企业政策法规与税收案例管理讲义

第五章政策法规管理

第一节政策法规管理概述一、政策法规管理概述政策法规管理工作主要包括负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税的税政管理，严格执行各项税收政策，搞好税收政策的调研工作，提高税收执法水平。其主要职责包括：(一)负责增值税、消费税、营业税、中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人储蓄存款利息所得税等有关税法、条例、规定的解释；(二)组织开展税政政策调研工作；(三)把好各项政策报批项目的审核把关；(四)负责协调与各部门工作关系；(五)不定期开展税政执法检查、督促指导各部门规范执法。二、流转税管理流转税管理工作主要包括增值税、消费税、营业税的税收政策的贯彻执行工作，其主要职责：(一)负责增值税、消费税、营业税的政策辅导和解释工作；(二)负责上级来丈涉及增值税、消费税、营业税政策的贯彻工作，指导有关部门落实相关工作，制定本局贯彻办法；(三)根据税收管理权限，负责做好民政福利企业先征后退的审批、报批工作；(四)根据税收管理权限，负责做好校办企业的弥补亏损审批和报批工作；(五)根据税收管理权限，负责资源综合利用企业、饲料生产企业、个体工商户的政策减免税审批工作；(六)负责内资企业出口货物专用缴款书多缴增值税退税审批工作；(七)根据管理分局提交的税收证明申请，审核、批复《金银首饰购货(加工)管理证明单》等税收证明管理；(八)根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定申请，审核相关资料证件，符合规定，认定制发《金银首饰消费税纳税人认定登记证》；(九)根据纳税人提交金银首饰消费税纳税人认定变更、注销申请，审核相关资料证件，按不同情况进行金银首饰消费税纳税人认定变更、注销处理；(十)负责社会福利企业资格认定申请的审核、批复和年检工作；(十一)负责社会校办企业资格认定申请的审核、批复和年鉴工作；(十二)负责上级要求的各类统计数据和文书的上报工作；(十三)负责税政政策调研工作；(十四)负责本岗资料归档管理。三、所得税管理所得税管理工作主要负责中央企业所得税、个人储蓄存款利息所提税的政策解释、执行和日常管理工作，其主要职责：(一)指导管理分局分别汇总纳税与就地纳税情况的确定，搞好中央企业所得税纳税核定工作；(二)搞好所得税汇算清缴工作和考核准备工作，做好企业所得税税源管理软件应用，按时上报所得税税源报表；(三)指导搞好集体金融企业财务税收管理工作；(四)按照税收管理权限做好企业所得税税前列支项目的审批；(五)按照税收管理权限，做好企业所得税减免的审批和报批工作；(六)搞好汇总纳税成员企业的所得税就地监管工作，包括纳税申报签证、日常检查、反馈信息制度执行及省局统一部暑的专项检查；(七)根据“征管质量情况表”分析企业所得税税源情况，及时掌握企业所得税入库进度，分析企业所得税收入任务完成情况；(八)根据国家税务总局《企业所得税规范化管理工作的意见》，搞好其他所得税有关工作；(九)搞好由上级局直接监控的重点税源企业的纳税申报表上报工作和上级布置的其他工作；(十)负责个人储蓄存款利息所得税政策的贯彻执行及日常管理工作；(十一)负责资料归档管理。四、进出口税收管理进出口税收管主要负责进出口税收政策的解释、执行和管垣工作，其主要职责：(一)负责草拟转发有关进出口税收政策文件及制定具体的操作管理办法；(二)做好有关进出口税收报表的布置、汇总分析上报；(三)负责做好出口退税清算工作。根据上级有关规定要求及时布置出口退税清算工作，做好清算表的审核汇总工作；(四)负责监督、辅导分局对外商投资企业和外国企业增值税专用缴款书超缴税款的使用管理以及外商投资企业多缴税款退还的审核、审批工作，及时汇总、向上级有关部门传送出口货物专用税票认证系统的有关数据信息；(五)负责外贸企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、有自营出口的生产企业、生产型集团、1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业“先征后退”单证的手工审核和电脑审核工作；(六)审核企业上报的有关进科加工的资料，审批进科加工贸易申报表；(七)根据企业提供的有关资料开具有关进出口税收证明；(八)根据企业提供的有关加工贸易资料，审核、审批《加工贸易合同备案表》；(九)承担出口货物税收情况函件的登记、发送工作，包括委托异地稽核和受托异地稽核；(十)负责有关进出口税收资料的整理和归档工作。五、涉外税收管理涉外税收管理主要负责：(一)负责草拟有关涉外税收政策性业务文件的转发，制定具体征管措施；(二)负责涉外税收管理的各类报表布置、汇总、上报和指标分析工作；(三)负责指导外商投资企业的所得税汇算清缴管理工作，布置做好外商投资企业所得税汇算清缴；根据税收管理权限，对有关外商投资企业各项税前列支项目和亏损弥补情况表、所得税优惠政策审批表文书等进行审批；汇总有关清算报表，及时总结外商投资企业所得税清算工作；(四)负责做好1993年底前批准设立的外商投资企业(老三资企业)的出口免税审核、审批工作及其年终清算工作；(五)负责外商投资企业再投资退税审核、审批工作；(六)负责有关外国企业的税收管理。