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一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题备选答案中选出一个你认为正确答案，用鼠标点击对应选项）1.甲企业2×发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采取公允价值进行后续计量投资性房地产取得出租收入2800万元。2×公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失万元，不考虑其余原因，甲企业2×营业利润是（）。注会考试真题（按新教材修改）A.5200万元B.8200万元C.6200万元D.6800万元2.企业在按照会计准则要求采取公允价值计量相关资产或负债时，以下各项关于确定公允价值表述中，正确是（）。A.在确定资产公允价值时，可同时获取出价和要价，应使用要价作为资产公允价值B.使用估值技术确定公允价值时，应该使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值C.在依照选定市场交易价格确定相关资产或负债公允价值时，应该依照交易费用对关于价格进行调整D.以公允价值计量资产或负债，应该首先假定出售资产或转移负债有序交易在该资产或负债最有利市场进行3.甲企业拥有对四家企业控股权，其下属子企业会计政策和会计估量均符合会计准则要求。不考虑其余原因，甲企业在编制2×合并财务报表时，对其子企业进行下述调整中，正确是（）。A.将子企业（乙企业）1年以内应收账款坏账准备计提百分比由3%调整为与甲企业相同计提百分比5%B.对2×经过同一控制下企业合并取得子企业（丁企业），将其固定资产、无形资产折旧和摊销年限按照与甲企业相同期限进行调整C.将子企业（丙企业）投资性房地产后续计量模式由成本模式调整为与甲企业相同公允价值模式D.将子企业（戊企业）闲置不用但没有明确处置计划机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并对应调整后续计量模式4.2×12月31日，甲企业持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料市场价格为19.3万元/吨。甲企业2×财务报表同意报出前几日，乙原材料及丙产成品市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品价格为21.7万元/件，甲企业在2×以前未计提存货跌价准备。不考虑其余原因，甲企业2×12月31日就持有乙原材料是应该计提存货跌价准备是（）。注会考试会计真题A.80万元B.280万元C.140万元D.180万元5.甲企业2×取得一项固定资产，与取得该资产相关支出包含：（1）支付购置价款300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲企业特定用途，购入后甲企业对其进行了改造。改造过程中领用本企业原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职员薪酬3万元。甲企业为增值税通常纳税人，不考虑其余原因，甲企业该固定资产入账价值是（）。A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元6.甲企业主营业务为自供电方购置电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别订立协议，价款分别结算，从供电购入电力后，向实际用电方销售电力价格由甲企业自行决定，并负担相关收款风险。2×12月，因实际用电方拖欠甲企业用电款，甲企业资金周转出现困难，对应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲企业需支付电款2600万元，该款项至2×12月31日还未支付。同时，甲企业起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲企业主张。甲企业在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其余原因，以下各项关于甲企业针对上述交易会计处理表述中，正确是（）。注会考试真题及答案A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元B.资产负债表中列报对供电方负债2600万元，但不列报应收债权2400万元C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后净额列报为200万元负债7.甲企业为上市企业，2×期初发行在外普通股股数为8000万股，当年度，甲企业合并财务报表中归属于母企业股东净利润为4600万元，发生可能影响其发行在外普通股股数事项有：（1）2×4月1日，股东大会经过每10股派发2股股票股利决议并于4月12日实际派发，（2）2×11月1日，甲企业自公开市场回购本企业股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其余原因，甲企业2×基本每股收益是（）。A.0.49元/股B.0.56元/股C.0.51元/股D.0.53元/股8.甲企业为啤酒生产企业，为答谢终年经销其产品代理商，经董事会同意，2×为过去3年达成一定销量代理商每家无偿配置一台冰箱。按照甲企业与代理商约定。冰箱全部权归甲企业，在预计使用寿命内无偿提供给代理商使用。甲企业不会收回，亦不会转作他用。