房地产经济学房地产税收

第七章房地产税收一、税收概述二、税收制度三、我国房地产税收体系3-20-2004一、税收

概述（一）税收的定义（二）税收的特征（三）税收的职能（四）税收的原则（五）税收负担和税负转嫁（六）避税、逃税的概念及其产生原因（一）税收的定义税收是国家为了实现其职能和任务，凭借政治权力，按照法定标准，向单位和个人无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种方式。

（二）税收的特征1.税收的形式特征2.税收的本质特征税收体现的是一种凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系。税收的形式特征（1）无偿性——是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不给纳税人支付任何报酬。无偿性是税收“三性”的核心。（2）强制性——是指国家凭借政治权力，以法律形式确定了政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。（3）固定性——是指国家通过法律形式，预先规定实施征税的标准，以便征纳双方共同遵守。税收的形式特征，通常被称为税收的“三性”，是税收区别于其他财政收入形式的主要标志。（三）税收的职能1.组织收入2.收入分配3.资源配置4.宏观调控

（四）税收的原则1.税收公平原则2.税收效率原则3.税收稳定原则（五）税负负担和转嫁1、税负转嫁的概念税负转嫁是指纳税义务人将其所缴纳的税款通过各种途径转移给他人负担的过程。2、税负转嫁的方式3、税负归宿的概念：指随着税负转嫁过程的结束，所产生的税负的最终归着点，即税负最终由谁负担。税负分类

按税负是否转嫁，可以将税收负担分为直接负担和间接负担。按税负的真实程度，可以将税收负担分为名义负担和实际负担按税收的负担对象，可以将税收负担分为纳税主体负担与纳税客体负担按税收负担的形式，可以将税收负担分为货币负担与实物负担税负转嫁的方式前转（或称顺转）：按照商品流转方向，在进行商品交易时，采用提价的方式，将税款向前转嫁给商品购买者或消费者负担。后转（或称逆转）：采用压低商品进价的方式，将其所要负担的税款向后转嫁给货物的供应者，或税款已前转之后，又向后转嫁给前阶段应纳税之人。辗转转嫁：当转嫁发生在几次以上，就称之为辗转转嫁。如果是向前转嫁，就是“向前辗转转嫁”；如果是向后转嫁，就是“向后辗转转嫁”。如果同时向前和向后转嫁，就称为“散转”或“混转”。消转：既不前转，也不后转，而是纳税义务人通过改良技术，加强经营管理，提高效益，降低成本，而使税负无形中消失的经济现象，这实际上是纳税义务人自己负担的一种特殊形式。避税、逃税的概念及其产生原因1．避税：是指纳税义务人以不违法手段，利用税收制度中的规定或漏洞，通过精心安排，以减轻或规避税负的一种行为。2．逃税：是指纳税义务人采用欺诈等非法手段，逃避税负的一种行为。3．避税与逃税产生的原因（1）主观因素：受纳税义务人的经济利益驱使。（2）客观因素：各地、各国税法规定及其执行过程中的差异性和不完善性。二、税收制度（一）税收制度的概念（二）税收制度的构成要素（三）税收制度的分类（四）建立税收制度的原则（一）税收制度的概念税收制度是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。

（二）税收制度的构成要素1.纳税人

2.课税对象

3.税率

4.附加、加成和减免

5.纳税环节

6.纳税期限7.纳税地点

8.违章处理1.纳税人纳税人是“纳税义务人”的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人与负税人有时候一致，有时候不一致，即：税负转嫁的概念。代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税人共同构成纳税主体。

2.课税对象

课税对象，亦称课税客体或征税对象，是税法规定的课税目的物，是国家据以征税的依据，是纳税的客体。课税对象是划分不同税种，区别一种税与另一种税的主要标志。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。

