本银行存款帐户。不得在多家银行机构开立基本银行存款帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。（二）银行存款结算方式银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行结算方式。（三）结算纪律不准出租、出借帐户；不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用。二、核算使用的主要科目：1、会计科目：“银行存款”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：银行存款收入的存款数额付出的存款数额借余：企业银行存款的结余数三、主要的帐务处理：（一）银行存款收入的帐务处理eg.企业销售货物一批，货款10,000元，增值税1,700元，款已存入银行。（二）银行存款支出的帐务处理eg.行政部门支付电话费7,000元。（三）不同结算方式下银行转帐业务的帐务处理：1、支票结算方式及其帐务处理：（1）含义：支票出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。（2）种类支票分为现金支票、转帐支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转帐支票只能用于转帐，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转帐，但画线后的普通支票只能转帐。在实践中，我国无普通支票。（3）特点：①以银行或其他金融机构为付款人②提示付款期限为出票日起10日内③见票即付④支票金额和收款人名称可授权补记⑤适用于同城结算（同一票据交换区域）违反支票使用规定的处罚：票面金额5%，但不少于1000元。（4）帐务处理：通过“银行存款”帐户进行核算。eg.某企业开出转帐支票一张，支付购材料款10,000元，增值税1,700元。2、汇兑结算方式及其帐务处理：（1）含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）种类：汇兑分为信汇、电汇两种。（3）特点：①适用于异地之间的各种款项结算②简便、灵活③单位和个人均可使用转帐汇兑款严禁转入储蓄和信用卡帐户。（4）帐务处理：一般通过“银行存款”帐户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资金，不在“银行存款”科目核算。3、委托收款方式及其帐务处理：（1）含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。（2）特点：①同城异地均可使用②在银行开户的单位和个人均可使用③凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。④不受金额起点限制（3）帐务处理：4、银行本票结算方式及其帐务处理：（1）含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（2）特点：①限同城（同一票据交换区域）使用②单位和个人均可使用③允许背书转让所谓背书转让是指票据的持有人将票据转让给他人，而在票据背面签章承认的一种行为。转让人称为背书人或背书转让人；被转让人称为备背书人或被背书转让人。背书转让人要承担连带偿付责任。④银行本票分为不定额和定额两种。定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元。⑤提示付款期限为出票日起2个月内⑥适用范围广；商品交易、劳务结算、债务清偿均可使用;但并非任何款项均可使用，如上下级、跨国间不能使用。（3）帐务处理：付款单位：a.取得本票后，据票面额入帐借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款b.办妥结算，报销时借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款收款单位：收到本票，根据进帐单入帐借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）5、银行汇票结算方式及其帐务处理（1）含义：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（2）特点：①限于异地使用，同城不能使用②单位、个人均可使用③允许背书转让④提示付款期限为出票日起1个月内（3）帐务处理：付款单位：a.取得汇票后，据票面额入帐借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款b.办妥结算，报销时借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款c.收到汇票多余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款收款单位：收到汇票，根据进帐单入帐借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）6、商业汇票结算方式及其帐务处理（1）含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（2）分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（3）特点：①同城异地均可使用②在银行开户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。③允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（结合前面的“或有负债”讲述）④付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。⑤定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。（4）帐务处理：付款单位：a.开出承兑的商业汇票用以购物时借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据xx承兑汇票b.汇票到期，划转票款借：应付票据xx承兑汇票贷：银行存款收款单位：a.收票发货时借：应收票据xx承兑汇票贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）b.到期收回款项借：银行存款贷：应收票据xx承兑汇票7、托收承付结算方式及其帐务处理（1）含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）特点：①限于异地使用②限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用③金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元④收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（3）帐务处理：同“委托收款”结算方式8、信用卡结算方式及其帐务处理（1）含义：信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约购货单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。