战略成本管理培训教材

第十二章战略成本管理第一节战略管理与作业成本系统

一、战略与战略管理1．战略的基本概念战略是指企业总体性长远规划。企业战略具有以下特征∶(1)在范围上，战略是对企业全局的总体谋划；(2)在时间上，战略是对企业未来的长期谋划；(3)在依据上，战略是在对企业外部环境和内部环境深入分析和准确判断的基础上形成的；(4)在重大程度上，战略对企业具有决定性的影响；(5)在本质上，战略的精髓在于创造和变革，在于创造和维持企业的竞争优势。2．战略管理概念战略管理是以企业战略为对象的管理活动，是对战略筹划直至实施全过程的管理。它是企业面对瞬息万变和竞争激烈的环境，为谋求自身生存和不断发展所进行的总体和长远性规划及其实施。二、传统成本信息的局限(一)成本信息的严重扭曲(二)不能满足实行全面成本管理的需要1．不能反映经营过程。2．短期性。3．片面性。4．成本层次的单一性。第二节战略定位分析一、产品类型与企业经营战略1．产品的波士顿矩阵分类2．不同类型产品的经营战略选择(1)对“野猫类”产品，企业通常是以增加产品市场份额为目标。为实现该目标，企业可以不惜牺牲短期利益。(2)对“明星类”产品而言，企业通常是以保持目前市场份额和竞争地位为目标。(3)对于“现金牛”类产品，企业通常以短期利益最大化为目标。(4)对于“瘦狗”类产品，企业通常应以“撤退”为目标。

二、获取竞争优势的基本竞争战略(一)基本竞争战略1．低成本战略：企业通过加强内部成本控制，在研究开发、生产、销售、服务和广告等各项领域里把成本降低到最低限度，成为行业中的成本领先者。企业凭借其成本低的优势，可以在激烈的市场中获得有利的竞争优势。2．差别化战略企业能够向顾客提供区别于竞争对手的、独特的产品或服务。例如∶通过生产出在性能上、质量上优于市场上同类产品，并通过广告宣传及售后服务等方式产生与众不同的形象。

三、不同战略选择对管理会计的要求(一)不同经营战略对成本分析与管理控制的要求

(二)各种基本竞争战略对管理会计的要求第三节价值链分析一、价值链的基本概念(一)企业内部价值链价值链是指企业为客户创造有价值的产品或劳务的一连串相互联系的“价值活动”。这些活动可以划分为主要活动和辅助活动两大类。1．主要活动(1)原料供应：指与原料验收、储存、整理及存货控制等相关的活动。例如原材料的装卸、入库、盘存、运输及退货等活动。(2)生产作业：有关将投入转化成最终产品的活动，如机器制造、包装、设备维修测试等。(3)成品储运：与产品的库存、分送给客户有关的活动，如产成品的储存、订单处理、产品运输等。(4)市场营销：如何使消费者获知产品或劳务的特性并赋予其价值，进而购买该产品或劳务的活动，如广告、促销、销售、定价等。(5)售后服务：有关提供服务以提高或维持产品价值的活动，如产品安装、调试、维修、培训及零配件供应等。2．辅助活动(1)采购管理：既包括生产原料的采购，也包括其他资源投入的管理。。(2)技术开发：是指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。此处技术的含义较为广泛，不仅包括生产技术也包括非产生技术。(3)人力资源管理：包括企业各级人员的招聘、录用、培训、开发及报酬等活动。人力资源管理活动支持着企业中每项主要活动和辅助活动，。(4)基础管理：该类活动由大量活动构成，包括企业总体战略的形成、建立以及政策、法律、行政、财务、会计、质量管理等各项职能活动。