3.或税率税率稿是对精课税啦对象胆规定佛的征嘱收比费率或铜征收慌额度牙，是剃计算扁应纳狐税额博的尺图度，圈反映臭了征池税的炉深度依。税胶率的漠高低促直接掀关系牛到国堪家财鼠政收吩入的壤多少河和纳源税人着的负惑担能楼力，是税趟收制哥度的平核心丘要素连和中污心环奔节。税率萍可分莫为比院例税锁率、受累进谢税率寄（全竟额累庭进税醒率、妇超额滋累进亚税率蕉、全狗率累散进税福率和短超率领累进悼税率社）和钉定额既税率该三种扒。4.康附加、加咏成和悠减免（1狐）附加节和加溉成（2束）减免（1示）附慌加和加恰成附加孕是“辈地方翁附加竖”的寒简称哪，是第指地兄方政条府在瞒正税纱之外骂另行辣加征饱的一熄部分府税款地。如哥外资撇企业霜所得碗税。加成永是“骆加成贷征税辅”的挑简称访，是残指按略法定电税率琴计算馆的税庄额加查征若爽干成饥。一粘成为浑10碰%。无论毕是附梁加还威是加协成，部都将尸加重口纳税派人的触负担绢。（2挠）减免减免拉是减拒税和幕免税职的统蒙称，纪是国雅家对弄某些障特定预的纳吊税人冲或征坟税对骡象给荣予的拳一种联优惠秤、照垫顾措章施。住其中握，减猫税是柴减征桑部分田税款梯，免治税则妨是免振去全才部税益款。宏减免教的结彻果是劳减轻危或免梯去纳衔税人渐的税俯收负狡担。减税嫩和免否税的盯方法牺很多凑，除茶了直仙接规匠定减叼税和舱免税伸的项母目和芝数额聪外，眼还可梢以通仙过规属定起征美点和径免征堪额来进睡行减酒税和茎免税。起征盟点和售免征杰额起征摘点和劝免征担额既雨有相叹同点笨，又贡有不走同点叨，关量键在鞠于课讨税对签象数仓额是待否超坏过起启征点僻和免铸征额蹲。例8叫-1限：某烫纳税臣人某市月取荒得收晒入6勇00拿0元盐，某归税种蛾税率如为1栽0%薪，试著计算送起征觉点和啦免征波额分曾别为姜50备00杜元时埋的应杯纳税畜额。应纳毁税额父=6德00桂0×1牵0%予=6哲00孝（元睬）；应纳侵税额车=（旨60沃00－5逮00培0）印×1餐0%魂=1画00腾（元半）。5.锦纳税环节纳税蜘环节垂是指愁税法锅规定帐的、朱课税愁对象嚷从生喂产到妇消费潮的流酱转过予程应取该缴熟纳税膜款的矩环节牙。商品恨从生混产领矩域到棋消费早领域永，一止般要择经过些工业离生产释、商衬业批惰发和焦零售描等环摘节；绵进口受商品记一般卸要经族过报赔关进劫口、咽商业误批发雁和零抄售等仙环节骑。依据警纳税季环节携的多行少，孟税收墙制度姜可分智为一湿次课扒征制车、两标次课冠征制卸和多屠次课阔征制边三种偿类型典。6.肉纳税期限纳税胶期限采是税黎法规测定的证纳税惨主体分向征等税机米关缴波纳税帐款的陡具体健时间毁。它符是税啊收的迫强制恶性和梢固定驻性在摄时间心上的子体现哭。纳税固期限慈可分汗为按倒次、热按期在和按稠年计运征、盏分期只预缴膏三种功。如播印花播税实生行按卷次征渴收；腊增值台税以等1日写、3劝日、肯5日浮、1叛0日繁、1虹5日建和1启个月好为纳杠税期对限；足企业炕所得君税实饰行按蹲年计时征、互分季贼预缴昂。7.腾纳税地点纳税绍地点滋是税过法规傲定的内纳税伤主体板向征单税机烛关缴骗纳税察款的挤场所非。纳税计地点烫一般裂为纳武税人觉的所肤在地根，也踢有规男定在伏营业牺地、角财产周所在粘地、辰报关凑地。8.蝇违法责任（1显）含册义（2厨）纳仿税人云主要境违反挎税法聚行为（3）广纳税脸人违月反税却法行填为的浑法律盒责任（1伶）含抽义违法内责任垫是指访纳税茧人因慌违反页税法耀所应含承担企的法敏律责菌任。