（2）种类：按使用对象分为单位卡和个人卡。按信用等级分为金卡和普通卡。（3）特点：①单位卡不得存取现金，只能从基本存款帐户转帐存入，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。②个人卡只限于持卡人持有的现金、工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转帐存入。③金卡的善意透支金额不得超过1万元。普通卡不得超过5千元。透支期限最长为60天。信用卡透支的利息自签单日或银行记帐日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的按日息万分之十五计算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支额的最高利率档次计算。（4）帐务处理：借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款四、银行存款的清查：（一）企业银行存款日记帐与银行对帐单余额不一致的原因1、企业或银行记帐错误（如多记、漏记、重记）2、未达帐项（二）未达帐项及其原因1、含义：2、原因：（三）编制银行存款余额调节表：步骤：1、把所有未达帐项分为两类：企业未入帐和银行未入帐；2、把企业未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节表的“企业银行存款帐面余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去；3、把银行未入帐的，全部放在银行存款余额余额调节表的“银行对帐单存款余额”一方；未记收的,加上；未记付的，减去。〖第三节其他货币资金〗一、含义：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。就性质而言，其他货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金和信用卡存款等。二、核算使用的主要会计科目：1、会计科目：“其他货币资金”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：其他货币资金其他货币资金的增加其他货币资金的减少借余：其他货币资金余额三、主要帐务处理：（一）外埠存款收支的帐务处理：外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。（二）银行汇票存款的帐务处理：银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（三）银行本票存款的帐务处理：银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。（四）在途货币资金的帐务处理：在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月末时尚未达到的汇入款项。借：其他货币资金——在途货币资金贷：其他应收款（五）信用卡存款的帐务处理：信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（六）信用证存款的帐务处理：信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。〖第四节货币资金的管理与控制〗货币资金管理的作用货币资金控制的原则国家有关货币资金管理的规定现金管理办法1.现金的使用范围2.库存现金的限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定。一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。不准坐支现金银行存款管理制度【课外作业】1、某企业采购员前往异地采购材料，行前办理银行汇票5,000元,采购归来后，根据增值税专用发票等结算凭证，实报4,800元,其中材料价款4,102.56元，增值税697.44元，随后，收到银行汇票多余款收帐通知，上列余额200元，已收回入帐。2、某企业4月30日的银行存款日记帐帐面余额为236400①4月28日，企业委托银行代收款项②4月28日，企业开出支票1400③4月29日，银行代收电话费④4月30日，企业送存支票第三讲第一节应收票据第三章应收和预付款项第二节应收帐款第三节预付帐款及其他应收款教学目的与要求1、掌握应收帐款及应付票据的会计核算2、掌握坏帐准备的核算3、带息和不带息票据的贴现教学难点与重点【重点】第一节、第二节【难点】1、坏帐准备的核算2、票据贴现教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。本章预计占用4学时。复习提问1、什么叫商业汇票？有哪几种？2、什么是票据的贴现？票据贴现可能给贴现人带来什么经济责任？3、银行汇票和银行承兑汇票是一种票据的两个名称吗？为什么？〖第一节应收票据〗一、含义及分类：二、核算使用的主要会计科目：1、会计科目：“应收票据”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：应收票据收到应收票据收回应收票据应收票据贴现应收票据转让转入应收帐款借余：应收票据余额三、主要帐务处理：不带息应收票据的核算：例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。借：应收帐款58500贷：应收票据58500带息应收票据的核算：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限注:1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。但，算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。例：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的帐面价值，同时计入财务费用。117000×10%×4÷12=3900借：应收票据3900贷：财务费用3900117000×（1+10%÷12×6）=122850借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用1950应收票据转让的核算（四）票据的贴现：1、公式：①计算到期价值②计算贴现息③计算贴现所得注意：①给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额。③贴现所得不一定大于应收票据面额④按照中华人民共和国《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算。