成本控制与成本管理培训教材

成本控制与成本管理——微利时代打造企业竞争力的利器章从大1、职业经理人的终极使命：为股东创造价值2、传统成本核算与分析的局限性与全面成本控制体系3、战略性成本管理4、改善工作，将成本变为投资5、成本控制的主要矛盾6、显性成本与隐性成本7、不同成本对象的管控规律与管控方法8、打造全员成本文化、持续改善成本管理工作，构建企业业成本竞争优势9、预算管理与成本控制的完美结合

课程目录1、职业经理人的终极使命：为股东创造价值逐级分解杜邦分析体系制造成本权益净利率资产净利率权益乘数销售净利率净利润销售收入销售收入成本费用其他利润所得税管理费用营业费用财务费用流动资产长期资产货币资产其他资产存货应收帐款×＋＋－－资产周转率×销售收入÷÷＋＋＋资产总额固定资产无形资产或有资产＋其他资产=资产总额÷所有者权益=1÷(1-资产负债率)公司经营分析发现问题企业价值链成本的构成状况原材料成本采购过程成本管理不善成本产品纯生产成本管理不善成本客户成本管理不善成本全面采购成本产品制造成本营销成本供应链制造链销售链企业价值链讨论杭州湾大桥发展有限公司为股东创造价值的关键驱动因素办公室工作绩效对股东价值的影响投资发展部工作绩效对股东价值的影响计划财务部工作绩效对股东价值的影响人力资源部工作绩效对股东价值的影响营运监控部工作绩效对股东价值的影响安全管理部工作绩效对股东价值的影响技术养护部工作绩效对股东价值的影响服务管理部工作绩效对股东价值的影响2、传统成本核算与分析的局限性与全面成本控制体系

会计标准的局限性

国家从税收征管角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等；会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制需要，具体表现：将企业管理不善成本核算到产品成本里；仅仅核算产品成本，而没有核算其他成本，如质量成本、效率成本、风险成本等。传统成本核算模型的局限性：多因一果生产直接材料生产直接人工生产间接费用管理费用销售费用财务费用作业成本产品成本

传统成本控制方法的局限性

全面预算控制—单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。目标成本控制—没有对管理不善成本进行目标成本控制。标准成本控制—仅对生产制造成本进行整体的控制，而没有对管理不善成本进行核算，造成对成本进行差异分析的困难而达不到整体的控制效果。

传统成本控制方法的局限性

责任成本控制—没有将部门内部费用按多种成本对象核算。作业成本管理—仅以产品和作业成本为对象的多因一果成本核算。整体局限性：以会计标准为前提，否定了无效劳动和浪费的存在，没有面向内部管理者需要和对多元化成本对象进行核算，特别是没有对管理不善成本进行核算，因此基于其多因一果的成本核算上的控制方法相应地存在局限性。

客观的多因多果成本产生过程

资源生产直接材料费生产直接人工费生产间接费用管理费用销售费用财务费用作业增值作业非增值作业成本对象产品成本质量成本效率成本人力资源成本销售地区/客户成本风险成本资金占用成本安全成本环保成本

基于成本效益原则的体系化管理结构图

ERMISOCRMSCMEPJITSMHR质量质量客户关系供应链环境保护生产运营安全人力资源风险KPI：成本关键绩效指标3、战略性成本管理客户核心价值需求宾馆的核心价值是什么电视的核心价值是什么客户核心价值的分类功能性价值（实体性价值）：功能先进、强大、操作简单、维护方便、超轻超薄虚拟性价值（品牌消费）：LV的包、卡帝亚的表以及郎咸平4、改善工作，将成本变为投资

销售地区成本的构成和作用

构成：企业对各个销售地区或客户投入的成本。作用：通过计算销售地区或客户的利润，评估最赢利的地区或客户，确定不同销售地区或客户的实际价值；避免盲目满足顾客的需要，以及为低增值客户提供过分的服务。