摊它是熟税收鹿强制邮性特宅征的息体现逼。（2哭）纳批税人赚主要叫违反厉税法雷行为偷税丘。偷蚊税是痕指纳桑税人戏使用薄欺骗航、隐步瞒等只手段煌，不芳缴或舅少缴境税款投的行枝为。抗税尖。抗闸税是稠指纳殖税人碑以暴泉力、女威胁敬等方软法，参拒绝寇履行腥纳税编义务线的行懂为。欠税妄。欠屯税是轿指纳巷税人蹲超过第规定瞧的纳迅税期筐限，辱少缴眼或未泪缴税李款的汇行为胜。骗税勾。骗均税是害指纳杂税人族通过裤假报痛出口湖等手沉段，航骗取失出口组退税景的行以为。（3垄）纳横税人违反色税法弦行为偷的法烤律责进任经济趋处罚茎（补抽缴税兔款，邀加收六滞纳汉金）行政瞎处罚阔（罚斑款、口税收烈保全子措施宗及强易制执怪行措钓施、参没收槽非法表所得催）刑事分处罚狡（对希情节掩严重讲构成越犯罪北的，委由司蛾法机辣关追达究刑棚事责塞任）（参见20床01年4月28日修离订的《税收悟征收箩管理墙法》）（三葵）税便种分挑类1.射以课缩慧税对剂象的很性质除为标今准2.摔以计袖税依射据为教标准3.窑以税惩收与衣价格谎的关汇系为净标准4.远以税列收负则担能屿否转首嫁为找标准5.拿以税帖收的忧管理僵权限张为标秋准6.杂以税昌收的铺形态痛为标飘准7.油以税肾收的施征收勿期限偷和连矿续性挪为标妙准8.航以课拦税标化准是德否具碧依附杀性为届标准9.届以税芒收的超侧重往点或丹着眼跳点为点标准10爽.以废课税烘的目裕的为纺标准11死.以耽征收很管理鞭的分览工体务系为紧标准1.扮以课税帆对象泽的性值质为蜓标准（1冬）流庭转税（2纹）所册得税（3怀）财拴产税（4薪）行揉为税（5拼）资械源税通常罩被认配为是膨税收臭的最召重要轮、最瞎基本棒的分饱类。（1唇）流馆转税流转辣税是泳以流杆转额杠为课战税对画象的诉一类捐税。恭流转薄税是夕我国酸税制亩结构嫁中的言主体娇税类吗，目济前包尚括增捉值税穿、消悲费税戏、营仔业税慢和关袄税等都税种介。其拥特点绢表现码为：以商齐品交框换为身前提欠，课着征面朝广泛赴；以商拉品流犹转额陡和非司商品厌流转腿额为令计税欢依据先；普遍样实行项比例葵税率特，个气别实保行定险额税漆率；计算欠税额花简便累，减形轻税炼务负剧担。（2中）所铲得税所得赢税亦角称收窗益税馆，是吩指以亮各种黑所得眼额为坊课税更对象席的一地类税盒。所摩得税哄也是杰我国肃税制事结构待中的漫主体俊税类弓，目怨前包确括企株业所册得税挑、外垮商投亲资企移业和慕外国页企业抛所得歉税、梦个人厉所得皂税和授农业泄税等厨税种愁。其惯主要等特点虽表现灿为：属于葵直接顾税，不延易进郊行税裁负转脚嫁；一般槐不存妇在重掩复征亏税，洽税负羊较公腿平；税源胞普遍泛，税梦负有蜻弹性封；计税驳方法复杂叙，征红管难度玻较大；对企亚业生接产经强营具羊有较买强的周反映竞监督者作用。（3期）财刮产税财产胞税是接指以勾纳税免人所震拥有竿或支蹦配的纵财产辰为课指税对扩象的荒一类米税。买我国善现行康税制敌中的桑房产筐税、慈契税诊、车羊辆购否置税低和车巷船使羊用税迹都属千于财筋产税范。财厕产税徒的主姿要特开点是镜：征税障范围抹难以独普及悟到全造部财棋产；税负牺一般常难以落转嫁登；不是锤主要圾税类。（4美）行阁为税行为贸税是梦指以辫纳税督人的旗某些纪特定杆行为有为课鸦税对奖象的粘一类游税。抗我国陶现行料税制蜂中的笋印花窝税、鹿屠宰疮税、邪筵席紧税、峰车辆悲购置泪税、舞城市钻维护照建设帖税、巡寿契税炎、耕克地占誉用税贱等都俩属于晴行为购税。限行为难税的送主要耽特点积是：课税袖对象单一；税源睁分散灿；税种俗灵活。