⑤承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期无息票据的贴现：例：1995年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据1100002、带息票据的贴现：承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500贴现息=115500×12%×144÷360=5544贴现净额=115500-5544=109956贴现息利息借：银行存款109956财务费用445544-5500贷：应收票据110000（五）已贴现的商业承兑汇票到期：如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现企业的帐户中将相当于票据到期值的金额划出；如贴现企业的银行存款帐户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该公司的帐户将票据款划出。借：应收帐款－xx110000贷：银行存款110000如果该企业的帐户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。借：应收帐款－xx110000贷：短期借款110000〖第二节应收帐款〗一、应收帐款概述：二、应收帐款及其确认：（一）应收帐款的范围：1、因销售活动形成的债权2、流动资产性质的债权3、仅指本企业应收客户的款项注意：不单独设置“预收帐款”科目的企业，预收的帐款也在本科目核算，发生时计入贷方。（二）应收帐款的计价：应收帐款按交易日的实际发生额入帐，包括代垫的包装费、运杂费、应向购方收取的销项税等。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。三、应收帐款的会计处理：（1）经营收入发生应收帐款：（2）改用商业汇票结算：例：A公司交来一张商业承兑汇票，金额10000元，三个月到期，用以支付所购产品款。借：应收票据10,000贷：应收帐款10,000（3）收到应收帐款：▲四、坏帐及其帐务处理（一）坏帐及其确认（二）处理方法：坏帐损失的会计处理方法有两种：一种是直接转销法；另一种是坏帐准备法，或称备抵法。《企业会计制度》规定：企业只能采用备抵法核算坏帐损失。1、直接转销法：平时不作处理，发生时直接计入“管理费用”。2、备抵法：平时按估计的坏帐损失数提取“坏帐准备”，计入“管理费用”，发生时冲销坏帐准备。估计坏帐损失的方法有：①应收帐款余额百分比法：年末按应收帐款年末余额的一定比例提取坏帐准备。②销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。③帐龄分析法：按欠帐时间长短估计坏帐损失，坏帐损失与欠帐时间成正方向变动。注意：《企业会计制度》规定：企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。（二）应收帐款余额百分比法的具体运用：某企业年末应收帐款余额为1,000,000元，坏帐准备提取比例为3‰；第二年发生坏帐损失6,000元，其中，甲单位1,000元，乙单位5,000元，第二年年末，应收帐款余额为1,200,000元;第三年原已核销的乙单位应收帐款5,000元又重新收回，第三年末，应收帐款余额为1,300,000元。第一年坏帐准备应提数＝1,000,000×3‰＝3,000借：管理费用3,000贷：坏帐准备3,000第二年发生坏帐时：借：坏帐准备6,000贷：应收帐款－甲单位1,000－乙单位5,000第二年坏帐准备应提数＝1,200,000×3‰＝3,600坏帐准备帐户借方余额3,000元，表明坏帐准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3,600＋3,000＝6,600借：管理费用6,600贷：坏帐准备6,600第三年重新收回坏帐时：首先应核销原已作坏帐的部分：借：应收帐款－乙单位5,000贷：坏帐准备5,000然后收回坏帐重新入帐：借：银行存款5,000贷：应收帐款－乙单位5,000第三年坏帐准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900此时，坏帐准备帐户贷方余额8,600元，表明坏帐准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：3,900－8,600＝－4,700结果为负数表明，因坏帐准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏帐准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏帐准备4,700贷：管理费用4,700结论：①若年末应提数<年末坏帐准备帐户贷方余额，按其差额冲回。借：坏帐准备贷：管理费用②若年末应提数>年末坏帐准备帐户贷方余额，按其差额补提。③若坏帐准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。〖第三节预付帐款及其他应收款〗一、预付帐款（一）含义：预付帐款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：1、会计科目：“预付帐款”2、科目性质：资产类科目帐户结构：预付帐款预付的款项收到货物冲销预付款项补付的项款收回多余的预付款项借余：实际预付贷余：尚未补付的款项的款项预付帐款不多的企业，可以不设此科目，将预付帐款并入“应付帐款”进行核算。具体核算方式在以后的应付帐款时讲述。预付帐款和应收帐款都是企业的短期债权，而应付帐款则是企业的短期债务，但预付帐款不并入应收帐款，而是并入应付帐款进行核算，是因为：“预付帐款”和“应收帐款”虽然都是资产类科目，但“应收帐款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付帐款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付帐款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付帐款”如不单独设帐，应并入“应付帐款”进行核算。（三）主要帐务处理：1、支付预付帐款：例：ABC公司订购某种货物，货款5,000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付帐款1,000贷：银行存款1,0002、收到预定货物：eg.前例ABC公司所订货物收到，发票帐单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购5,000应交税金－应交增值税（进项税额）850贷：预付帐款5,850借：预付帐款4,850贷：银行存款4,850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：物资采购500应交税金－应交增值税（进项税额）85贷：预付帐款585借：银行存款415贷：预付帐款415注意：①如果企业预付帐款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付帐款核算，而不是应付帐款。