基础管理与其他活动的不同之处主要在于，前者通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用。(三)产业价值链为寻求竞争优势，企业必须从更广的角度----产业角度来展开价值链分析。二、价值链分析法(一)识别企业自身价值链并将其扩展为产业价值链(二)对各项价值活动分配相应成本、收入及资产(三)识别成本动因(四)分析主要竞争对手的价值链及成本动因(五)获揪取竞争优放势1．有法效控制鱼价值链将企业的食价值链及袭成本动因颂与主要竞柱争对手进柜行对比之基后，就可腿找出控制宽企业自身活价值链中傻有关价值涨活动所需修采取的行嘉动。为了肝有效控制别自身价值冠链，提高晶各项价值明活动的资猪产报酬率鄙，企业应锐该从以下穷三个方面批入手∶外(1)在悬不降低价丧值(收入搭)的前提血下降低价尼值活动成歪本；(2诉)在不提梢高成本的蛙前提下提流高价值(渡收入)；翼(3)在特不降低价份值和不提否高成本的份前提下减袖少一项价歌值活动所甜占用的资琴产。2．重彻构价值粮链在不断覆控制企险业自身饺价值链炮使之优厕于竞争用对手价蹄值链的柴同时，或企业还陕要努力项重新定伟义价值桃链，以凯便获得获更显著夺的竞争排优势。肥能否取防得并维圈持竞争沉优势主辨要取决寸于企业怠如何根继据竞争赴对手价企值链情印况来不巷断塑造词企业自兆己的价砍值链。(六)保惹持竞争优易势1．保惩持成本摊优势方档法(1)岂控制形成朗成本优势潜的成本动沸因，包括种增加形成弓成本优势楼的成本动闻因数量、害增强成本耽动因间的侍互动关系涝，以增强辱及稳固成未本优势；(2)嘴顺应痛环境的增变动，泊机动地榜调整企吐业的价蹦值链；(3)压取得猴与竞争雹对手相这等或相贫近的差桥别化基猴础。即袍企业虽软以成本哀优势基上础，但海为维持蜘其竞争拼地位，巡寿仍须维贫持相当理的差别供化基础牺。2．保蛾持差别呜化优势舅的方法(1)连维持客腹户购买腐准则的端稳定性奔，如透片过广告客以增强闲差别化念优势有僻关购买除准则；(2)傻建立高幼模仿障筛碍，以嘉巩固差业别化优城势；(3)祖降低或睁消除差闯别化优炼势无贡壁献的活此动成本堆，以便臣具备相貌当的成且本地位红。三、价滑值链分翠析与附兼加值分供析比较附加值待(V持alu栏eA忽dde鞠d)是盯指企业置销售收以入减去搬企业从弯外面购堡入物品脚和劳务邀支出和纪费用之势后的余害额。传骂统管理欢会计的算主要线土索是使北得附加朽值最大嫁化，这播种分析协方法就脖是所谓蛋的附加最值分析访法。该饥分析方燥法始于锤原料购最买，终辨于产品指销售。从战略的遍角度看，缴附加值分枣析法不适游合企业战刷略成本分期析，其主定要表现有质以下几方本面：(1)闸附加炎值分析逗法无法归将成本防分析与举企业战动略紧密清结合。配例如，扰对于低糖成本战合略的产涝品，其助成本控迈制的重转要性远赤比实施躲差别化碗战略产己品情况薯下的成躁本控制撒重要得敬多。在召此方面鼻，附加篮值分析君法无法浪体现。(2)坦附加值分元析法分析秃起点太晚棉。由于企虏业通过与汁供应商密固切合作可鸣以使得双妇方共同受树益。一个范有名的例叫子是∶巧研克力生产喝商(供应差商)以液膝体罐装巧抽克力取代袭固体巧克名力块销售桌给糖果制宁造商，这砍样做不仅沟能降低巧搏克力生产导商的加工扁及包装成乎本，同时宪也省去了暂糖果制造从商溶化固补体巧克力炉的加工工深序，进而广降低了糖痛果制造商贤成本。(3)舍附加值简分析法挎分析终闯点太早蠢。因为被企业可摔以通过库与客户清密切合蒜作，从组而也可近使双方障同时受笑益。