审计组织与人员结构

项目二认识审计职业

学习目标

（1）理解审计组织（2）理解审计人员的素质要求（3）了解审计人员的结构资格要求能力目标（1）具备审计职业道德（2）认识审计法律责任

第一页，共五十二页。第一节审计组织一、政府审计的定义和特征定义是指由政府审计机关依法对政府机构、国有企事业单位和有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行的监督活动。特征（一）审计监督的强制性（二）审计范围的广泛性第二页，共五十二页。二、政府审计的组织模式1、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。2、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。3、行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政权力体系下的自我监督。第三页，共五十二页。4、独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。三、我国现行的审计组织模式四、政府审计的职责五、政府审计的权限六、国际政府审计组织第四页，共五十二页。第二节

民间审计一、民间审计(PrivateAudit)的定义及其特征定义是指CPA接受客户委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见的经济监督活动。

特征:独立性、有偿性、委托性二、会计师事务所的组织形式三、我国民间审计机构的设置第五页，共五十二页。注册会计师事务所不同组织形式的对比第六页，共五十二页。项目特征优点缺点独资具有CPA执业资格的个人独立开业，承担无限责任。容易设立，执业灵活，能够很好满足小型企业的代理记账、代理纳税等业务。无力承办大型业务，缺乏发展后劲。普通合伙制两位或两位以上CPA合伙组成，合伙人一各自的财产承担无限责任。强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。任何一个合伙人的错误与舞弊行为，都可能给整个事务所带来灭顶之灾。有限公司制由CPA认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。可以通过公司制迅速聚集一批CPA，建立规模型大所，承办大型业务。减低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了CPA的个人责任。有限责任合伙制事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙认对个人执业行为承担无限责任。第七页，共五十二页。四、我国民间审计机构的业务范围（一）审计业务1、会计报表审计业务；2、验资；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；4、办理法律、行政法规规定的其他业务，如（1）按特殊编制基础编制的会计报表审计；（2）会计报表组成部分审计；（3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况审计；（4）简要会计报表审计。（二）会计咨询和会计服务主要包括：会计咨询、代理记账、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问，等等。第八页，共五十二页。五、发达国家民间审计机构的业务范围l、审计及其他鉴证所谓鉴证服务，就是CPA通过评价某一对像（如凉快记报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。（1）审计（auditing）（2）复核（review）是指对历史性财务报表提供中度保证水平（moderateamountofassurance）的一种鉴证服务。（3）执行商定程序（agreed－uponprocedure），指会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。第九页，共五十二页。如鉴证财务报表中的特定要素、账户或项目（租金收人、专利权使用费、利润分配计划等），鉴证与被审财务报表有关的合同协议（如偿债契约）或管理规定的遵守情况，鉴证保险索赔资料，鉴证客户内部控制的有效性等。第十页，共五十二页。2、税务服务（

taxservices）

税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。3、管理咨询服务（managementconsultingservices）

如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。4、会计服务（accountingandbookkeepingservices）5、其他服务（otherservices）

其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持（充当专家证人）等。

第十一页，共五十二页。六、国际民间审计组织第十二页，共五十二页。截至2002年12月31日：中国CPA总人数为56949，其中在合伙制事务所5363人，在有限责任制事务所49226人，在省外分所2351人。事务所总数为4403，其中合伙制事务所为702个，有限责任制事务所为3701个。第十三页，共五十二页。第三节

内部审计一、内部审计(InternalAudit)的定义和特征定义是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行的独立审查和评价活动。

特征（一）审计服务的内向性（二）审计业务的多样性（三）审计作用的显著性第十四页，共五十二页。二、内部审计机构的类型与设置原则类型内部审计机构的设置，因其所属企业领导层次的不同，分为以下几种类型：1、受本单位董事会领导2、受本单位监事会或审计委员会领导3、受本单位总裁或总经理领导4、受本单位总会计师或财务副总经理领导设置原则三、内部审计机构的职权四、国际内部审计组织第十五页，共五十二页。政府审计、内部审计和CPA审计的比较第十六页，共五十二页。项目审计主体审计对象监督的性质方式独立性有偿性遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。行政监督强制执行单向独立无偿审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及其经营管理活动。内部监督自行安排相对独立无偿审计署制定的内部审计准则CPA审计CPA所有的营利或非营利单位。民间监督接受委托双向独立有偿中国CPA协会制定的独立审计准则第十七页，共五十二页。第四节

审计人员一、审计人员资格取得二、CPA的职业道德(ProfessionalEthics)是对CPA在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。（一）对审计人员基本职业道德要求遵循独立性原则、客观性原则和公正性原则是对审计人员的基本要求。

第十八页，共五十二页。年份报考人数参考人数全科合格人数单科合格人数平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.91199945846826851825310104217.6820005311573226921819442114.552001622094371992605749220026767133737569112465420036815563578914970344第十九页，共五十二页。1、独立原则(Independence)（1）独立的内涵审计人员在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于被审计单位和其他机构。所谓实质上独立(Independenceinsubstance)，是要求审计人员与被审计单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而形式上的独立(Independenceinform)，是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。在形式上做到独立，是保证实质独立的前提。第二十页，共五十二页。（2）独立原则的重要性CPA不仅接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但CPA所承担的却是对整个社会公众的责任，这就决定了CPA必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系。独立性原则的要旨是使CPA免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突。第二十一页，共五十二页。（3）为保持独立而应回避的事项曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；与委托单位的负责任和主管人员、董事或委托事项的当事任有近亲关系的；担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的；其他为保持独立性而应回避的事项。（4）独立的外在表现形式机构独立经济独立人员独立第二十二页，共五十二页。1、什么是独立性？