②预付帐款不计提坏帐准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付帐款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏帐准备。二、其他应收款（一）含义：其他应收款是指除应收帐款、应收票据和预付帐款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出的保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付帐款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款（三）核算使用的主要科目：1、会计科目：“其他应收款”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：其他应收款发生的各种其他应收到的款项或结转收款情况借余：应收未收到的其他应收款（四）主要帐务处理：1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款－刘某800贷：现金8002、其他应收款的结算：eg.刘某出差回来报帐，差旅费750元，交回50元借：现金50管理费用750贷：其他应收款800（五）坏帐准备；企业应当对其他应收款计提坏帐准备，其计提方法，计提比例的确定与应收帐款一致。【总结】本章学习了应收及预付款项及其会计处理，要求要掌握应收帐款余额百分比法，注意对“坏帐准备”期初帐面余额的调整，以及期末帐面余额和应提坏帐准备数的关系。另一个重点是票据贴现业务的处理，注意带息票据和不带息票据的区别。【课外作业】1、A公司销售甲产品一批给E公司，货已发出，货款为300,000元，E公司于1996年7月6日交给A公司90天期商业承兑汇票一张,面额300,000元，利率10％。A公司于试编制收到票据和票据贴现时的会计分录。2、某企业销售产品一批，货款20000元。售价17094元，增值税2906元，6月3日，收到期限为3个月的商业汇票一张利率9％，7月5要求：①计算该票据的到期价值和贴现净额，写出计算过程②编制销售产品、贴现及票据到期未付款的会计分录第一节存货概述第二节原材料第四章存货第三节商品第四节其他存货第五节存货清查第六节成本与市价孰低法教学目的与要求1、要求掌握材料按计划成本计价和按实际成本计价的会计处理2、要求掌握发出材料的几种计价方法3、要求掌握商品的核算4、要求掌握成本与市价孰低法5、一般掌握其他存货的有关核算6、一般掌握材料存货清查的会计处理教学难点与重点重点：1、材料按计划成本核算和按实际成本核算的会计处理2、发出材料计价的先进先出法、后进先出法3、商品存货的核算4、存货跌价损失的会计处理【难点】1、如何使用存货的计价方法2、五五摊销法教学方法与时间分配：12学时存货概述〗存货的概念：含义存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。性质：流动资产判断一项资产是否属于存货，关键是看其目的和用途。确认存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。在正常经营过程中储备以备出售的存货。为了最终出售正处于生产过程中的存货。为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。说明：1、关于代销商品的归属。现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。2、关于在途商品等的处理。3、关于购货约定问题。存货分类按经济用途分类销售用存货生产用存货其他存货按存放地点分类库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货按来源分类外购存货自制存货委托加工存货存货的计价（一）存货数量的盘存方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。A、实地盘存制：1、含义：实地盘存制是指期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。实地盘存制也称定期盘存制、以存计耗制或盘存计耗制。2、要点：①期末对全部存货进行实地盘点，确定期末存货的结存数②乘以各项存货的盘存单价，计算期末存货的总金额③倒轧本期已耗用或已销售存货的成本3、公式：期初存货＋本期购入存货＝本期发出存货＋期末存货本期发出存货＝期初存货＋本期购入存货－期末存货4、优缺点及适用范围：优点：简化存货的日常核算工作缺点：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失③不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等B、永续盘存制：1、含义：永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细帐、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。永续盘存制又称帐面盘存制、以耗计存制。2、要点：①按品种规格设置明细帐②逐笔清点并登记收发数量③随时或每日根据帐面数计算并记录结存数④定期或不定期盘点，目的是核对帐实，而不是取得结存数3、公式：每日结存＝前日结存＋本期购入－本期发出4、优缺点及适用范围：优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作③有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力（二）存货的入帐价值从理论上讲，凡与存货形成有关的支出均应计入存货的价值。企业会计准则规定：各种存货应当按照取得时的实际成本记帐。外购存货的入帐价值其构成有：购货价格总价法净价法购货费用采购费用储存费用税金：价内税（消费税、关税等）、小规模纳税人的增值税等。4、制造费用▲（三）发出存货的计价方法1、个别计价法：（1）含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。它=该批存货发出数量×该批是以某批材料购入时的实际单位成本,作为该批材料发出时的实存货实际收入的单位成本，实际成本。也就是说发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。（2）优缺点及适用范围：优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。2、先进先出法：（1）含义：基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。（2）特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点：①有利于掌握库存资金动态②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作缺点：①计价工作量大②影响当期成本与利润的真实性适用范围：通货紧缩时适用此法（3）举例：某企业19xx年A种存货明细帐如下，在明细帐中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。