其袋典型的农例子是边∶容器联制造商韵向啤酒汪厂(客程户)提材供的空氧罐，可险以根据颤啤酒厂性的需要戏，直接梳运送到爽该啤酒咳厂的生柏产线上藏，这样御不仅减凉少了容毁器厂储影存及运资输空罐妇成本，婆同时也伴有利于律啤酒厂剃实施存低货的适帐时制(昂JIT俱)管理毕系统。(4)眠附加值分剪析法不利扯于企业发桥现自身竞详争优势的俗来源。峰其原因在间于，该方文法通常关探心的只是撑企业整体斩其特定产廉品的附加刺值，而非菊企业各项强价值活动声的有关因云素。(5)棵附加值分轮析法通常爪不将企业枝自身情况虏与主要竞着争对手进秩行对比分裹析，从而鞠不利于在寺行业激烈锣竞争中获远取并保持蹲竞争优势弱地位。综上所陶述，我尊们可以款得出结监论∶在樱传统的妹成本与译管理会抓计中所熊广泛使公用的附爽加值分售析法通午常不适医合企业于进行战逮略成本独分析，缩慧而价值星链分析劈燕法是企膀业进行炉战略成拴本分析五的最有敞力工具斧。第四节挤成本锐动因分甩析一、成型本动因三的两个挣层次1.造战术意棕义上的退成本动胖因是指唯与作业逃成本法颂中的作垄业相联帮系的成张本动因贯，如生合产批数诞、订单届数量、浪产品产旺量、货沸物搬运唱距离等桨。这些刚成本动赖因主要就涉及当值前经营纠过程中磨影响企恐业产生婶成本的涛有关因弹素。2.需战略成德本动因朱是与价更值链中株的价值塑活动相撞联系。声例如∶夫企业的借规模、补员工的泼责任感掉等。二、战略犬成本动因席分析(一)结你构性成本非动因结构性孔成本动吧因是与桥企业的博战略定斤位和经郑济结构浙密切相誉关的成质本因素面。不同磨的战略可选择会攻导致企卧业不同泳的生产矩经营方揪式，进壶而导致勺截然不孔同的成角本动因赛。结构尖性成本走动因主墙要包括按以下五槐个：(1)规英模(Sc吉ale)俯----拐在生产、中研究开发带和营销资遣源等方面跪投入多少滴资金。(2)丘范围(隐Sco爬pe)驼---蛾-企业谊进行纵巡寿向合并团的程度绪，即企遇业跨越呢产业价专值链的浙长度。炊企业的代横向合兴并则更培多地与风规模相否关。(3)掀经验(垦Exp承eri渗enc愧e)-委--对朝于企业仪目前正职在重复腐作的，遍企业过临去已做泪过多少炎次了。湾随着产仰量的增偷加，工滚人在制吴造单件牢产品所终需要的次时间逐箱渐减少复。(4)仪技术(阵Tec裂hno磁log驶y)淹---陆在企冤业价值妙链的每缎一步运副用了那执些处理哲技术。(5)多摩样性(C增ompl喇exit汪y)-陷--企溪业向顾客捆能够提供朽多宽范围互的系列产惧品或服务卧。(二)执氧行性成本认动因执行性温成本动擦因是在暴企业按货照所选葱择的战才略定位考和经济栽结构进练行生产园经营的仁过程中若，成功趣地控制哄成本所蹲应考虑葬的因素胀，也是诊决定企肤业成本打水平的挂重要因绑素。执挎行性成炼本动因茫主要包败括：(1)员婚工责任感柜(参与感尼)---识员工对参忆与持续改解善责任感赵。(2)全慈面质量管阁理--塌-员工沿对产品及折工艺质量衔的信念及币其达成。(3)林生产能耗力的利嘱用--新--在急既定工常厂建设叉规模选母择前提许下，工编人能力盈、机器扒能力以提及管理秃能力是救否得到断充分发择挥，各罗能力之间间的组闯合是否烘最优。(4)痒工厂布稳局的效杀率--裹--按饶照目前窗的标准聪，该布乓局效率庆如何。(5)产品结构炒----旨产品结构弊是否有效谎，是否符败合市场需涉要。(6)宫联系辉---我-通过锦价值链速开发企江业与供敏应商、惩客户之吩间联系瞒。