做好外国企业常驻代表机构纳税方式核定、外国企业承包工程应纳企业所得税的核定、外国企业代扣代缴所得税核定等文书的审批工作；(七)负责做好其它有关涉外税收的管理工作和有关资料的整理归档工作。第二节流转税管理第一部分、增值税管理一、增值税基础(一)、增值税的概念根据我国现行增值税暂行条例，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税从其计税原理上看，是对商品生产、商品流通、劳务服务中多个环节的新增价值（即增值额）或商品的附加值征收的一种税。但是，商品新增价值或商品附加值在商品的生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，实行增值税的各国，增值税在实际运用时，一般采用扣税法进行增值税的计算。这种方法，并不直接计算增值额，而是以企业本期应税商品的销售收入额全值计算出本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购入商品的已纳税额（即进项税额），求出本期实际应纳增值税额。这种方法简便易行，比较准确，又能有效地排除重复征税。增值税最早于1954年起源于法国，目前已被世界上许多国家所采用。我国于1979年开始选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行。1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围，增值税在我国正式建立。1993年，国务院颁布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，再一次对增值税进行了重大改革。经过这次税制改革，增值税的征收范围已延伸到生产、流通环节的所有商品，增值税在我国的税制结构中居于主体地位。(二)、增值税的类型增值税的征税对象为增值额。从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中V＋M的部分。但在实际运用时，由于各国的政治经济状况和具体的政策不同，各个国家税法所使用的增值额并不完全等于V＋M部分，差异主要体现在对待固定资产价值的扣除上，从而使增值税可以分为以下几种类型：1、生产型增值税。即以生产经营者的销售收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从国民经济整体看，因其计税基数就是国内生产总值（GDP），故称其为生产型增值税。由于这种类型的增值税的扣除范围不包括固定资产，因此，它在一定程度上仍带有重复征税的问题，不利于投资较大的生产企业的专业化分工与协作，但对资本有机构成低的行业、企业和劳动密集型生产有利。采用这种类型增值税的国家较少，主要是一部分发展中国家。目前，我国就采用这种类型的增值税。2、收入型增值税。即以“生产型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从国民经济总体来看，其计税基数相当于国民收入（V＋M），故称其为收入型增值税。其税基较生产型增值税稍窄，对经济增长的影响呈中性。3、消费型增值税。即以“生产型”的增值额减去当期购置的固定资产全额的余额作为计税增值额。从国民经济整体来看，国内生产总值的C＋V＋M中扣除了C及V＋M中用于积累的部分，其计税基数相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为消费型增值税。这种类型的增值税准许扣除当期购入的全部固定资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新创造的价值）都实行彻底的购进扣税法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。这种增值税税基较窄，具有抑制消费、刺激投资、促进资本形成和经济增长的作用。（三）、增值税的特点增值税之所以能在世界范围内得到很快的推行，要归根于增值税的特点。增值税的主要特点有以下几点：1、征税范围广作为增值税征税对象的增值额遍及于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们不论是从事矿产开发、工业制造，还是销售货物或提供劳务，都会在劳动过程中形成增值额，因此，增值税可以课征于经济活动的各领域、各环节。2、实行价外税增值税价外征收，实行凭发票注明税款进行抵扣，是增值税的基本特征。增值税税金不包含在商品的销售价格内，把税款同价格分开，使企业的成本核算、经济效益不受税收的影响。货物或应税劳务的增值税税款，由纳税人向购买方收取，可以更鲜明地体现增值税的转嫁性质，同时也为使用发票注明税款办法奠定了基础。3、多环节征税，但不重复征税增值税保留了传统间接税对商品和劳务道道征税，有利于广泛筹集财政资金，保证税收收入均衡入库的特点。但增值税又是以增值额作为计税依据的，只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税，所以，在理论上增值税是不存在重复征税问题的。然而在现实运用中，由于采用的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。4、同一商品，税负一致在增值税下，同一种商品，不论经过多少生产、经营环节，只要其最终售价相同，其总体税负相同，不会因生产、经营环节多少的变化而影响税收负担。

