现金管理与短期债权

27五月2023现金管理与短期债权第一节现金一、现金的范围及在资产负债表上的反映2现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。会计上的现金通常指银行存款（cashinbank）和库存现金（cashonhand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目。3现金的范围包括：1、硬币2、纸币3、活期存款4、支票5、银行本票6、保付支票7、银行汇票8、快汇汇票4不能列为现金的项目：1、临时借条2、远期支票3、已指定用途的现金4、退票5、停业银行中的存款等银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。5二、零用现金零用现金（pettycash），也称“定额备用金”（imprestcash）定额备用金制度账务处理程序：1、零用现金的设置借：零用现金×××贷：现金×××62、零用现金的使用不记账3、零用现金的补充（报销时）借：有关各费用账户×××贷：现金×××4、零用现金的增、减和撤销5、现金的溢缺通过“现金溢缺”账户核算7四、银行往来调节（一）银行结单又称“银行对账单”（bankstatement）银行每月编制，供存款企业对账用。其余额与企业账面余额不符的原因：1、银行或企业记账错误82、未达账项（UnrecordedItems)，有4种情况（1）企业已入账而银行未入账的收入如：在途存款（depositintransit）（2）企业已入账而银行未入账的支出如：未兑现支票（outstandingcheck）（3）银行已入账而企业未入账的收入银行贷项通知（creditmemorandum，CM）：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等9（4）银行已入账而企业未入账的支出银行借项通知（debitmemorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、银行扣收的服务费（servicecharge，SC）、透支利息等（二）银行往来调节表（bankreconciliationstatement）目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数。10调节方法：在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。（三）调整现金账11银行往来调节表银行结帐单余额某公司帐户余额加：企业已收，银行未收

减：企业已付，银行未付

加：银行已收，企业未收

减：银行已付，企业未付

调整后余额调整后余额12第二节应收账款应收项目（receivables）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项债权。一般包括：1、应收账款2、应收票据3、应收员工欠款4、应计未收款13一、应收账款及其控制应收账款（Accountsreceivable）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称“商业应收款”（tradereceivable）控制措施：1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断142、恰当估计坏账损失(1)坏账或呆账（Baddebtsoruncollectibleaccounts）(2)坏账损失（Lossonbaddebts）(3)应收账款的可实现净额15二、应收账款的入账金额及账务处理（一）商品交易的有关条件1、商业折扣（Tradediscount）2、现金折扣（Cashdiscount）16商业信用，包括：清偿期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30应设的账户：售方：“销货折扣”（Salesdiscount）买方：“购货折扣”（Purchasesdiscount）173、交货条件明确运费由谁承担，有两种方式：起运站交货到达站交货运费支付方式：预付、货到付费应设的账户：“销货运费”（Freightout）18（二）退货与折让货款设“销货退回及折让”（Salesreturnsandallowances）账户（三）商品销售的账务处理有两种方法可供选择：1、总价法19（1）赊销商品时：借：应收账款—××客户×××（总价）贷：销货×××（2）运费的处理代买方垫运费：借：应收账款×××贷：现金×××20支付并承担运费：借：销货运费×××贷：现金×××承担运费但由买方垫付借：销货运费×××贷：应收账款×××（3）退货及折让借：销货退回及折让×××贷：应收账款×××21（4）折扣期内收到货款及代垫运费借：现金×××销货折扣×××贷：应收账款×××（5）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金×××贷：应收账款×××22销货净额（Netsales）“销货折扣”和“销货退回及折让”是“销货”的抵销账户，可据以确定当期的销货净额，计算公式：销货净额＝销货－（销货退回及折让＋销货折扣）销货运费：属于企业营业费用（Operatingexpenses）中的销货费用（Sellingexpenses）232、净价法将扣减现金折扣后的价款作为应收账款的入账金额。（1）赊销商品时：借：应收账款×××（净价）贷：销货×××24（2）折扣期内收到货款借：现金×××贷：应收账款×××（3）超过折扣期收到货款借：现金×××贷：应收账款×××其他收入×××25三、坏账损失的处理（一）直接转销法

当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“坏账费用”（baddebtsexpense）账户。借：坏账费用×××贷：应收账款—××客户×××26在收益表中，坏账费用通常归入营业费用中的销货费用。缺点：不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。27（二）备抵法（Allowancemethod）1、原理期末，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”账户；同时，将估计的坏账损失记入一专设的“坏账准备”（allowanceonbaddebts）账户。该账户是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款282、账务处理（1）期末估计坏账损失时：借：坏账费用×××贷：坏账准备×××（2）坏账的注销。当期确认某客户账款无法收回时：借：坏账准备×××贷：应收账款—××客户×××29（3）已注销坏账的又收回。应作两笔分录：借：应收账款—××客户×××贷：坏账准备×××借：现金×××贷：应收账款—××客户×××303、优点：坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则；防止高估当期收益，且备抵坏账的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则；当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。314、坏账费用的估计方法有三种方法：（1）销货百分比法（percentageofsales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用32（2）应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额坏账费用入账金额要根据“备抵坏账”调整前的余额情况来确定：若备抵坏账账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额；若为借方余额，则入账金额为两者之合33（3）账龄分析法（Agingofaccounts）根据每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。步骤：对赊欠期进行分组；编制账龄分析表（agingschedule）拟定各组的估计坏账百分比编制坏账损失估算表账务处理同（2）34第三节应收票据票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。流通证券（negotiableinstruments）应收票据（notesreceivable）35一、应收票据的种类（一）本票和汇票1、本票（Promissorynote）又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由出票人签发，约定即期或在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。362、汇票（draftorbillofexchange）是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、一定地点、支付一定金额给第三者或持票人的票据。分类：国内汇票、国外汇票；即期汇票（demanddraft）和定（远）期汇票（timedraft）37（二）附息票据和不附息票据1、附息票据2、不附息票据适用范围：过期应收账款赊销价值较高的商品38二、票据到期日和利息的计算（一）票据到期日1、若干月到期：与出票同一日2、若干天到期：按实际天数计算，算尾不算头（二）票据利息利息＝票据面值×票面利率×时间一年按360天算39三、应收票据的账务处理（一）应收票据的取得通常按面值入账，如：1、应收账款到期未收。借：应收票据×××贷：应收账款（销货）×××2、销售产品获得票据。借：应收票据×××贷：销货×××40（二）应收票据到期收现1、不附息票据借：现金×××贷：应收票据×××2、附息票据借：现金×××贷：应收票据×××利息收益×××41（三）应收票据的拒付（dishonor）1、不附息票据借：应收账款×××贷：应收票据×××2、附息票据借：应收账款×××贷：应收票据×××利息收益