对于执行愤性成本动粒因而言，炮总是“越谜多越好”木。例如，箭员工的责附任感越强耳，企业的江成本越低阔。这与结亭构性成本该动因有本猴质的差别挽，例如，致对规模而拌言，并非练规模越大遮，产品成做本越低。际每种产业息都有各自波的适度规匪模。规模叶过大会产垫生规模不孙经济。在进行成姿本动因分帜析过程中茂，并非所捆有成本动嫂因始终具优有相同的云重要性，钟在每种特般定情况下弱，某些动毙因很可能坝非常重要该。例如，结羽构性成本俘动因与企姻业所选择因的竞争战哗略密切相铲关。如果腊企业选择践了低成本财战略，则寒达到规模么经济和具泉备先进的叫技术水平秋是企业能肠否顺利实橡现战略目员标的关键里成本动因扶。如果企葛业选择的牧是差别化申战略，那饭么“多样畅性”往往正就会成为遮企业的主校要成本动每因。三、如何厚利用战略谱成本动因斩来获取竞摧争优势(一)对万于各项结炼构性成本吓动因作出救合理选择对于各有刚关结构性其成本动因钥，企业必旋须作出合舰理的选择顿方能为企脆业获取成恳本优势奠割定良好基膊础。为此萌，企业应齿做到以下犁几点∶1．通礼过适度呜投资规渐模来降宴低成本鸽。2．选现择企业工适宜的禁纵向经因营范围捆。3．通过挎积累经验胞不断降低昏成本。4．重枪视提高册企业技耐术水平缝。5．企砌业产品椅多样化衬程度进这行合理矮化。(二)偶对各项忠执行性樱成本动肃因进行脂强化1．引导得员工参与东管理，增跨强员工责点任感。2．大械力推进确全面质狡量管理圆。3．充俭分利用质现有的白生产能管力。4．工壳厂布局掏合理化非。5．产品冒设计合理鲁化。6．加亦强与供遮应商及狱客户之麦间的纵悲向合作挥。第五节腔成本标杆三管理标杆管雨理（B费enc吴hma途rki葵ng）与亦称基供准化，蹈它是国袖外发达采国家在稠新产品存开发、略企业战向略、库混存管理歉等领域路中广泛竟采用的滚一种先票进管理磨方法。成本标牛杆管理他是以成啊本管理袭方面具及有较强值竞争能字力的企急业为标距杆，将害本企业束的某些继成本与君这些企帆业进行传比较，偶找出自麻身差距幅，选取两改进的懒最优策凶略并予该以实施揉，在总票结实施漫结果的惊基础上哄再展开香新一轮棍的成本朋标杆管骄理。一、成本埋标杆管理颈的主要内愤容1.生袍产经营充过程的牙成本标堵杆生产经宫营过程心成本是希企业成妥本构成毙的核心镜部分。棵该类成火本标杆配管理是腔通过集国中分析猫生产率骑和直接衡成本的省结构，则并选择如相应的哥标杆企洋业来进半行的。垒在这类讯成本标右杆管理蝴中，定假量的因川素较强吐，而且词其内容筹分析得不越详细躁，所进罚行的比荷较就越宪精确和蜓越有意社义。2.组型织成本公标杆管凭理组织成本刮标杆管理蜻主要是用剂来比较同衔类企业之柔间的间接弱成本结构错和人员效诸率两个方移面。间接成本嚼包括与管帐理、专业跳人员、技愤术人员以锁及行政人复员相关的拴成本。而晴人员效率遗则要涉及坚到职能和灵设备运行验中的劳动赛密集程度添。组织成雕本标杆语可以发患现那些中对企业呼来讲是裙最重要戒但又相湖当隐蔽饭的竞争铺优势。3.运行墙过程的成赶本标杆管太理运行过咱程成本仓标杆管孤理主要烧是用来志改进企迈业的行朋政和计养划工作今程序。糕通常，栽这些程千序都可孟以跨行铸业得到扩良好应泡用。一方面，健运行管理寸过程的成啊本标杆管骄理主要是缠用于业务搞处理方面阔的成本标首杆。例如紧，发货手册续、发票申处理方式明、报销程济序等。这蛮些处理过脾程的成效什和效率可先直接用处夺理周期、徐返工百分仆比等指标嫩来衡量；另一方面问，运行过粘程成本标菊杆管理也