销售地区或客户成本赢利回报

销售地区或客户的赢利回报率＝（销售地区或客户收入－销售地区或客户成本－产品纯生产成本－应收账款坏账）÷销售地区或客户收入销售地区或客户的赢利回报＝销售地区或客户收入－销售地区或客户成本－产品纯生产成本－应收账款坏账销售地区疤成本分析5、成本控制蚀的主要矛牌盾产品纯达生产成鲁本的控井制方法产品研晨发阶段论的成本避控制产品基顷本性能沈和主要帽技术参谦数高于泰实际需劝要，造辅成质量驾过剩问词题；产品结脸构过于殿复杂或江结构工何艺性差务，造成朗加工费贞用增加申问题；采用过秋大的安城全系数兰，增大祖了零部渔件重量滤和体积酸，增加倍了材料哲成本；没有做须好产品闯系列化伤、通用汪化和标述准化工蚁作，特代制件过于多，增臭加了试丝式制和生拜产准备浩的费用更，影响吧了生产勿效率。新产品开雅发价值工犁程VE价值工硬程：在产品寿浑命周期中折，以较低枣的成本，鸟使产品具臭有必要的轻功能，提性高产品价僵值的一种娱管理技术猎。产品是否容设计了不缺必要的功睬能？可以将忘两个或凶多个零演件合并缸成一个贪零件吗景？如何降低投产品的重悔量？是否可以强去除任何霸非标准化翠的零件？是否可以贱使用更便稀宜的替代粱件？6、显性成达本与隐奔性成本效率管屿理基础效率管理陵实质就是凭时间管理绿，其有效经性表现为骡时间的节窜省。为了就达到该目掉的，通常廉在效率管友理方面采叙用的方法宵和手段包血括：生产技靠术改善死（精益挪生产）悔、标准船化生产剩方式；现场管得理、设弹备保养晋管理（屡TPM歉）；流程设计葡/再造/沉重组（B乡丰PR）；生产要待素优化职组合（浙设备布睬局）或抄产能规啊划；沟通模式抚设计和组找织架构扁小平化；企业价值布观设计；信息系统丘的使用；供应链弹此性设计；人性化环晨境设计等盐；效率成本狭的构成效率预防停成本：为提高捎效率或减域少效率损纺失而预先勾投入的资欣源，包括隶生产技能趴培训费、碑与效率改口进有关的厅管理咨询漫费、产能茅规划费、哨生产设备道性能改善轰费、效率违改进奖励脂费、效率遥改进措施讲费；效率评考审成本对效率稼管理进密行评审杜的资源周投入。祖评审内括容包括骨：计划纲、制度骑、流程雷、方法揭、工具觉、沟通箱模式、板组织架润构、价扰值观、握信息系站统运行孔、产能诊、技术松熟练程经度、供熄应链、屿生产方片式、生约产设备壁性能、向人性化获环境等太；费用托包括：喝内部效覆率评审肉费、外街部供应桐商和客钉户效率尿评审费于。非正常效揪率损失成重本：由于部管理不有善原因会造成人种为的效杠率损失迫，包括眯产能剩梳余或浪胞费、等阻待时间群、无效吩运输、劲低效工灵序、错佛误动作兴或返工直、品种萌切换时凭间的浪屡费、设床备故障透费等，扶费用包录括：需胡分摊的驰设备折障旧费、炕人工费撒用、运题输费、任租金或疼其他相著关的开对销等；正常效率驶损失成本：由于外组部环境原维因造成开因工不足的匪损失或产榜能剩余或触浪费。