甲企业共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲企业对本企业使用同类固定资产采取年限平均法计提折旧。不考虑其余原因，以下各项关于甲企业无偿提供给代理商使用冰箱会计处理表述中，正确是（）。注会考试真题下载A.将冰箱购置成本为2×销售费用计入当期利润表B.因无法控制冰箱实物及其使用，将冰箱购置成本确认为无形资产并分5年摊销C.将冰箱购置成本作为过去3年销售费用，追溯调整以年度损益D.作为本企业固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧9.甲企业为制造业企业，2×产生以下现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3000万元，（2）税务部门返还上年度增值税款600万元，（3）支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产核实股票投资款1200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。不考虑其余原因，甲企业2×经营活动现金流量净额是（）。（按新教材修改）A.5200万元B.124000万元C.6400万元D.9600万元10.甲企业销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题负担无偿保修义务。关于产品更换或修理至达成正常使用状态支出由甲企业负担，2×，甲企业共销售乙产品1000件，依照历史经验估量，因推行售后保修承诺预计将发生支出为600万元，甲企业确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲企业该会计处理表现会计信息质量要求是（）。A.可比性B.实质重于形式C.慎重性D.及时性11.2×甲企业以融资租赁式租入一台机器设备,经过比较租赁开始日租资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产入账价值。不考虑其余原因，甲企业在分摊未确认融资费用时，应该采取分摊率是（）。注会考试真题A.协议要求利率B.使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值折现率C.银行同期货款利率D.出租人租赁内含利率12.以下各项关于甲企业2×发生交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲企业合并全部者权益变动表留存收益项目本年年初金额是（）。A.上年末资产流动性与非流动性划分发生主要差错，本年给予更正B.收购受同一母企业控制乙企业60％股权（至收购时已设置5年,连续盈利且未向投资者分配），交易符合作为同一控制下企业合并处理条件C.自公开市场深入购置联营企业股权，将持股百分比自25%增加到53%并能够对其实施控制D.依照外在条件改变,将原作为使用寿命不确定无形资产调整为使用寿命为并按直线法摊销二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题都有多个正确答案，请从每小题备选答案中选出你认为正确答案，用鼠标点击对应选项。每小题全部答案选择正确得分，不答、错答、漏答均不得分）注会考试真题1.以下各项中，不属于金融负债有（）。A.按照销售协议约定预收销货款B.按照劳动协议约定应支付职员工资C.按照产品质量确保承诺预计保修费D.按照采购协议约定应支付设备款2.甲企业为境内上市企业，2×3月10日为筹集生产线建设资金，经过定向增发本企业股票募集资金30000万元。生产线建造工程于2×4月1日开工，至2×10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲企业以通常借款（甲企业仅有一笔年利率为6%通常借款）补充生产线建设资金3000万元。建造过程中，甲企业领用本企业原材料一批，成本为1000万元。至2×12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其余原因，以下各项甲企业2×所发生支出中，应该资本化并计入所建造生产线成本有（）。A.领用本企业原材料1000万元B.2×11月1日至年底占用通常借款所发生利息C.使用募集资金支出30000万元D.使用通常借款资金支出3000万元3.以下各项关于中期财务汇报编制表述中，正确有（）。A.中期财务汇报编制时采取会计政策、会计估量应该与年度汇报相同B.编制中期财务汇报时主要性应该以至中期期末财务数据为依据，在估量年度财务数据基础上确定C.对于会计年度中不均衡发生费用，在汇报中期如还未发生，应该基于年度水平预计中期金额后确认D.汇报中期处置了合并报表范围内子企业，中期财务汇报中应该包含被处置子企业当期期初至处置日相关信息注会考试真题4.甲企业2×12月31日持有以下资产、负债中，应该在2×12月31日资产负债表中作为流动性项目列报有（）。（按新教材修改）A.持有但准备随时变现商业银行非保本浮动收益理财产品B.当年支付定制生产用设备预付款3000万元，按照协议约定该设备预计交货期为2×2月C.预计将于2×4月底前出售作为以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产核实股票投资D.作为衍生工具核实2×2月订立到期日为2×8月外汇汇率交换协议5.甲企业为我国境内企业，其日常核实以人民币作为记账本位币。甲企业在英国和加拿大分别设有子企业，负责当地市场运行，子企业记账本位币分别为英镑和加元。甲企业在编制合并财务报表时，以下各项关于境外财务报表折算所采取汇率表述中，正确有（）。