5、税率反映某一商品的整体税负一个商品的整体税负是由各个生产经营环节的税收负担积累相加而成的。由于增值税是对增值部分的征税，并且具有征收的连续性和商品最后销售额等于该商品所经历的各个生产经营环节的增值额之和的规律。因此，增值税对商品各环节征收额之和同该商品最后销售环节的销售额乘增值税税率所求出的税额是一致的，这样可以看出增值税的税率反映了该商品的整体税负。（四）、增值税的优点与传统流转税相比，增值税主要优点是：1、能够较好地体现公平税负的原则只有税负公平、负担合理，才能有利于企业在同等条件下开展竞争。增值税税负公平、负担合理，主要体现在：一是同一商品的税收负担是平等的，即不论企业是全能型还是非全能型（专业化程度高），不论其生产经营的客观条件如何，它们的税收负担是一致的；二是税收负担同其负担能力相适应，由于增值税是以增值额作为计税依据，而商品的盈利是构成增值额的主要因素之一，因此，增值税的税收负担同纳税人的负担能力是基本适应的。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化由于增值税将多环节征税的普遍性与按增值额征税的合理性有机地结合起来，有效地克服了传统流转税按全额计税致使全能企业税负轻而协作企业和专业化程度高的企业税负重的缺点，有利于生产向专业化、协作化方向发展。由于增值税的税收负担不会因流转环节的多少而使整体税负发生变化，只影响整体税负在各流转环节间的纵向分配结构。所以，增值税不但有利于企业生产向专业化、协作化方向发展，而且有利于生产组织结构的合理化。3、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值额，就应缴纳增值税；一种商品不论其在生产、经营中经过多少环节，每个环节都应根据其增值额计税。因此，不论从横向看还是从纵向看，增值税在保证财政收入上都具有普遍性。增值税在理论上是以增值额为计税依据，但在实务操作上却是以企业销售的实现而计缴的。只要收入实现，即应缴税。因此，在保证国家财政收入上，它又具有及时性。按照增值税原理，作为计税依据的增值额大体上相当于企业所创造的国民收入。这样，国家通过确定税率就能够将从国民收入中收取的比例定下来，而且还不受经济结构变化的影响，从税制上有效地控制了税源。因此，在保证国家财政收入上，它还具有稳定性。4、有利于制定合理的价格政策商品价格一般是由成本、利润、税金三部分构成。在阶梯式的流转税下（传统流转税），商品的税负是一个不确定因素，从而也使商品价格难以确定；实行增值税后，商品的整体税负成为可确定的因素，它只与税率有关。因此，为正确制定价格提供了条件。在缓解价格体系中的不合理因素时，增值税除了可以运用税率和减免手段外，还可以利用对增值额征税的特点来调节商品的盈利水平，而且其调节作用比阶梯式流转税更灵活有效；在免税方面，既可单一环节免税，也可对整体税负免税。5、有利于扩大国际贸易往来有利于扩大出口。在国际贸易中，各国都是以不含税价格出口商品。为此，要将出口商品从第一环节到最后环节所累计缴纳的税款全部退给出口企业。若退税不足，不利于鼓励出口，也不利于国际竞争；若退税过头，成为出口补贴，既影响国家财政收入，还可能招致进口国的报复或抵制。在实行阶梯式流转税时，由于税制本身存在的局限性，很难准确确定累计已缴税款。实行增值税后，因为税率和整体税负一致，出口企业只需以购入出口产品所付金额乘以适用税率即可计算。实际上，只要按购入商品时所取得的增值税专用发票上注明的税款确认即可，而无需再重新计算。平衡出口商品与国内商品的税收负担，有利于维护国家利益，保护我国民族工业。实行阶梯式流转税，其税率只能体现商品在某一流转环节的税收负担，因此，它对进口商品征税不足而使其税负轻于国内商品。而增值税的税率是按商品的整体税负设计的，对进口商品只需按进口金额乘以税率计征，使国内商品与进口商品在平等的条件下竞争。二、增值税的纳税人、征收范围及税率（一）、增值税的纳税人1、一般规定增值税的纳税义务人，是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。其中，单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2、两类纳税人的划分为了便于增值税的征收管理并简化计税，不少国家都将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般都是根据其经营规模及会计核算是否健全，作为划分标准。我国也不例外，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据现行增值税暂行条例规定，小规模纳税人的规定标准是：（1）、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下；（2）、从事货物批发或零售的纳税人，以及以从事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下；（3）、年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、不经常发生增值税应税行为的企业，视同小规模纳税人。对上述第一类小规模纳税人，只要其有称职的专职或兼职会计人员，有完整的账册，能够按会计制度和税务机关的要求，准确核算进项税额、销项税额和应纳税额的，年应征增值税销售额在30万元以上，经主管税务机关批准，也可以认定为一般纳税人。对上述第二类小规模纳税人，从1998年7月1日起，凡年应征增值税额在180万元以下的小规模商业企业，不论其财务核算是否健全，一律作为小规模纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业、企业性单位和个体经营者。下列纳税人一般不办理一般纳税人认定手续：1、个体经营者以外的其他个人；2、年应征增值税销售额、会计核算未达到规定标准的纳税人；3、全部销售免税货物的企业；4、不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。符合一般纳税人标准的纳税人，根据有关规定，要向主管税务机关办理认定手续，提出书面报告，并提供营业执照、银行账号证明、有关合同、章程或协议书等资料。经主管税务机关审核后，填写《增值税一般纳税人申请认定表》，再经县以上税务机关批准后，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章。已开业的小规模企业，当其年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准时，可以在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关审核认定的一般纳税人，可以按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。（二）、征收范围增值税的征收范围包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。具体可分为销售货物、应税劳务和进口货物三类。在中华人民共和国境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；在中华人民共和国境内提供应税劳务，是指应税劳务发生在境内。1、销售货物（1）、一般销售货物销售货物是指有偿转让货物的所有权。有偿是指从购买方取得货款、货物或者其他经济利益；货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）、视同销售货物纳税人的下列行为，视同销售货物，征收增值税：1)将货物交付他人代销；2)销售代销货物；3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县（市）的除外；4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（3）、销售特殊货物1)销售废料、下脚料，应当征收增值税。2)基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。这一规定对建筑安装企业制售铝合金门窗产品同样适用，但无论其制作地点距施工地点远近，企业财务核算形式如何，应一律照章征收增值税。3)集邮商品。集邮商品（邮票、首日封）的生产应征收增值税。但邮政部门、集邮公司（含调拨）销售集邮商品缴纳营业税，不缴增值税；邮政部门、集邮公司以外的其他单位和个人销售集邮商品缴纳增值税。4)报刊发行。邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊缴纳增值税。5)银行销售金银的业务，不征营业税，应当征收增值税。6)货物期货，包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。7)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应当征收增值税。寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内），典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均依简易办法依照4%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。8)缝纫业务，应当征收增值税。