CPA《会计》第二十章例题精讲：暂时性差异

CPA《会计》第二十章例题精讲：暂时性差异A.应纳税临时性差异50万元

B.可抵扣临时性差异50万元

C.应纳税临时性差异800万元

D.可抵扣临时性差异750万元

[例题2·单项选择题]x公司2022年1月1日持有一项交易性金融资产，取得本钱为5000万元，2022年12月31日公允价值为5500万元。则产生的临时性差异为（）。

A.应纳税临时性差异500万元

B.可抵扣临时性差异500万元

C.应纳税临时性差异5500万元

D.可抵扣临时性差异5000万元

[例题3·多项选择题]以下负债工程中，其账面价值与计税根底可能会产生临时性差异的有（）。

A.短期借款

B.预收账款

C.应付账款

D.应付职工薪酬

E.估计负债

[例题4·多项选择题]依据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，以下表述正确的有（）。

A.交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益；税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税根底之间产生了差异，该差异可能是可抵扣临时性差异，也可能是应纳税临时性差异

B.负债的计税根底是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额

C.资产的计税根底是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定不行以自应税经济利益中抵扣的金额

D.从资产和负债的角度看，一项资产或一项负债的计税根底与其在资产负债表中账面金额之间的差额，随时间推移将会消退。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额

E.时间性差异是临时性差异，临时性差异肯定是时间性差异

[例题5·多项选择题]以下状况会产生应纳税临时性差异的是（）。

A.资产的账面价值大于计税根底

B.资产的账面价值小于计税根底

C.负债的账面价值大于计税根底

D.负债的账面价值小于计税根底

E.企业发生亏损

[例题6·多项选择题]以下内容关于所得税说法正确的有（）。

A.资产的计税根底＝资产将来允许税前列支的金额

B.某一资产负债表日资产的计税根底＝资产的本钱－本期及以前期间已税前列支的金额

C.某一资产负债表日资产的计税根底＝资产的账面价值－本期及以前期间已税前列支的金额

D.负债的计税根底＝负债的账面价值－将来可税前列支的金额

E.负债的计税根底＝负债的本钱－将来可税前列支的金额

[例题答案]

1.A

【解析】资产的账面价值＝1000－1000÷5＝800（万元）；计税根底＝1000－1000×7/28＝750（万元）；资产的账面价值800万元＞计税根底750万元，其差额为50万元，即为应纳税临时性差异。

2.A

【解析】资产的账面价值5500万元＞计税根底5000万元，其差额为500万元，即为应纳税临时性差异。

3.BE

【解析】选项AC短期借款确实认和归还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响；选项B可能会产生临时性差异。假如税法规定的收入确认时点与会计规定的一样就不产生差异，假如税法规定的收入确认时点与会计规定的不一样就产生差异；选项D应付职工薪酬税法中对于合理的职工薪酬根本允许税前扣除，但税法中假如规定了税前扣除标准的，根据会计准则规定计入本钱费用支出的金额超过规定标准局部，税法以后期间不允许扣除，产生非临时性差异；选项E会产生临时性差异。所以正确的答案应当是选项BE。

4.AB

【解析】选项C，资产的计税根底是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。选项D，由于存在不确认递延所得税的状况，所以资产或负债的账面价值和计税根底的差异在以后年度资产收回或负债清偿时，不肯定会产生应税利润或可抵扣税额；选项E，时间性差异是临时性差异，但是临时性差异不肯定是时间性差异，临时性差异涵盖了全部的时间性差异。

5.AD

【解析】资产的账面价值大于计税根底产生应纳税临时性差异，资产的账面价值小于计税根底产生可抵扣临时性差异；负债的账面价值大于计税根底产生可抵扣临时性差异，负债的账面价值小于计税根底产生应纳税临时性差异。企业发生亏损，税法上规定可以在将来期间抵税，所以产生可抵扣临时性差异。留意：可抵扣是将来期间可以抵扣，现在要纳税；应纳税、应纳税是现在不纳税，以后纳税。

6.ABD

【解析】资产在初始确认时，其计税根底一般为取得本钱，即企业为取得某项资产支付的本钱在将来期间准予税前扣除，在资产持续持有的过程中，其计税根底是指资产的取得本钱减去以前期间根据税法规定已经税前税前扣除的金额后的余额。

负债的计税根底是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时根据税法规定可予抵扣的金额。用公式即为：

负债的计税根底＝账面价值－将来期间根据税法规定可予税前扣除的金额。

[例题总结与延长]

新准则下的临时性差异和旧准则下的时间性差异是不完全一样的，它们的区分在于：临时性差异比时间性差异的范围更加宽阔，临时性差异涵盖了全部的时间性差异；临时性差异是从资产负