（按新教材修改）A.英国企业固定资产采取购入时历史汇率折算为人民币B.英国企业持有作为以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产股票投资采取期末汇率折算为人民币C.加拿大企业未分配利润采取汇报期平均汇率折算为人民币D.加拿大企业加元收入和成本采取汇报期平均汇率折算为人民币6.2×甲企业所属企业集团内各企业发生以下交易或事项中，不考虑其余原因，会引发甲企业合并财务报表中归属于母企业全部者权益金额降低有（）。（按新教材修改）注会考试机考试题A.2月3日，甲企业向其控股60%子企业（乙企业）捐赠货币资金3000万元B.12月31日，甲企业子企业（丁企业）持有作为以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产股票投资公允价值相对年初下降1200万元C.8月20日，甲企业子企业（戊企业）以资本公积金转增股本，每10股转增3股D.9月10日，甲企业控股70%子企业（丙企业）向全部股东按持股百分比派发1亿元股票股利7.甲企业2×16财务报表于2×4月10日同意对外报出，以下各项关于甲企业2×发生交易或事项中，属于2×资产负债表日后调整事项有（）。A.2月10日，甲企业董事会经过决议，将投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式B.4月3日，收到2×11月销售一批已确认销售收入商品发生15%退货，按照购销协议约定，甲企业应该返还客户与该部分商品相关货款C.3月2日，发觉2×度存在一项重大会计差错，该差错影响2×利润表及资产负债表关于项目D.3月10日，2×底一项未决诉讼结案，法院判决甲企业胜诉并获赔偿1800万元，但甲企业无法判断对方财务情况和支付能力8.甲企业为集团母企业，其所控制企业集团内部各企业发生以下交易或事项中，应该作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露有（）。注会考试英语附加题A.甲企业支付给其总经理薪酬B.乙企业将其生产产品出售给丙企业作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%毛利C.甲企业子企业（乙企业和丙企业）关于信息D.甲企业为其子企业（丁企业）银行借款提供连带责任担保9.2×9月末，甲企业董事会经过一项决议，拟将持有一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲企业于2×7月购入，原价为6000万元，预计使用，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲企业10月3日与独立第三方订立出售协议。拟将该设备以4100万元价值出售给独立第三方，预计出售过程中将发生处置费用为100万元。至2×12月31日，该设备出售还未完成，但甲企业预计将于2×第一季度完成。不考虑其余原因，以下各项关于甲企业因该设备对其财务报表影响表述中，正确有（）。A.甲企业2×末因持有该设备应计提650万元减值准备B.该设备在2×末资产负债表中应以4000万元价值列报为流动资产C.甲企业2×对该设备计提折旧600万元计入当期损益D.甲企业2×末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款10.甲企业为一部影视视频平台提供商。2×，甲企业以其拥有一部电影版权与乙企业一电视剧作品版权交换。换出版权在甲企业账面价值为800万元，换入版权在乙企业账面价值为550万元。交易中未包括货币资金收付。不考虑其余原因，以下各项关于甲企业对该交易会计判断中，符合会计准则要求有（）。A.该交易属于非货币性资产交换，应该按照非货币性资产交换标准进行会计处理B.因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价值可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品对外版权许可收入并作适当调整C.无法可靠确定换入、换出资产公允价值情况下，应按照换出资产账面价值并考虑相关税费作为换入资产入账价值D.因换入、换出资产内容、制作方法和演员团体、适应用户人群等并不相同，其带来预期现金流量存在差异，该交易具备商业实质注会历年真题三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题能够选取汉字或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中金额单位以万元表示，包括计算，要求列出计算步骤）1.甲股份有限企业（以下简称“甲企业”）2×发生与职员薪酬相关事项以下：（1）4月10日，甲企业董事会经过决议，以本企业自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工本企业产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完成。注会真题解析（2）甲企业共有名员工，从2×1月1日起，该企业实施累积带薪休假制度，要求每名职员每年可享受7个工作日带薪休假，未使用年休假可向后结转1个年度，超出期限未使用作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×12月31日，每名职员当年平均未使用带薪休假为2天。