9)单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，应当征收增值税。电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售行为，征收营业税。维修中心销售传呼机、移动电话、其他通讯器材以及修理通讯器材而取得的收入，均应征收增值税。10)货物生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。（4）、混合销售行为中的销售货物如果一项销售行为既涉及到货物、又涉及非应税劳务，则属于混合销售行为。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税的征收范围，而运输则属营业税的征收范围，如果按各自的收入划分不同的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，而且使征管复杂化。因此，税法明确规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，应当征收营业税。以上所说的从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务局所属征收机关确定。（5）、兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人的销售行为既涉及应税货物销售或提供应税劳务，又涉及非应税劳务。从货物的角度看，是指销售货物与提供非应税劳务不是在同一项销售行为中同时发生；从应税劳务的角度看，无论应税劳务与非应税劳务是否是同时发生，均为兼营非应税劳务。在社会经济活动中，随着经济的放开搞活，企业充分调动本单位的人力、物力，从事跨行业多种经营，兼营非应税劳务的情况已比较多。比如，某大型零售商场，主要从事的是零售货物的业务，同时，该商场儿童部开设了儿童娱乐场这样的服务性业务。因此，该商场就发生了兼营非应税劳务的行为。对兼营非应税劳务的税务处理是：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物或应税劳务的销售额按各自适用的税率征增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。如上例零售商场，零售货物的销售额和儿童娱乐场的营业额应分别核算，零售货物的销售额按适用的税率征增值税，儿童娱乐场的营业额按适用税率征营业税。如果零售货物的销售额和儿童娱乐场的营业额不分别核算或者不能准确核算，那么两者的销售额一并按货物适用税率征收增值税。纳税人销售不同税率货物或者应税劳务并兼营应属一并缴纳增值税的非应税劳务，其非应税劳务应从高适用税率。纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。若未分别核算或不能准确核算销售额的则税率从高。2、应税劳务应税劳务是指有偿提供的加工和修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。所谓加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。所谓修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3、进口货物进口货物是指进入我国境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，在进口环节缴纳增值税。（三）、增值税的税率、征收率1、增值税的税率（1）、纳税人销售或进口货物，除下列第2项、第3项外、税率均为17%；提供加工、修理修配劳务，税率为17%。（2）、纳税人销售或进口下列货物，适用低税率13%。1）、农业产品、食用植物油；2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3)图书、报纸、杂志；4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；5)金属矿采选产品，非金属矿采选产品；6)国务院规定的其他货物。（3）、除国务院另有规定外，纳税人出口货物，适用零税率。纳税人出口国务院另有规定的货物，不得适用零税率，纳税人出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、鹿香、铜及铜基合金、白金等，应按规定缴纳增值税。2、增值税的征收率商业企业小规模纳税人的征收率为4%；其他企业被认定为小规模纳税人的征收率为6%。一般纳税人生产下列货物可按简易办法，按照6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：县以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦（特殊规定除外）、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。生产上述货物的，一般纳税人也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算并缴纳增值税。一般纳税人生产上述货物所选择的计算并缴纳增值税的办法，至少三年内不得变更。对这些货物可以按6%的征收率计税，主要是考虑到生产这些货物所用的外购项目少，因而进项税额也很少，按17%的税率征税会使企业的税负很重。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，一律按6%的征收率计算并缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票。寄售商店代销寄售物品（含个人寄售物品）、典当业销售死当物品、销售旧货、经国务院或其授权机关批准的免税商店零售免税货物，不论经营者是一般纳税人还是小规模纳税人，从1998年8月1日起，一律按4%的征收率缴纳增值税。对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定应当征收增值税的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。（四）、增值税的减免规定1、法定的免税项目免税是指对货物或应税劳务在本生产销售环节的应纳税额全部予以免征。免税与实行零税率不同：免税只免本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，免税后的货物仍然负担着一定的增值税，即进项税额。增值税的主要免税项目有：（1）、古旧图书；（2）、农业生产者销售的自产农业产品；（3）、避孕药品和用具；（4）、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备；（5）、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资与设备；（6）、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；（7）、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（8）、销售自己使用过的物品。单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的小汽车外的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：1）属于企业固定资产目录所列货物；2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3）销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人经营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。2、起征点的规定增值税规定了起征点，对纳税人未达到起征点的销售额或营业收入额不征增值税；达到或超过起征点的销售额或者营业收入额，按全额征收增值税。增值税的起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定为：（1）、销售货物的起征点为月销售额600~2000元。（2）、销售应税劳务的起征点为月销售额200~800元。（3）、按次纳税的起征点为每次（日）销售额50~80元。各地区适用的起征点，由国家税务总局直属的省国家税务局根据实际情况，在规定的幅度内确定，并报国家税务总局备案。3、不征收增值税的货物和收入（1）、融资租赁的货物融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。（2）、因转让著作权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，及经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件的业务，不征收增值税。（3）、供应和开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。（4）、对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。（5）、对体育彩票的发行收入不征收增值税。