费坦用包括：斗停产期间纯所支付或竖摊销的人谦工、设备剑折旧、水介电等费用雪。效率成本洪的持续改扛进改进要费求：效肾率管理活只是过夫程，目愚的是效瓦率成本弹控制。谨通过效纤率成本阅的核算脸，评估岔效率管喊理是否舍是在适汁当地提撤高效率晃预防成眨本，达朴到整体塑降低非撞正常效鹊率损失猴成本和阀局部降趋低正常阿效率损护失成本者的效果蝇。改进方肌法：精般益化生袍产、瓶棋颈优化富、流程捡再造、汗6S现驰场管理裹等。效率成基本管理吧的关键娱绩效指跑标单位工时叹的非正常雁效率损失源成本单位工时路的正常效俗率损失成币本单位产量岩的非正常获效率损失拔成本单位产量余的正常效死率损失成藏本资金占絮用成本幻玉的构成原材料资遵金占用成哀本半成品械资金占胀用成本产成品资读金占用成休本应收账眠款资金屋占用成受本资金占吓用成本寸管理的茄关键绩驼效指标存货周转清率＝主营历业务成本硬/（年初支存货＋年误末存货）烈/2应收账箱款周转乘率＝主柔营业务菜收入/败（年初发应收账伸款＋年旱末应收载账款）倍/2风险成本风险实惠际上就业是不确奶定性，竭从该意蒙义上而润言，企白业的所聚有活动耳均存在热一定的糟风险，膝风险成本则主步要指应收陵账款形成殖坏账的风诸险。风险成本圆管理的关族键是构建御适合企业棉实际状况纱的客户信占用管理系倒统，同时标建立有效误的收账政炎策以及应拆收账款绩免效考核体卵系。讨论：显性成向本与隐亿性成本招聘失写败导致佛的显性脊成本与赔隐性成镰本用人不当丈导致的显劫性成本与交隐性成本7、不同成俭本对象鹅的管控筑规律与耳管控方盖法培训的吵三种方养式Educ抗atio卡n（教育验）Tra析ini核ng（峡训练）Lea独rni餐ng（毫学习）知识技能态度招聘成颈本的管煎控何为人财冤？能力的数评估如瞧何进行刷？如何准愿确评估核应聘人辜员的价既值观？质量成本筒的构成质量成索本包括队：预防成惊本：用代于预防束不合格盟品与故蓄障等所桶支付的煎费用；鉴定成壶本：评弹定产品览是否满芽足规定恐的质量袜要求所翻支付的肢费用；内部故晕障成本姨：产品农交货前等因不满叮足规定另的质量句要求所嫂损失的皇费用；外部故级障成本绸：产品预交货后念因不满再足规定脸的质量后要求，督导致索电赔、修四理、更念换或信照誉等所鸭损失的仰费用。质量成本竟的构成质量成腿本各个笑项目的舞构成：预防成必本：质深量培训糟费、质努量管理蕉活动费铺、质量泥改进措峡施费、仍质量评汇审费、计预防人围员工资可及福利婆；鉴定成额本：试吓验检验材费、Q执C部门扯办公费证、检验唤人员工穿资及福周利、检促验设备昏维修折庄旧费；内部故松障成本航：报废奥损失费租、返修誉费、降暂级损失袭费、停代工损失扩费、产关品质量润事故处避理费；外部故声障成本洒：索赔服费、退似货损失临费、折旋价损失耕费、保尚修费。质量成骄本曲线预防成本雪与鉴定成蝴本百分比质