依照过去经验并预期该经验将继续适用，甲企业预计2×有1800名员工将享受不超出7天带薪休假，剩下200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中l5O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲企业平均每名员工每个工作日工资为400元。甲企业职员年休假以后进先出为基础，即关于休假首先从当年可享受权利中扣除。注会实务考试题（3）甲企业正在开发丙研发项目，2×其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×1月1日研发开始至6月30日期间发生研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达成预定用途前发生研发人员工资80万元属于资本化支出，关于工资以银行存款支付。（4）2×12月20日，甲企业董事会做出诀议，拟关闭设在某地域一分企业，并对该分企业员工进行赔偿，方案为：对因还未达成法定退休年纪提前离开企业员工给予一次性离职赔偿30万元，另外自其达成法定退休年纪后，按照每个月1000元标准给予退休后赔偿。包括员工80人、每人30万元—次性赔偿2400万元已于12月26日支付。每个月1000元退休后赔偿将于2×1月1日起陆续发放，依照精算结果，甲企业估量该赔偿义务现值为1200万元。其余关于资料：甲企业为增值税—般纳税人，销售商品适用增值税税率为l7%。本题不考虑其余原因。要求：就甲企业2×发生与职员薪酬关于事项，逐项说明其应进行会计处理并编制相关会计分录。2.甲股份有限企业（以下简称“甲企业”）2×发生关于交易或事项以下：（1）1月2日，甲企业支付3600万元银行存款取得丙企业30%股权，当日丙企业可识别净资产公允价值为14000万元，关于可识别资产、负债公允价值与账面价值相同。甲企业取得该股权后，向丙企业董事会派出一名组员，参加丙企业日常生产经营决议。2×丙企业实现净利润万元，持有以公允价值计量且其变动计入其余综合收益权益工具投资金融资产当年度市价下跌300万元。注会考试题2×l2月31日，丙企业引入新投资者，新投资者向丙企业投入4000万元。新投资者加入后，甲企业持有丙企业股权百分比降至25%，但仍能够对丙企业施加重大影响。（2）6月30日，甲企业将原作为公用房一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲企业对投资性房地产采取公允价值模式进行后续计量，当日依照租金折现法估量该房产公允价值为1680万元，2×12月31日，周围租赁市场租金水平上升，甲企业估量该房产公允价值为1980万元。（3）8月20日，甲企业以一项土地使用权为对价，自母企业购入其持有一项对乙企业60%股权（甲企业母企业自2×2月起持有乙企业股权），另以银行存款向母企业支付补价3000万元，当日，甲企业土地使用权成本为1万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元：乙企业可识别净资产公允价值为38000万元，全部者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生商誉1200万元）。取得乙企业60%股权后，甲企业能够对乙企业实施控制。cpa会计考真题当日，甲企业与母企业办理完成了相关资产全部权转让及乙企业工商变更登记手续，并控制乙企业。其余关于资料：除上述交易或事项外，甲企业2×l6年未发生其余可能影响其余综合收益交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其余原因。要求：（1）就甲企业2×发生关于交易或事项，分别说明是否影响甲企业2×利润表中列报其余综合收益，并编制与所发生交易或事项相关会计分录。（2）计算甲企业2×利润表中其余综合收益总额。（按新教材修改）四、综合题（本题型共2小题36分。答案中金额单位以万元表示，包括计算，要求列出计算步骤）1.甲股份有限企业（以下简称“甲企业”）2×、2×发生关于交易或事项以下：（1）2×2月10日，甲企业自公开市场以6.8元/股购入乙企业股票万股，占乙企业发行在外股份数量4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲企业在取得该部分股份后，未以任何方式参加乙企业日常管理，也未拥有向乙企业派出董事会及管理人员权利，且甲企业未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产。cpa历年真题试卷（2）2×6月30日，甲企业以4800万元取得丙企业20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙企业可识别净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其余资产、负债公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用，丙企业采取直线法摊销，预计净残值为零。当日，依照丙企业章程要求，甲企业向丙企业董事会派出一名组员，参加财务和生产经营决议。（3）2×12月31日，乙企业股票收盘价为8元/股。（4）2×6月30日，甲企业自公开市场深入购置乙企业股票0万股（占乙企业发行在外普通股40%），购置价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，关于股份变更登记手续办理完成，乙企业可识别净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲企业立刻对乙企业董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲企业派出4名组员。