三、增值税应纳税额的计算我国增值税税额的计算方法分为一般纳税人应纳税额的计算方法、小规模纳税人应纳税额的计算方法和纳税人进口货物应纳税额的计算方法。（一）、一般纳税人应纳税额的计算按照税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务应缴纳的增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳增值税税额=当期销项税额—当期进项税额1、销项税额的计算销项税额是纳税人当期销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额＝销售额×税率（1）、销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。价外费用不论会计制度如何核算，均应并入销售额计税，但下列项目不包括在内：1)向购买方收取的销项税额；2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3)同时符合以下条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）、纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低又无正当理由，或者是纳税人发生了视同销售行为而无销售额，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3)按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1—消费税税率）公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。（3）、特殊销售方式下的销售额在市场竞争过程中，纳税人会采取某些特殊、灵活的销售方式销售货物，以求扩大销售、占领市场。1)以折扣方式销售货物的销售额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2)以旧换新方式销售货物的销售额纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。（4）、出租出借包装物情况下的销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，如果单独记帐核算的，不并入销售额计税。但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率缴纳增值税。“逾期”以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额计税。对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计税。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入，并入销售额计缴增值税。（5）、纳税人销售货物或应税劳务给消费者时，采用销售额和销项税额合并定价的方法，应换算成不含税销售额计税。换算公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）（6）、纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后一年内不得变更。2、进项税额的计算进项税额是指纳税人当期购进货物或者接受应税劳务，所支付或者所负担的增值税税额。进项税额实际上是购货方支付给销货方的税额，对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。进项税额通常是增值税专用发票上注明的，一般情况下是不需要再进行计算的。但按照税法的规定，并不是所有的进项税额都可以抵扣，因此，严格把握哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不能抵扣是十分重要的。（1）、准予抵扣进项税额的一般规定准予从销项税额中抵扣的进项税额，除特殊规定外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）、准予抵扣进项税额的特殊规定1)购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。即进项税额=买价×13%。公式中的“买价”，包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款（经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款）和按规定代收代缴的农业特产税。2)外购或销售货物（固定资产除外）和应税劳务所支付的运输费，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除。3)生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资、单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予扣除。（3）、不准抵扣进项税额的规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1)购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证。2)购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明但不符合规定。3)购进固定资产。固定资产有两个界定标准：一是指使用期限超过1年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；二是单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。4)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等，其中，固定资产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物的各项在建工程。5)用于免税项目的购进货物或者应税劳务。6)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。7)非正常损失的购进货物。这里的非正常损失是指在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗，发生霉烂变质等损失；其他非正常损失等。8)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。对上述项目的进项税额已从销项税额中扣除的，应将该购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（4）、纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，符合规定的应从发生销货退回或折让当期的销售额或销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（5）、混合销售行为或兼营的非应税劳务，依照规定征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定条件的，准予从销项税额中抵扣。（6）、兼营免税项目或非应税项目的抵扣规定纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）的，要求准确划分应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额，以确定不得抵扣的免税项目或非应税项目的进项税额。