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

第二十三页，共五十二页。2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？

注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。

第二十四页，共五十二页。3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？

简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说：因“经济利益”损害独立性的具体情形有：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。

（2）收费主要来源于某一鉴证客户；

（3）过分担心失去某项业务；

（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；

（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；

（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

第二十五页，共五十二页。因“自我评价”损害独立性的具体情形有：

（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；

（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

第二十六页，共五十二页。因“关联关系”损害独立性的具体情形有：

（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

第二十七页，共五十二页。因“外界压力”损害独立性的具体情形有：

（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；

（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；

（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

第二十八页，共五十二页。4、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？

当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。

第二十九页，共五十二页。5、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？

（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；

（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；

（6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

第三十页，共五十二页。6、不相容业务损害独立性

（1）哪些业务是不相容业务？

注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。

（2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？

①会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。

②会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。

③会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）。

第三十一页，共五十二页。2、客观原则(Objectivity)客观原则是指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。第三十二页，共五十二页。3、公正原则(Integrity)公正原则是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平、不偏不倚(freefrombias)地对待有关各方的利益，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。第三十三页，共五十二页。（二）对民间审计人员职业道德的特殊要求1、专业胜任能力要求和技术规范（1）专业胜任能力与技术规范的总体要求专门学识（ProfessionalKnowledge）职业经验（ProfessionalExperience）专门训练（Professional

Training）业务能力（Professional

Competence）（2）不得承办不能胜任的业务（3）保持应有的职业谨慎职业谨慎（ProfessionalSkepticism）要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。第三十四页，共五十二页。职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。（4）计划与督导注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。（5）证据（6）不得对未来事项（Futureevents）的可实现程度做出保证（7）背离事项的处理第三十五页，共五十二页。2、对委托单位的责任（1）竭诚为委托单位服务（2）履行业务约定（3）保密原则（4）不得以或有收费形式提供鉴证服务或有收费（Contingentfee）是指服务报酬是依据审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定的。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

3、对同行的责任（1）不搞地区封锁（2）前后任CPA相互支持、合作（3）对同行的其他责任第三十六页，共五十二页。第三十七页，共五十二页。4、业务承接中的职业道德（1）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。（2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。（3）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（5）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。（6）不得以降低收费的方式招揽业务。第三十八页，共五十二页。三、民间审计的法律责任《蒙哥马利审计学》将审计责任分为审计人员的职业责任和法律责任两个层次，并将职业责任等同于“专业责任”，把法律责任视为社会强制审计人员履行专业责任（即遵守职业准则）的一种手段。

CPA的法律责任（legalliability）是指CPA对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。它是CPA未尽职业责任可能导致的直接后果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。第三十九页，共五十二页。（一）产生民间审计人员法律责任的原因1、被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊和违法行为错误（Error）是指会计报表中存在的非故意（Unintentional）错报或漏报。错误主要包括：①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；②对事实的疏忽和误解；③对会计政策的误用。

第四十页，共五十二页。舞弊（Fraud）是指导致会计报表产生不实反映的故意（Intentional）行为。舞弊主要包括：①伪造、变造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，舞弊是故意的。违反法规行为（Illegalacts）是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？第四十一页，共五十二页。项目CPA的责任处理措施

存在错误和舞弊CPA灾审计过程中发现有错误或舞弊的可能时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。CPA实施修改或追加审计程序后，应当获得充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，CPA应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位适当处理。1、CPA应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录于审计工作底稿中。2、对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，CPA应当向被审计单位管理当局高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉嫌舞弊的人员，CPA应当考虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。3、CPA应当考虑错误或舞弊对审计报告的影响（1）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误或舞弊，CPA应当发表保留意见或否定意见。（2）如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响，CPA应当发表保留或无法表示意见。（3）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。（4）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，CPA也应当考虑其对审计报告的影响。第四十二页，共五十二页。项目CPA责任处理措施存在违反法规行为CPA发现可能存在违反法规行为时，应当了解其性质及原因，获取适当的审计证据，以评价对会计报表可能产生的影响。CPA认为可能存在影响会计报表的违反法规行为时，应当与被审计单位管理当局商讨，并形成相应的审计记录。1、如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为时，CPA应当考虑其对审计的影响，必要时，应当重新评估审计风险。2、CPA应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的影响会计报表的违反法规行为。当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，CPA应当向被审计单位更高层次管理人员报告，如怀疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为时，CPA应当考虑采取措施。必要时，应当征求律师意见解除约定。3、CPA应当考虑违反法规行为对审计报告的影响：（1）如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中适当反映，CPA应当发表保留意见或否定意见。第四十三页，共五十二页。（续前页——处理措施）（2）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。（3）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，CPA无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。（4）如果被审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，CPA应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。第四十四页，共五十二页。（2）经营失败（Businessfailure）经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。经营风险(Businessrisk)审计失败(auditfailure)是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计风险（Auditrisk）经营失败与审计失败有什么关系？第四十五页，共五十二页。2、审计人员方面的责任（1）违约(Breachofcontract)指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。（2）

过失(Negligence)指专业人员在履行法定义务时没有保持职业上应有的认真和谨慎而造成的失误。评价审计人员的过失，是以