乙企业章程要求，除企业合并、分立等事项应由董事会2/3组员经过外，其余财务和生产经营决议由董事会1/2以上（含1/2）组员经过后实施。（5）2×，甲企业与乙企业、丙企业发生交易或事项以下：7月20日，甲企业将其生产一台设备销售给丙企业，该设备在甲企业成本为600万元，销售给丙企业售价为900万元，关于款项已经过银行存款收取。丙企业将取得设备作为存货，至2×末，还未对外销售。注会财管真题答案8月30日，甲企业自乙企业购进一批产品，该批产品在乙企业成本为800万元，甲企业购置价格为1100万元，相关价款至2×12月31日还未支付。甲企业已将其中30%对集团外销售。乙企业对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。（6）丙企业2×实现净利润4000万元，2×年末持有以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产在2×数量未发生改变，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。其余关于资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其余原因；关于各方在交易前不存在任何关联方关系。要求：（1）判断甲企业取得乙企业4%股份应该划分资产类别并说明理由，编制甲企业2×与取得和持有乙企业股份相关会计分录；确定甲企业取得丙企业20%股权应该采取核实方法并说明理由，编制甲企业2×与取得丙企业股权相关会计分录。（2）判断甲企业对乙企业企业合并类型并说明理由；确定甲企业对乙企业合并日或购置日并说明理由；确定该项交易企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并，计算确定该项交易中购置日应确认商誉金额。（3）计算甲企业2×度合并利润表中应该确认投资收益。编制甲企业2×个别财务报表中与持有丙企业投资相关会计分录。（4）编制甲企业2×合并财务报表时与丙企业、乙企业未实现内部交易损益相关调整或抵消分录。（按新教材修改）2.甲股份有限企业（以下简称“甲企业”）为上市企业，该企业2×发生关于交易或事项以下：注会经济法真题（1）1月2日，甲企业在天猫开设专营店上线运行，推出一项新销售政策，凡在1月10日之前登录甲企业专营店并注册为会员消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该企业专营店购物全部7折优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲企业天猫专营店会员，关于消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。因为甲企业在天猫开设专营店刚才开始运行，甲企业无法预计消费者消费习惯及未来两年可能消费金额，税法要求，计算所得税时按照会计准则要求确认收入时点作为计税时点。（2）2月20日，甲企业闲置资金3000万美元用于购置某银行出售外汇理财产品，理财产品协议要求：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不确保本金及收益，持有期间内每个月1日可开放赎回。甲企业计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币汇率为1美元=6.50元人民币。2×12月31日，依照银行公布理财产品价值信息，甲企业持有美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币汇率为1美元=6.70元人民币。税法要求，对于外币交易折算采取交易发生时即期汇率，但对于公允价值计量金融资产，持有期间内公允价值变动不计入应纳税所得额。（3）甲企业生产乙产品中标参加国家专题扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲企业生产成本为0.8万元/台，按照要求，甲企业参加国家专题扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者价值为1万元/台，国家财政另外给予甲企业补助款0.2万元/台。2×，甲企业按照该计划共销售乙产品台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法要求，关于政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。（4）9月30日，甲企业自外部购入一项正在进行中研发项目，支付价款900万元，甲企业预计该项现在期研发已经形成一定技术雏形，预计能够带来经济利益流入足以赔偿外购成本。甲企业组织本身研发团体在该项目基础上深入研发，当年度共发生研发支出400万元，经过银行存款支付。甲企业判断关于支出均符合资本化条件，至2×末，该项目仍处于研发过程中。cpa综合阶段考试真题税法要求，企业自行研发项目，按照会计准则要求资本化部分，其计税基础为资本化金额150%，按照会计准则要求费用化部分，当期可予税前扣除金额为费用化金额150%。其余关于资料：第一，本题中不考虑除所得税外其余相关税费影响。甲企业适用所得税税率为25%，假定甲企业在未来期间能够产生足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲企业以人民币为记账本位币，外币业务采取业务发生时即期汇率折算。