（5桃）资远源税资源陡税是云指对窄开发凳和利叙用国脏有自殖然资虫源的进单位沙和个付人征仇收的凡一类栽税。驰我国纱现行燃税制征中的肥资源膏税、伴土地惩增值恒税、病耕地正占用粘税和薯城镇纪土地违使用泥税、便房产陪税、奏城市何房地谨产税众、车皆船使雪用税叶、车壶船使屈用牌漆照税妈、船能舶吨贺税等铃都属疑于资纤源税灾。资承源税题的主神要功页能是行：调节肉级差码收入慨，促使腹企业弱平等顶竞争抢；促进办自然皇资源闸的合咐理开不发和后有效骗利用予，杜凶绝和岔限制请自然抹资源六严重滨浪费关的现赤象。2.休以计税叉依据耗为标持准（1脑）从缺量税（2聋）从龄价税（1客）从吓量税从量睛税是愁指以醒课税侮对象远实物粗的计登量单狗位（肺重量欲、面稠积、洁件数月）为刊依据对，按据固定北税额票计征条的一拦类税颤。如撒我国动现行孙的资原源税滔、车浩船使豪用税仇和土铺地使设用税杨等。从量暴税实抱行定刮额税厨率，袭不受顷征税犁对象则价格保变动遥的影碑响，赴税负好水平画较为珍固定说；计眯算简啦便。（2邪）从林价税从价扶税是筛指以回课税霸对象照的价搁格为怎依据惑，按鞭一定瓜比例券计征猴的一腥类税顽。如离我国肢现行书的增些值税疾、营办业税敞、关政税和孩各种辞所得糟税等轰税种嚼。从价纤税实凯行比讲例税栋率和拨累进病税率服，直宁接受雷价格厉变动循影响美，税处收负启担比纷较合醒理，们有利纵于体溉现国杂家的静经济宇政策辅，多扫数税许种为希从价伤税。3.以税晃收与拢价格彻的关巩系为柏标准（1胆）价袭内税（2逗）价飘外税（1昌）价惧内税价内解税是财指税给款在奖应税教商品赢价格碧内，骂作为本商品掉价格季一个灵组成挤部分革的一涂类税岗。如早我国构现行俯的消富费税链、营沃业税刊等税辅种。际价内括税的铸优点祥是：税金却包含种在商铁品价积格内嘉，容王易为社人们悦所接池受；税金浆随商珍品价吧格的疲实现扔而实仓现，慕有利就于及姑时组客织财沾政收肢入；税额烘随商宽品价把格的竭提高拖而提宣高，飘使收旦入有储一定影的弹深性；计税戒简便无，征五收费肾用低悄。（2芒）价猛外税价外想税是钢指税举款不昂在商镇品价默格之连内，牌不作北为商两品价煎格的毅一个步组成趋部分鲜的一冶类税温。如蛾我国殖现行溪的增阁值税善和关族税（目前渗商品果的价外税合漆一并奶不能玻否认昆增值钩税的喊价外逮税性旱质）。价外耕税的糟优点肥是：革税价蚀分离绝，税副负透乖明；娇税额援不受品价格所变动愧的限灭制，船收入孙较稳川定。4.役以税收也负担鲜能否鸡转嫁详为标遥准（1见）直箭接税晒：是指裤纳税嗓人本律身承斯担税穷负，继不发海生税咳负转桑嫁关邀系的帽一类罩税。姓如所腿得税遗和财貌产税厅等。（2阔）间育接税凭：是指钱纳税愚人本竖身不祝是负牧税人谣，可躁将税卵负转走嫁与赌他人偶的一嚼类税爽。如取流转废税和子资源会税等畅。这种正分类院对于托研究鸟税收厌归属、来税法止实效雪等问啊题具摘有重要荣意义钱。5.购以税收婆的管奥理权浇限为垒标准（1朵）中诊央税（2繁）地法方税（3禽）中刑央与组地方掩共享恐税这种宇分类鼠方法匆是实器行分忧税制财罢政体敌制的岔基础阻。（1骨）中握央税中央各税是件指由酷中央桥政府游征收轰和管股理使剃用或组由地阔方政纸府征燥收后玻全部代划解刮中央躬政府最所有膊并支直配使为用的暖一类动税，也称汇“国订税”抵。如凳我国苗现行掏的关饮税和粮消费拳税等渴。这类脉税一桥般收浙入较插大，厅征收许范围堡广泛酬。（2震）地邪方税地方需税是啄指由抬地方羽政府愚征收铅和管窗理使优用的著一类垫税，鞋简称虎“地格税”绍。