无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×[（当月免税项目销售额＋当月非应税项目营业额）÷（当月全部销售额＋当月全部营业额）]（7）、进项税额申报抵扣的时间纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：1)工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。2)商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（支付采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。3)纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。3、应纳税额的计算在增值税税额的计算中，除出口货物外，因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足抵扣部分可结转下期继续抵扣，不能采用退税方式处理。例1：某机床厂某年8月份销售磨床10台，每台不含税单价320000元，价外每台收取包装费、运输费35100元（含税），8月份该厂购进原材料2000000元，增值税专用发票注明增值税税额340000元，购入燃料100000元，增值税税额17000元；购入动力40000元，增值税税额6800元；购入低值易耗品60000元，增值税税额10200元。试计算该厂8月份应纳的增值税税额。1)进项税额＝340000＋17000＋6800＋10200＝374000（元）2)销售额＝320000×10＋35100÷（１＋17%）×10＝3500000（元）销项税额＝3500000×17%＝595000（元）3)应纳税额＝595000—374000＝221000（元）例2：某食品厂直接从农民手中购入小麦加工成方便面出售。某年9月份购入小麦为240吨，每吨1600元，同时向外销售方便面取得不含税价款收入540000元。同时发给职工方便面一箱共计800箱（向外不含税销售价60元/箱）。试计算该企业9月份应纳的增值税税额。1)进项税额＝1600×240×13%＝49920（元）2)销项税额＝（540000＋60×800）×17%＝99960（元）3)应纳税额＝99960—49920＝50040（元）例3：某超市某年6月份购进货物价款500000元，其中：食用植物油20000元，支付增值税进项税额为84200元。超市在销售过程中发现部分商品有质量问题而发生退货，共向销货单位收回价款68000元，增值税税额11560元，6月份超市含税销售收入为430000元，其中粮食和食用植物油的含税销售收入56000元。试计算该超市6月份应纳的增值税税额。1)进项税额＝84200—11560＝72640（元）2)销项税额＝56000÷（1＋13%）×13%＋（430000—56000）÷（1＋17%）×17%＝6442.48＋54341.88＝60784.36（元）3)应纳税额＝60784.36—72640＝—11855.64（元）按税法规定，因当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转到下期继续抵扣。因此，6月份该超市应将11855.64元的进项税额结转到7月份继续抵扣。例４：某市造纸厂为增值税一般纳税人，1994年某月外购货物的全部进项税额是40000元，本月货物的销售情况如下（销售收入均不含税）：1)销售40克油光纸，销售收入180000元；2)销售60克油光纸，销售收入150000元；3)销售80克油光纸，销售收入100000元；4)销售图版纸，收入60000元；5)该厂设有一个非独立核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月份随同销售纸张取得运输收入35100元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。该厂的上述经济业务，在企业销售纸张的业务中，既有征收增值税的货物，又有征收营业税的应税项目，这样的业务行为在征税时称为混合销售行为。对汽车运输收入也应视为销售货物，征收增值税。1)销售额＝180000＋150000＋100000＋60000＋35100÷（1＋17%）＝520000（元）销项税额＝520000×17%＝88400（元）2)进项税额＝40000元3)本月应纳增值税额＝88400－40000＝48400（元）（二）、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，采用简易办法计算应纳税额。即按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳增值税税额＝销售额×征收率小规模纳税人的销售额与一般纳税人的销售额相比较，其计算口径完全一致。如果小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并定价的，则应将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）例1：小规模纳税人李某开办一家车行，修理自行车、三轮车和摩托车。某年6月份，含税营业收入额为68000元。请计算李某6月份应纳的增值税税额。销售额＝68000÷（1＋6%）＝64150.94（元）应纳增值税税额＝64150.94×6%＝3849.06（元）例2：某个体商店为小规模商业企业，某月份商品含税销售收入共计为10000元。请计算其应纳增值税税额。销售额＝10000÷（1＋4%）＝9615.38（元）应纳增值税税额＝9615.38×4%＝384.62（元）（三）、进口货物应纳税额的计算对进口货物征税是大多数主权国家的惯例。进口货物的纳税人为收货人或办理报关手续的单位和个人。我国在规定对进口货物征税的同时，对某些进口货物也作出了减免税和不征税的规定。另外，还规定了实行保税的货物不征增值税。这是为了简化手续。如对从国外进口的原材料、零部件、包装物在国内加工复出口的，在海关监管便利的情况下，可以对这些货物实行保税监管，即进口时先不缴税，企业在海关的监管下，使用、加工这些进口料、件，并且复出口；若不能再出口而销往国内时，则要按规定缴税。对于国外过境或转口货物，一般也采用此法。这些货物实际上进入了我国境内，但并不办理报关进口手续，而是向海关办理暂存货物性质的保税手续，并接受海关监督，未经海关允许，不得自行动用或转移。进口货物的适用税率与国内购销货物相同。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，其组成计税价格和应纳税额计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1—消费税税率）应纳增值税税额＝组成计税价格×税率例：某进口公司某年5月份从美国进口某种货物，当地正常批发价格可折合人民币480000元，在美国已征收出口税额折合人民币6000元，运费折合人民币45000元，保险费折合人民币5000元，有关手续费折合人民币3000元。该进口货物应纳的关税为98770元，应纳的消费税为77466.67元。增值税税率为17%。试计算该公司进口该批货物应纳的增值税税额。组成计税价格＝（480000＋6000＋45000＋5000＋3000）＋98770＋77466.67＝715236.67（元）应纳增值税税额＝715236.67×17%＝121590.23（元）