要求：就甲企业2×发生关于交易或事项，分别说明其应该进行会计处理并说明理由；分别说明关于交易或事项是否产生资产、负债账面价值与计税基础之间暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与关于交易或事项相关会计分录。（按新教材修改）答案与解析一、单项选择题1.【答案】D2.【答案】B3.【答案】C4.【答案】B5.【答案】A6.【答案】C7.【答案】A8.【答案】A9.【答案】C10.【答案】C11.【答案】B12.【答案】B二、多项选择题1.【答案】ABC2.【答案】ABCD3.【答案】AD4.【答案】AC5.【答案】BD6.【答案】AB7.【答案】BC8.【答案】AC9.【答案】AB10.【答案】ABCD一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题备选答案中选出一个你认为正确答案，用鼠标点击对应选项）注会考试试卷1.【答案】D【解析】营业利润=事项（1）商品销售收入24000-结转销售成本19000+事项（2）租金收入2800+公允价值变动收益1000-事项（5）资产减值损失=6800（万元）。2.【答案】B【解析】当相关资产或负债具备出价和要价时，企业能够使用出售和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值价格计量该资产或负债，选项A不正确；在依照选定市场交易价格确定相关资产或负债公允价值时，不应依照交易费用对关于价格进行调整，选项C不正确；以公允价值计量资产或负债，应该首先假定出售资产或转移负债有序交易在该资产或负债主要市场进行，选项D不正确。3.【答案】C【解析】选项A和B属于会计估量，不需要与母企业统一；选项C正确，属于编制合并报表时统一母企业与子企业会计政策；选项D，闲置不用但没有明确处置计划机器设备不满足划分为持有待售条件，属于错误会计处理。注会战略真题4.【答案】B【解析】200件丙产成品可变现净值=21.2×200=4240（万元），200件丙产成品成本=200×20+2.6×200=4520（万元），丙产成品成本大于其可变现净值，表明丙产成品发生减值，所以原材料发生减值。200吨乙原材料可变现净值=4240-2.6×200=3720（万元），甲企业持有乙原材料应计提存货跌价准备=200×20-3720=280（万元）。5.【答案】A【解析】固定资产入账价值=300+8+6+3=317（万元），相关增值税不计入固定资产入账价值。6.【答案】C【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲企业应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2600万元，应将应收用电方用电款按照计提坏账准备之后账面价值2400万元列示于资产负债表中，选项C正确。7.【答案】A【解析】基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。8.【答案】A【解析】甲企业将冰箱在预计使用寿命内无偿提供给代理商使用，且不改变用途，即使该冰箱全部权归甲企业全部但实质上属于为过去销售提供商家奖励，并不能为企业带来未来经济利益流入，从实质重于形式角度，甲企业不应该作为资产核实，而是在发生当期计入销售费用。注会考试机考题库9.【答案】C【解析】经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）。10.【答案】C【解析】甲企业依照预计可能负担保修义务确认预计负债，表现是慎重性标准。11.【答案】B【解析】融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时，需要重新计算未确认融资费用分摊率，所使用分摊率应为使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值折现率，选项B正确。12.【答案】B【解析】同一控制企业合并，合并报表中应该将合并前子企业留存收益中归属于母企业部分给予恢复，借记资本公积，贷记留存收益，选项B正确。cpa考试真题二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题都有多个正确答案，请从每小题备选答案中选出你认为正确答案，用鼠标点击对应选项。每小题全部答案选择正确得分，不答、错答、漏答均不得分）1.【答案】ABC【解析】金融负债是指以现金进行偿还协议义务，所以选项A和C均不属于金融负债。2.【答案】ABCD【解析】领用本企业原材料，属于内部耗用，按照价值结转成本，选项A正确；2×11月1日至年底属于资本化期间，占用通常借款产生利息计入资产成本，选项B正确；使用募集资金支出30000万元，因筹建资产支出，故计入到资产成本，选项C正确；因建造生产线支出通常借款，应计入资产成本，选项D正确。3.【答案】AD【解析】编制中期财务汇报时主要性应该以中期财务数据为基础，而不得以预计年度财务数据为基础，选项B错误；对于会计年度中不均匀发生费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊之外，企业均应该在发生时给予确认和计量，不应该在中期财务报表中预提或者待摊，选项C错误。4.【答案】AC【解析】选项B，当年支付定制生产设备预付款，按照协议约定设备预计交货期为2×2月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报；选项D，衍生工具到期日为2×8月，自资产负债表日起至到期日，时间在1年以上，应作为非流动项目列报。5.