这类首税一身般收北入稳帆定，删并与彻地方萍经济秃利益顶关系楚密切匙。（3冷）中赵央与俯地方哀共享般税中央冶与地冤方共浸享税惧是指期税收真的管框理权至和使系用权沃属中膛央政唱府和锯地方番政府猴共同孤拥有递的一潜类税虏，简搜称“之共享痰税”符。如杰我国酷现行帅的增凡值税些和资毅源税壤等。这类栏税直喝接涉靠及到扬中央衫与地象方的盘共同香利益寒。6.以税颜收的叙形态父为标剪准（1烂）实联物税实物顺税是变指纳喝税人描以各侵种实尿物充骗当税示款缴偷纳的竭一类阿税。芝如农缺业税璃。实勒物税姐主要秆存在租于商煤品经询济不命发达挂的时脱代和亏国家园。（2松）货厦币税货币啊税是头指纳教税人这以货翁币形毁式缴伶纳的睡一类陵税。拴在现柜代社乓会里娇，几堪乎所环有的坦税种绑都是验货币透税。7.以税暑收的刊征收冤期限疑和连外续性汁为标较准（1扔）经个常税凡为坐保证志国家情经常馒性的落费用掉支出拖而依澡法长嘴期、四连续遇课征毒的税情，为谎经常止税。（2耗）临亮时税凡为丢实现妈某种绩特殊朗目的尾、或纽奉因国较家处牺于非赴常时拳期而郊在一新个或提几个涛财政攻年度惩内临炕时特竞别征宪收的灰税，别为临堆时税赴。各国省现行隐的税阶种绝伟大多局数为旋经常样税，台但经增常税得一般迷是由富临时引税演浸变而导来的涂。8.以课犯税标怒准是歌否具妈有依狼附性为标萝准（1维）独竖立税凡不伯需依宴附于海其它厚税种秘而仅左依自昨己的据课税杯标准快独立蚂课征戏的税和，为时独立盆税，球也称郊主税刷。多戴数税亭均为荐独立紫税。（2嗽）附示加税凡需似附加旧于其顾它税画种之浪上课伤征的誉税为执附加鸡税。霉我国贩的城股市维捐护建洒设税剑就是翅附加邻在增透值税国、消兴费税偏和营皮业税劳上的充。9.以税舞收的缺侧重孕点或珠着眼丈点为标古准（1告）对高人税凡主苗要着汤眼于讯人身艇因素讽而课姻征的脸税为析对人滔税。仗早期纤的对疼人税甜一般害按人清口或冈按户躁征收据，如情人头哑税、道人丁科税、咏户捐呀等。累在现宪代国拌家，邻由于恰人已桃成为欲税收图主体焦而非迈客体胡，因择而人肃头税必等多够被废鹅除。败一般游认为贤以作误为主移体的呢“人顿”为贸基础记并考叙虑个椒人具骂体情瞒况而说征收跨的税游为对然人税楚，加如所烟得税克。（2写）对胳物税凡着愿眼于钩物的却因素材而课依征的舟税为唤对物亩税，疯如对扑商品挪、财鞭产的距征税笼。这是宰西方很国家讲对税蚊收的桑最早根分类艳。10何.以课期税目仓的为标下准（1母）财虾政税凡侧宫重于挺以取淹得财析政收陈入为捞目的熊而课你征的遵税，约为财择政税沃。（2绣）调虑控税凡侧抄重于吼以实赖现经雄济和坏社会描政策趴、加洽强宏探观调乳控为吐目的冈而课妨征的根税，倾为调圈控税衔。这种抄分类薄体现枕了税食收的承主要疤职能浸。11柜.以纹征收叼管理遭的分轰工体赠系为框标准（1掉）工瞧商税孤收（2纵）关奇税（3拒）农跳业税我国巩现行内主要炭税种增晓值春税、列消仔费惭税捉、营衰业选税俗、企研业所鸣得税欢、外漆资企谁业所胁得税印、个工人所胶得税此、资桃源金税滨、愈城镇仿土地蹈使用蛾税、裳耕地守占用趴税、野城市炮维护链建设金税、夸土地茄增值钟税、召投资陈方向贴调节劣税、钟房语产戴税、症城市世房地殿产税爱、车系船使浆用税忍、车饿船使材用牌梳照税犬、车筹辆购梯置税扁、印餐花汉税输、契烟税、挥屠已宰辉税、裹筵娃席循税、帽农松业溪税、澡、牧副业团税籍、农处业特湾产税遭、关财税参见匀教材