四、增值税纳税申报(一)增值税的纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间的确定，基本上是按照财务制度规定的销售实现时间来确定的，具体规定如下：1、销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。根据结算方式不同，具体为：(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；(7)纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。2、进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。(二)增值税的纳税地点纳税地点是指纳税人申报纳税的地点。增值税的纳税地点具体可分为下列五种：1、固定业户应向所在地主管税务机关申报纳税，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向其所在地主管税务机关申报纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关批准，其分支机构应纳税款也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在主管税务机关申报纳税，未持有其所在地税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税的，其机构所在地主管税务机关应补征漏缴税款。3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。4、非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。5、进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。(三)增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。第二部分、消费税管理一、消费税基础（一）

、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。消费税，亦称货物税，源远流长，在我国可以追溯到西汉时期对酒的课税。古罗马时代曾开征盐税。目前，美、英、德、法、日等国都开征消费税。随着商品经济的发展，消费税课征范围不断扩大，数额日益增加。由于消费税的独特的调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。新中国成立以来，在先后征收的货物税、商品流通税、工商统一税、工商税、产品税、增值税中，对烟、酒、化妆品、成品油等消费品都设计了较高的税率，基本上具备对消费品课税的性质。随着对原工商税制的改革，消费税从中分化出来成为独立的税种。国务院于1993年12月13日发布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，并决定于1994年1月1日起实施。以前我国对汽车、彩电等开征的特别消费税与目前我国实行的消费税是有区别的。目前我国开征的消费税一般是在生产环节征收，具有引导消费、调节收入、引导生产结构、增加财政收入等多种功能，具有广泛性和稳定性，而对汽车、彩电征收的特别消费税则是我国在特定形势下为平抑物价、平衡供求矛盾而采取的一种临时性措施，是在原有的增值税、产品税、营业税基础上征收的，由零售商在零售环节代扣代缴。（二）、消费税的特点消费税是我国现行税制中的主要税种之一，与其他税种相比，具有以下几个特点：1、征税项目具有选择性各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税种。尽管各国的征税范围宽窄有别，但都是在人们普遍消费的大量消费品或消费行为中有选择地确定若干个征税项目，在税法中列举征税。我国消费税目前主要包括了特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平，但又具有一定财政意义的普通消费品，共计有11个税目。2、征收环节单一性消费税与增值税的多环节、多次征相比，实行的是单一环节一次征收，而不是所有环节征收。消费税的纳税环节设计在生产和进口环节，这样不仅有利于加强税源控制，防止税款流失，而且可以减少纳税人的数量，从而降低征收成本，提高税收的征收效率。3、征收方法多样性按我国现行税制，消费税征收方法既有从价定率征收、从量定额征收，又有复合计征。这主要是根据征税对象的不同情况加以确定的。对一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品如黄洒、啤酒、汽油、柴油等，宜实行定额征收的尽量采取从量定额征收办法；而对一些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品如化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等不宜采用定额征收的，采用从价定率征收办法；目前，对粮食白酒、薯类白酒及卷烟采取既要从量定额征收，又要从价定率征收的复合计征办法。4、税收调节具有特殊性消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为实行特殊调节的税种。这一特殊性表现在两个方面：一是不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节，通常采取增值税与消费税双重调节的办法，对某些需要特殊调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税，形成一种特殊的对消费品双层调节的税收调节体系。（三）、消费税的作用我国开征消费税对于充分发挥税收宏观调节作用，调节社会供需关系等具有重要作用。1、有利于体现国家的经济政策，控制超前消费社会再生产是由生产、分配、交换、消费相互制约的四个环节组成的统一体。消费是社会再生产的最终环节和生产的最终目的，只有适度消费才会促进生产的发展，消费超前或滞后对社会再生产都会产生负面效应。国家通过各种手段调节消费，税收调节消费是一个必不可少、行之有效的重要手段。国家根据国民经济发展现状和市场供求状况的需要，制定对哪些消费品限制消费，对哪些消费品需引导消费，消费税通过征税与不征税，税负的轻与重体现出国家的消费政策，从而达到引导社会消费向健康、适度消费方向发展，克服消费超前或滞后的不良现象，使国民经济稳步、健康地发展。2、有利于增加国家财政收入开征消费税，可以增加财政收入，满足国家财政政策的需要。消费税以消费品的销售额或销售量为计税依据，税额会随着销售额的增加而不断增长，同时只要消费品实现销售，也就产生缴纳消费税的义务。因此，消费税对及时、足额地保证财政收入、平衡国家预算起着重要的作用。3、调节支付能力，缓解分配不公通过对某些奢侈品或特殊消费品征收消费税，从调节个人支付能力的角度，间接增加某些消费者的税收负担，低收入者或购买基本生活用品的消费者则不负担消费税，支付能力不受影响。所以，消费税有利于配合个人所得税，对个人支付能力进行调节，缓解存在的社会分配不公的矛盾。二、消费税的纳税人、征收范围及税率（一）、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。其中，“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体经营者及其他个人。“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（以下简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。消费税的纳税义务人按其从事的经济业务活动划分，包括三类：一是从事应税消费品生产销售的单位和个人。具体包括用于销售应税消费品的生产单位和个人；用于非应税消费品生产和在建工程、管理部门、提供应税劳务的非生产机构以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品的生产单位和个人。二是委托加工应税消费品的单位和个人。三是从事进口应税消费品的单位和个人。另外，零售金银首饰的单位和个人也是消费税纳税义务人。（二）、消费税的征收范围消费税的征税范围主要是根据我国目前的经济发展现状和消费政策，人民群众的消费水平和消费结构，以及财政需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法所确定的十一类商品：1、一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品(1)烟。以烟叶为原料加工生产的产品。如卷烟、雪茄烟、烟丝等。(2)酒。以粮食、薯类、糠麸、植物果实、果品和药材为原料或辅料经发酵或配制的白酒、黄酒、啤酒及其他复制酒、药酒、酒精等产品。(3)鞭炮焰火。以火药、焰火剂制成爆炸品或烟火喷射品。2、奢侈品、非生活必需品(1)化妆品。用以修饰美化人体表面的用品。包括香水（精）、香粉、胭脂、口红、指甲油、兰眼油、眉（唇）笔、成套化妆品等芳香和美容化妆品。(2)护肤、护发品。用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品。如雪花膏、面油、面膜、头油、洗发水、沐浴液等产品。(3)贵重首饰及珠宝玉石。各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。包括纯金银首饰及镶嵌首饰、钻石、珍珠、翡翠、玛瑙、琥珀及合成刚玉和玻璃仿制品等。3、高能耗及高档消费品(1)小汽车。由动力装置驱动，具有四个和四个以上车轮的非轨道、无架线，主要用于载送人员及其随身物品的车辆。包括小轿车、越野车、小客车。用上述车辆的底盘组装、改装的各种货车和特种用途车（如急救车、抢修车）等不属于本税征收范围。(2)摩托车。由动力装置驱动，具有两个或三个车轮的车辆。包括两轮车、边三轮车和正三轮车。4、不可再生和替代的石油类消费品(1)汽油。由天然和人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化，调合而得的易燃易爆和挥发性强的无色到淡黄色的液体。包括车用汽油、航空汽油、起动汽油。(2)柴油。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化、裂化，调合而得的易燃易爆和挥发性低于汽油的液体。包括轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油。(3)汽车轮胎。用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。（三）、消费税的税目、税率1、消费税的税目、税率表在消费税的21个征税项中，有四项消费品，如黄酒、啤酒、汽油和柴油，实行定额税率。其他项目则实行比例税率。消费税比例税率的差别幅度较大，应税消费品最高税率为50％(甲类卷烟、各种进口卷烟)，最低税率为3％(气缸容量为1000毫升以下的小轿车、气缸容量为2400毫升以下的越野汽车、气缸容量为2000毫升以下的小客车)。消费税税目税率(税额)表，如表4—1所示：表4—1消费税税目税率（税额）表税目征收范围计税单位税率(额)一、烟1．卷烟：定额税率比例税率