【答案】BD【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中资产和负债项目，采取资产负债表日即期汇率折算，全部者权益项目除“未分配利润”项目外，其余项目采取发生时即期汇率折算，选项A和C错误，选项B正确；利润表中收入和费用项目，采取交易发生日即期汇率折算，也能够采取按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似汇率折算（近似汇率通常为平均汇率），选项D正确。6.【答案】AB【解析】选项C，资本公积金转增股本属于全部者权益内部变动，不影响全部者权益总额；选项D，派发股票股利属于全部者权益内部变动，不影响全部者权益总额。7.【答案】BC【解析】选项A，资产负债表日后期间，发生会计政策变更，属于变更当年新事项，不属于资产负债表日后调整事项；选项B，汇报年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，属于资产负债表日后调整事项；选项C，在资产负债表日后期间发觉以前年度会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理；选项D，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能依照判决将获赔金额确认为资产。8.【答案】AC【解析】对外提供合并财务报表，对于已包含在合并范围内各企业之间交易不予披露。选项B和选项D无须披露。注会考试会计模拟题9.【答案】AB【解析】该设备划分为持有待售时原账面价值=6000-1350=4650（万元），预计售价减处置费用金额=4100-100=4000（万元），甲企业应计提减值准备=4650-4000=650（万元），选项A正确；甲企业将该设备作为流动资产列示，列示金额为4000万元，选项B正确；2×度该设备计提折旧金额=6000/10×9/12=450（万元），选项C错误；2×末资产负债表中不确认应收款，选项D错误。10.【答案】ABCD三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题能够选取汉字或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确，增加5分。本题型最高得分为25分。答案中金额单位以万元表示，包括计算，要求列出计算步骤）1.【答案】资料一，企业以其生产产品作为非货币性福利提供给职员，应该按照该产品公允价值和相关税费计量应计入成本费用职员薪酬金额，相关收入确实认、销售成本结转和相关税费处理，与正常商品销售相同。相关会计分录以下：借：制造费用10.53[30×0.3×（1+17%）]生产成本59.67[170×0.3×（1+17%）]贷：应付职员薪酬70.2借：应付职员薪酬70.2贷：主营业务收入60（0.3×200）应交税费——应交增值税（销项税额）10.2（0.3×200×17%）借：主营业务成本36（0.18×200）贷：库存商品36资料二，甲企业应该在2×12月31日预计因为员工累计未使用带薪年休假权利而造成预期将支付职员薪酬，依照甲企业预计2×职员年休假情况，有l5O名销售部门人员和50名总部管理人员将平均享受8.5天休假，平均每名员工每个工作日工资为400元，则2×因累积带薪缺勤应确认销售费用=1.5×150×400÷10000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=1.5×50×400÷10000=3（万元）。相关会计分录以下：借：管理费用3销售费用9贷：应付职员薪酬12资料三，甲企业应该依照职员提供服务情况，按照受益对象将相关工资总额计入当期损益或相关资产成本。相关会计分录以下：借：研发支出——费用化支出120——资本化支出80贷：应付职员薪酬200借：应付职员薪酬200贷：银行存款2002×12月31日注会考试习题借：管理费用120贷：研发支出——费用化支出120借：无形资产80贷：研发支出——资本化支出80资料四，甲企业应将因为分企业关闭计划产生支付给员工解聘福利，一次性计入确认当期费用。对于预计以后期间陆续支付赔偿金额，按照其现值确认应该计入当期损益职员薪酬金额。借：管理费用3600（2400+1200）贷：应付职员薪酬3600借：应付职员薪酬2400贷：银行存款24002.【答案】（1）资料一，甲企业取得丙企业30%股权，向丙企业董事会派出一名组员，参加丙企业日常生产经营决议，对丙企业组成重大影响，应确认为长久股权投资，并采取权益法后续计量。丙企业持有以公允价值计量且其变动计入其余综合收益权益工具投资金融资产当年度市价下跌300万元，使其余综合收益降低300万元，甲企业长久股权投资后续权益法计量，2×利润表中其余综合收益金额=-300×30%=-90（万元）。注会考试模拟试题借：长久股权投资——投资成本3600贷：银行存款3600借：长久股权投资——投资成本600（14000×30%-3600）贷：营业外收入600借：长久股权投资——损益调整600（×30%）贷：投资收益600借：其余综合收益90贷：长久股权投资——其余综合收益90（300×30%）借：长久股权投资——其余权益变动215贷：资本公积——其余资本公积215[（14000+-300+4000）×25%-（14000+-300）×30%]资料二，甲企业将自用房地产转换为采取公允价值模式后续计量投资性房地产，转换日公允价值1680万元，账面价值为1800万元（3000-1200），差额计入公允价值变动损益借方，不影响甲企业2×利润表中其余综合收益。