衍生金融工具研究相关

衍生金融工具研究相关

一、衍生金融工具的初始确认及其确认的时点

初始确认是对衍生金融工具工程的首次确认，详细是指在特定交易、约定或事项导致的权利、义务、损益等已经发生，这些权利、义务和损益等首次符合确认标准之时进展确实认。

资产或负债在财务报表上的存在是与一定的时间相联络的。按照国际会计准那么惯例，与资产有关的交易或事项己经发生，并获得了交易或事项已经完成的凭证，那么企业在本质上就拥有或控制了该资产。对衍生金融工具而言，其获得是以签约为标志，但是由于在签约之时，它只能是一份待执行的合约，于是问题出现了：是在合约签订之时，还是在合约实际执行或生效之时确认衍生金融工具。

二、衍生金融工具的初始确认的会计准那么比较

1.IAS39中规定：“当且仅当成为金融工具合约条款的一方时，企业应当在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债。〞

IASC提出金融资产和金融负债的概念：“金融资产是指以下资产：(1)现金；(2)从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同权利；(3)在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同权利；(4)另一个企业的权益工具。金融资产分为四类：(1)为交易而持有的金融工具；(2)持有至到期投资；(3)企业发起的贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。金融负债是指具有以下合同责任的负债：(1)向另一个企业交付现金或另一项金融资产；(2)在潜在不利条件下，与另一个企业交换金融工具。〞

IASC在IAS39中明确指出：“对于衍生金融工具和衍生金融负债，除非它们被指定而是有效的套期工具，否那么应认为是为交易而持有的金融资产或金融负债。〞

2.美国财务会计准那么FASB不是在一项综合的财务会计准那么公告中规定金融工具确实认，而是将这个问题零星地分布于假设干公告中。比方SFAS52(涉及外币套期等)、SFAS80〔涉及期货合同等〕SFAS125〔涉及金融资产转让等)、SFAS133〔涉及衍生工具和套期核算)，等等。其中，SFAS133指出：“实体应根据合同中的权利或义务，将其所有衍生工具在资产负债表中作为资产或负债确认。〞

3.中国企业会计准那么CAS22关于衍生金融工具的初始确认

我国企业会计准那么第22号—金融工具确认和计量第24条规定：“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。〞

金融资产在初始确认时分为四类：“(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产。〞金融负债在初始确认时分为两类：“(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；(2)其他金融负债。〞在22号准那么的第二章第九条中明确指出衍生金融工具应为交易性金融资产或金融负债，但是“被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。〞

4.比较的结论

综上所述，三项准那么对于衍生金融工具初始确认的规定根本一致。虽然美国财务会计准那么133号只规定应将所有衍生工具确认为资产或负债，而没有规定何时确认，其它两项准那么都明确指出当企业成为金融工具合同的一方时应确认一项金融资产或金融负债，但是从其附录所提供的例如来看，该公告实际上要求主体在成为衍生金融工具合约的一方时，就应确认一项资产或负债。另外，在国际会计准那么和我国会计准那么中都把衍生金融工具归类为交易性金融资产或金融负债。

实际上，对于衍生金融工具初始确认的规定包含了初始确认标准和初试确认时点，这是一个问题的两种表述方式。衍生金融资产作为一项权利，衍生金融负债作为一项义务，其确认标准就是权利的获得或负债的承担。当企业因为签订衍生金融工具交易合约而获得了一项权利时，就应将这项权利确认为衍生金融资产。同时，企业为获得该权利必会放弃另一项权利或承担相应的合同义务，放弃的另一项权利就应被确认为另一项资产的减少；承担的合同义务就应被确认为衍生金融负债的增加。而衍生金融工具的初始确认时点应是衍生金融工具交易合约的签约日。详细而言，比方在签订远期合约时，合约的任何一方均应于合同签订日将远期合约确认为资产或负债；再比方对于期货交易而言，当企业收到交易所发出的成交记录单，即说明已成为合同的一方，应予以确认。

我国原制度对于衍生金融工具的会计处理没有明确规定。在理论中，招商银行采用了与国际会计准那么根本一致的做法，即以公允价值入账，有关损益在利润表内确认。而浦发、民生、华夏、深开展等均以合同面值在表外列示，相关损益在衍生金融工具到期交割时在利润表中确认。我国新准那么却改变了衍生金融工具确实认方式，规定企业成为一项金融工具合同的一方时，就应确认相应的资产或负债，从而使衍生金融工具确实认方式由表外披露改为表内确认。衍生金融工具表外业务表内化，有利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响，有利于企业的金融风险管理，有助于外部财务报表使用者做出更优的决策。

参考文献：

【1】财政部，企业会计准那么第22号—金融工具确认与计量,?企业会计准那么〔2022〕?[M]，经济科学出版社，2022.

【2】财政部，企业会计准那么第23号—金融资产转移，?企业会计准那么〔2022〕?[M]，经济科学出版社，2022.

【3】财政部，企业会计准那么第24号—套期保值，?企业会计准那么〔2022〕?[M]，经济科学出版社，2022.

【4】财政部，企业会计准那么第37号—金融工具列报，?企业会计准那么〔2022〕?[M]，经济科学出版社，2022.

【5】财政部会计准那么委员会译，国际会计准那么第32号—金融工具：提醒和呈报.

【6】财政部会计准那么委员会译，国际会计准那么第39号—金融工具：确认和计量.

文章对衍生金融工具在合约