2．雪茄烟3．烟丝

每标准箱（50000支）每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上的每标准条对外调拨价格在50元以下的

150元45%

30%

25%30%二、酒及酒精1．粮食白酒：定额税率比例税率2．薯类白酒：定额税率比例税率3．黄酒4．啤酒5．其他酒6．酒精

每斤（500克）

吨吨

0．5元25%0．5元15%240元120元10%5%三、化妆品包括成套化妆品

30%四、护肤、护发品

8%五、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石

10%六、鞭炮焰火

15%七、汽油（无铅）汽油（含铅）

升升0.2元0．28元八、柴油

升0.1元九、汽车轮胎

10%十、摩托车

10%十一、小汽车1．小轿车气缸容量（排气量，下同）：在2200毫升及以上在1000~2200毫升（含1000毫升）1000毫升以下

8%5%3%2、越野车(四车驱动)气缸容量：2400毫升及以上2400毫升以下3、小客车（面包车）（22座以下）气缸容量：2000毫升及以上2000毫升以下22座以下

5%3%

5%3%2、消费税适用税率的特殊规定（1）、卷烟的适用税率下列卷烟一律适用45%的比例税率：进口卷烟白包卷烟手工卷烟自产自用没有牌号、规格调拨价格的卷烟委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟（2）、酒的适用税率1)外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律粮食白酒税率征税。2)外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。3)以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。4)以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。5)对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税。6)对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。7)经国务院批准，自2001年5月1日起，对酒类产品的消费税税率进行了如下调整：①调整粮食白酒、薯类白酒消费税税率粮食白酒、薯类白酒消费税税率由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。第一，定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）0.5元。第二，比例税率：粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同）25%；薯类白酒15%。粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，比照粮食白酒适用25%的比例税率。②调整啤酒消费税单位税额第一，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨。第二，每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。第三，娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。第四，每吨啤酒出厂价格以2000年全年销售的每一牌号、规格啤酒产品平均出厂价格为准。2000年每一牌号、规格啤酒的平均出厂价格确定之后即作为确定各牌号、规格啤酒2001年度适用单位税额的依据，无论2001年啤酒的出厂价格是否变动，当年适用的单位税额原则上不再进行调整。（3）、若干征税项目的税率减免1）经国务院批准，金银首饰消费税率由10%减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。2）经国务院批准，从2001年1月1日起对“护肤护发品”税目中的香皂停止征收消费税。3）经国务院批准，从2000年1月1日起对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车，减征30%。4）自2001年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。其余轮胎继续按10%税率征收消费税。三、关于金银首饰征收消费税的若干规定经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收。这引起了原有消费税规定中的一系列变化，为了保证原有消费税法的完整性，突出金银首饰征收消费税的特殊性，特专门介绍金银首饰征收消费税的若干规定。（一）、纳税义务人1、基本规定在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。委托加工（除另有规定外）、代销金银首饰的，受托方也是纳税人。金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：（1）、为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；（2）、经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；（3）、未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。2、金银首饰消费税纳税人的认定（1）、申请办理金银首饰消费税纳税人认定的经营单位，应自领取《营业执照》之日起30天内，持中国人民银行准予其经营金银制品业务的批件及有关证件、资料，向核算地县以上国家税务局申请办理税务登记，并同时申请办理金银首饰消费税纳税人认定登记。（2）、原有的经营单位，应自接到中国人民银行重新核定《经营金银制品业务许可证》（以下简称《许可证》）准予继续经营的通知之日起30日内，到核算地县以上国家税务局申请办理金银首饰消费税纳税人认定登记。（3）、经营单位办理金银首饰消费税纳税人认定时，应如实填写《金银首饰消费税纳税人认定登记表》，并提供下列有关证件、资料：1)申请办理金银首饰消费税纳税人的书面报告；2)中国人民银行准予从事金银首饰经营业务的批件或《许可证》；3)《营业执照》；4)《税务登记证》；5)开户银行账号；6)金银首饰会计核算方法和会计科目设置说明；7)会计人员、办税人员会计资格证明；8)经营金银首饰购销存台账式样；9)税务机关要求提供的其他有关证件、资料。（二）、征税范围改为零售环征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。不属于上述范围的应征消费税的首饰（简称非金银首饰），如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，仍在生产销售环节征收消费税。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他商品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。（三）、应税与非应税的划分标准按照国税发[1994]267号《金银首饰消费税征收管理办法》有关规定，金银首饰消费税应税与非应税行为的划分标准为：1、经中国人民银行总行批准经营首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《许可证》影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》（以下简称《证明单》）的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。2、经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。3、经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。（四）、税率金银首饰消费税率为5%。（五）、计税依据1、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税额的销售额。金银首饰销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）2、金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。3、带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－金银首饰消费税税率）4、纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。5、生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝购进原价×（１＋利润率）÷（１－金银首