借：投资性房地产1680累计折旧1200公允价值变动损益120贷：固定资产3000借：投资性房地产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益300资料三，甲企业以一项土地使用权为对价，自母企业购入其持有一项对乙企业60%股权，能够对乙企业实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长久股权投资初始投资成本之间差额计入资本公积，不影响甲企业2×利润表中其余综合收益。注会考试历年模拟题借：长久股权投资4800（8000×60%）累计摊销1200资本公积——股本溢价9000贷：无形资产1银行存款3000（2）甲企业2×利润表中其余综合收益总额=-300×30%=-90（万元）。四、综合题（本题型共2小题36分。答案中金额单位以万元表示，包括计算，要求列出计算步骤）1.【答案】（1）①甲企业取得乙企业4%股份应该划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。理由：4%股权投资无重大影响，不能划分为长久股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其余综合收益金融资产。借：交易性金融资产13600（6.8×）投资收益40贷：银行存款13640借：交易性金融资产2400（8×-13600）贷：公允价值变动损益2400②甲企业取得丙企业20%股权应该划分为长久股权投资，并采取权益法进行后续计量。理由：甲企业取得丙企业股权后，能够派出董事参加丙企业财务和生产经营决议，对丙企业具备重大影响。注会考试泄题借：长久股权投资4800贷：银行存款4800借：长久股权投资800（28000×20%-4800）贷：营业外收入800（2）①甲企业对乙企业企业合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲企业自公开市场深入购置乙企业40%股权后，对乙企业董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲企业派出4名组员。乙企业章程要求，除企业合并、分立等事项应由董事会2/3组员经过外，其余财务和生产经营决议由董事会1/2以上（含1/2）组员经过后实施，甲企业能够控制乙企业生产经营决议，且合并前双方没关于联方关系，所以是非同一控制下企业合并。注会考试会计试题②购置日为2×6月30日。理由：2×6月30日关于股份变更登记手续办理完成，甲企业改组乙企业董事会，开始实施控制，所以2×6月30日为购置日。③合并成本=0×8.5+×8.5=187000（万元）。④商誉=18×44%=11000（万元）。（3）①甲企业2×度合并利润表中确认投资收益由两部分内容组成，一是对乙企业投资，二是对丙企业投资。对乙企业投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产转换为长久股权投资时，甲企业个别报表中确认投资收益=（×8.5-×8）+2400=3400（万元），甲企业合并报表中也应按相同金额确认投资收益。对丙企业投资，甲企业2×度合并利润表中应该确认投资收益=[4000-（2400-1200）/10]×20%=776（万元）。所以，甲企业2×度合并利润表中确认投资收益=3400+776=4176（万元）。【提醒】与联营企业之间内部交易，甲企业合并报表中，抵销是内部交易虚增损益，不抵销投资收益。所以合并利润表中确认投资收益，只需要考虑投资时点丙企业无形资产账面价值与公允价值产生影响，不需要考虑内部交易抵销。②甲企业2×度个别报表中应该确认投资收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。借：长久股权投资716贷：投资收益716借：其余综合收益80（400×20%）贷：长久股权投资80（4）①甲企业与丙企业内部交易调整分录：借：营业收入180（900×20%）贷：营业成本120（600×20%）投资收益60②甲企业与乙企业内部交易抵销分录：注会考试历年模拟题下载借：营业收入1100贷：营业成本1100借：营业成本210贷：存货210[（1100-800）×（1-30%）]借：少数股东权益117.6贷：少数股东损益117.6（210×56%）借：应付账款1100贷：应收账款1100借：应收账款55贷：资产减值损失55借：少数股东损益30.8贷：少数股东权益30.8（55×56%）2.【答案】交易事项（1）：甲企业对于收取会员费在收取时点应该作为协议负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。理由：该款项即使不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折权利，甲企业负有在未来两年内推行该承诺义务，且因为甲企业无法有效估量消费者消费习惯和金额，能够按照时间分期摊销计入损益。注会考试练习题借：银行存款15000（30×500）贷：协议负债150002×年末：借：协议负债7500贷：其余业务收入7500该交易会计处理与税法处理相同，不产生暂时性差异。交易事项（2）：①甲企业应将购置外汇理财产品作为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产核实，入账价值=3000×6.50=19500（万元人民币）。期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6.7-3000×6.5=1270（万元人民币），计入公允价值变动损益。理由：该理财产品是外币资产，除本金和利息外，还包括汇率变动影响现金流，所以不能经过协议现金流量测试