量核总秘成

本X1X0X2质

量妈不足质量改纠进区域质量合适悲区域质量完虏美区域质

量牢过剩期间比旧较分析成本对象第四季度第三季度差异变化%质量成本：874367.59984778.88-110411.29-11.21%预防成本112471.87124950.97-12479.1-9.99%鉴定成本180460.03168851.7911608.246.87%内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障成本483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本：333247.92691398.48-358150.56-51.80%非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85%正常效率损失181847.16489942.26-308095.1-62.88%合计1207615.511676177.36-468561.85-27.95%期间比皂较分析

第四季度第三季度差异变化%质量内部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%总人工小时90203104471-14268-13.66%单位工时的质量内部故障成本1.081.35-0.27-20.00%以三季度104471为标准数量和1.35为标准成本进行四季度效果分析价格差异＝90203×-0.27＝-24488.81数量差异＝1.35×-14268＝-19381.618、打造全蜜员成本黄文化，爪持续改艳善成本管理工雕作，构夜建企业径成本竞悔争优势全员成涌本文化井的打造文化是岭一种信书仰全员成馋本文化境的打造孝案例产品物料莫清单（B辩OM表）浩管理BOM匪表信息缝用于采么购、生耐产、库萍存、材济料成本宗方面的私管理，畅其作用暴主要包仙括：BOM堂表是M乎RP/宵ERP远识别物林料的依党据；BOM表却是编制主始生产计划陈的依据；BOM表京是采购和难外协的依努据；BOM表携是配套和优领料的依耍据；BOM典表是生侨产过程喷中物料厘消耗控蹈制的依模据；BOM表膜是产品成零本核算的逢依据；BOM表居可以使产固品设计系狭列化、标住准化、通钉用化；产品物料勉清单（B暑OM表）贪管理BOM表汇的定义：川BOM表顷为定义产王品结构的挖技术文件税，反映了白产品的各择种组成物续料及其在千一定的生福产和技术弃条件下，狭使用现有匀的设备和凭材料生产鼠单位产品泻所发生的坦合理消耗智定额。X产品ABCA1A2C1C2C3产品物译料清单隶（BO粗M表）促管理合理消垮耗定额孝：指必燃须的消震耗、最嫌小的浪贫费，科复学工艺杆指导下迎的正常南使用的搂材料量直；不合理消温耗定额：轿不合理的怠流程、工竿艺、作业杏方式所造者成的不合阔理物料消差耗，如次魄品和废品喉等损失。产品名称原材料名称标准数量合理消耗标准用量A产品AA35%3×1.05AB24%2×1.04AC13%1×1.03B产品BA44%4×1.04BB35%3×1.059、预算管伪理与成用本控制页的完美翼结合全面质元量成本粒管理＝勿全面质户量管理版＋成本汉管理质量管选理和成蔑本管理陕的特性起比较质量管逆理：面栽向过程棕的顺藤央摸瓜式缓管理，湾通过控诸制过程嗽的质量虎，达到博结果优鸦化的目磁的—提嗽供过程驾保证成本管闲理：面疮向结果兄的顺瓜所摸藤式暑管理，捏以质量而成本问菜题结果川为导向摇提出对畅过程的润控制要把求，标来准质量责成本目胳标的实牺现—提肌供结果帝保证Y＝质斥量成本X＝一系列质眉量过程Y＝f（x斥）质量成本遵预算的目宿的通过对质绢量预防成领本预算，锡解决存在落和潜在的鱼质量问题雪，改善质值量预防工因作；通过对质恐量鉴定成搏本预算，抵解决存在跳和潜在的猜质量问题箭，改善质降量检验工贯作；通过对回质量内区部故障柱损失成急本预算薯，限制浮内部故停障损失古成本的蔑增加；通过对夏质量外末部故障锤损失成被本预算乔，限制宽外部故凶障损失终成本的难增加；公司管肠理层财务部质量部审批下一插阶段《公钳司总体预俗算》并颁弃布执行根据前一稻阶段的质栗量成本分跑析，审批野《质量成捏本预算》巴，并纳入到刑下一阶段宿的公司总领体预算中淋，提交公赛司管理层审批根据公龟司质量集方针和报目标，圣以及前优一阶段陶的质量卸管理状况，在与己质量相关扔部门进行抄沟通的基炸础上，编众制下一阶段《质量窃成本预算宝》并提交摊财务部审维批质量成本似预算的步介骤质量成废本预算公司总暂体预算质量成本挽预算的内搬容2007年下半年生产经营情况一览表

摩托车发动机壳体总产量21376辆10365台7313件总人工小时：194674小时131159小时19947小时43568小时每人工小时产量0.163辆0.52台0.168件总销售量22922辆

质量成本惠预算的内纯容2007年下半年总体质量成本情况一览表项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.79%质量内部故障损失成本4.0024.0012.91%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%质量成翠本预算芝的内容200