该企业采用永续盘存制。（练习）若该企业采用的是实地盘存制，结果又是多少？期末存货成本：200×80＋200×70＝30000本期发出存货成本为：900×60＋600×70＋200×80－28000＝97000存货明细帐存货类别：计量单位：公斤存货编号：最高存货：存货名称及规格：A最低存量：19xx年月日凭证编号摘要收入数量单价金额发出数量单价金额结存数量单价金额11期初余额300501500010购入90060540003005015000900605400011略发出30050150005006030000400602400018购入60070420004006024000600704200020发出40060240004007028000200701400023购入200801600020070140002008016000131本月发生额及余额1700－1120001600－97000200701400020080160003、加权平均法：（1）含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。（2）特点：将价格波动对成本的影响平均化。优点：简化发料计价工作量缺点：①影响核算及时性，发料计价集中在月末进行；②不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。适用范围：价格较平稳时。公式：（3）举例：依前例，A存货的平均单位成本＝15000＋54000＋42000＋16000300＋900＋600＋200＝63.5本月发出存货成本＝1600×63.5＝101600月末库存存货成本＝400×63.5＝254004、移动加权平均法：（1）含义：移动平均法又称移动加权平均法。（2）特点：不适用于实地盘存制优点：①能使管理当局及时了解存货的结存情况；②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：计算工作量大。（3）举例：依前例，第一批收货后的平均单位成本＝15000＋54000＝57.7300＋900第一批发货的存货成本＝800×57.5＝46000当时结存的存货成本＝400×57.5＝23000第二批收货后的平均单位成本＝23000＋42000＝65400＋600第二批发货的存货成本＝800×65＝52000当时结存的存货成本＝200×65＝13000第三批收货后的平均单位成本＝13000＋16000＝72.5200＋200该种存货月末结存400件，月末存货成本为：400×72.5＝29000本月发出存货成本合计为：46000＋52000＝980005、后进先出法：（1）含义：基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出存货计价方法。（2）特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减。优点：①有利于掌握库存资金动态②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作③符合稳健性原则缺点：计价工作量大适用范围：通货膨胀时适用（3）举例：依前例（见下页）6、计划成本法：（1）含义：计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。（2）特点：优点：简化了计价工作量有利于反映物资采购业务的经营成果有利于考核车间成本缺点：材料成本的真实性和准确性受到一定影响（练习）若该企业采用的是实地盘存制，结果又是多少？期末存货成本：300×50＋100×60＝21000本期发出存货成本为：900×60＋600×70＋200×80－21000＝1040007、毛利率法（进价金额核算中可以使用）8、售价金额核算法（零售企业用）（后进先出法例）存货明细帐存货名称及规格：A最低存量：19xx月日凭证编号摘要收入数量单价金额发出数量单价金额结存数量单价金额11期初余额300501500010购入90060540003005015000900605400011略发出8006048000300501500010060600018购入60070420003005015000100606000600704200020发出6007042000100606000100505000200501000023购入200801600020070140002008016000131本月发生额及余额1700－112000160－10100020050100002008016000【第二节原材料】原材料概述含义分类二、材料按实际成本计价的核算（一）采购业务的几种情况：1、单货同行2、单到货未到3、货到单未到4、预付货款方式（二）核算使用的主要科目：1、会计科目：“原材料”、“在途物资”2、科目性质：资产类科目3、帐户结构：原材料已验收入库的原发出材料的实际材料的实际采购成本成本库存材料的实际成本在途物资在途材料的买价在途材料验收入库和采购费用的实际成本在途材料的实际成本（三）主要帐务处理：1、单货同行：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、单到货未到：借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：在途物资3、货到单未到：（见书第页）月末：借：原材料贷：应付帐款-暂估材料款下月初：借：原材料贷：应付帐款-暂估应付帐款4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的会计处理：（1）短缺亏损的核算：a.原因：①自然损耗②计量仪器误差③供应部门少发④运输部门责任⑤过失人责任⑥自然灾害b.帐务处理原则：①如属自然损耗及计量仪器误差，相应提高购入材料单价②如属供应部门少发，则由供应部门补发③如属运输部门或过失人的责任，则由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”④如属自然灾害，则扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”科目c.举例：例1：购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为100公斤，含税单价20元，实收95公斤。经查证，短缺数量为供应单位责任。如原来未付款，则拒付短缺部分货款，填写拒付理由书，交给银行。借：原材料1,900应交税金－应交增值税（进项税额）323贷：银行存款2,223如原已付款，则：借：原材料1,900预付帐款100贷：在途物资2,000如该短缺责任为运输部门责任，则：借：原材料1,900其他应收款100贷：在途物资2,000例2：购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为50公斤，不含税单价9元，实收45借：原材料450应交税金－应交增值税（进项税额）76.5贷：银行存款526.50（2）盈余的核算：a.原因：①自然升溢②计量仪器误差③供应单位多发b.帐务处理原则：①如属自然升溢或计量仪器误差，则相应降低购入材料单价②如属供应部门多发，对于企业需要的物资，则与供应部门联系