企业所得税汇算清缴自查与问题补救方法

2009年汇算清缴自查与北京财税研究院陈萍生1主要内容一、2021年全国企业税务自查特点二、税收自查的形式和步骤三、各税种主要问题的自查点分析四、如何处理自查中有争议的问题

五、自查后差异调整与处理方法2分享收益1.了解税务自查，合理运用税务自查，化解税收风险。2.了解企业存在的一般税收问题，掌握相关的及最新的税收政策。3.熟悉自查税收的处理方法及账务处理，解决现实中的财税疑难问题。3一、2021年全国企业税务自查的特点(一)2021企业税务自查的特点1.声势大，亦称“稽查风暴年〞。①2021年2月5日，国税总局下发?关于开展2021年税收专项检查工作的通知?〔国税发[2021]9号〕，拉开了2021年税收专项检查的序幕。②随后，总局稽查局下发?关于开展大型企业集团税收自查工作的通知?〔稽便函[2021]35号〕，决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收自查工作。4③2021年5月8日，国税总局下发?关于定点联系企业2021年税收检查工作有关事项的通知?〔国税函[2021]241号〕，将85户大中型中外资企业列入自查范围。④2021年6月4日，下发?关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知?〔稽便函[2021]49号〕，决定统一组织开展第二批36户大型企业集团的税收自查工作。⑤2021年7月21日，下发?关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处分问题的意见?〔稽便函[2021]62号〕强调：对存在问题的企业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违法性质和情节，依法予以行政处分。52.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包含企业全部税种，是纳税人主要风险点。各企业按照总局稽查局统一制定的自查提纲对本企业2005年至2007年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向前追溯两年。在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大一局部遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视不够造成。63.国地税联合稽查，信息共享①共同发文②企业自查报告分别报两家备案③同时上报上级稽查局④及时通报各地自查信息⑤反响信息催促自查⑥统一明确政策74.形势逼人，自查认真文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的企业，列入重点检查对象开展税收检查。许多纳税人存在“交钱买平安〞的想法;存在“被自查〞现象。5.效果明显，超出预期2021年，全国完成税收收入63104亿元，比上年增加5241亿元，增长9.1%。其中，稽查年初目标1000个亿，已经提前完成。

8新政探路2021年税收趋紧时间：2021-1-16

来源：中国经营报

税务稽查力度将进一步趋紧2021年税收政策的趋势概括为“宽税基、低税率、严征管〞。“严征管〞那么意味着可能会对偷税漏税比较频繁的重点行业进行标准或稽查。由于企业不当的避税或漏税行为存在税收违法行为，其税务稽查风险将进一步增加。其主要表现如下：9在刚刚过去的2021年中，国税总局开展了一系列的税务稽查活动，税务稽查总额度到达千亿元，多数企业通过自查补缴了一定的税款，另外一局部企业那么被税务机关查处，补税的同时还要缴纳滞纳金甚至是罚款。另一方面，2021年伊始，虽然全球经济逐渐企稳向好，但国家财税部门对企业税务稽查的力度并不会比2021年有所缓和。总体来看，税务稽查的力度将越来越大。同时，因国内税法庞杂，很多企业内部的税务相关人员对有关规定缺乏深度的了解和掌握，在办理企业涉税事宜时会存在潜在的风险，一旦被税务机关查处，轻那么是经济损失，重那么是商誉损失甚至要面临破产倒闭的境地。10(二)企业税务自查中典型性问题点国家税务总局大企业税收管理司关于2021年度税收自查有关政策问题的函企便函[2021]33号

在开展2021年度总局局部定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下〔29个问题〕：11企业所得税

1.保障成品油市场供给财政扶持政策的问题。

为保障成品油市场供给，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据财税[2021]151号、财税[2021]87号规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。122.石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。

根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准那么第27号准那么?石油天然气开采?第十七条第〔三〕项规定，购建提高采收率系统发生的支出〔即油气田二次开发〕，应作为油气田开发本钱。3.金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。

根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国税函[2002]960号第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2021年度该问题进行纳税调整。134.企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。

①2021年1月1日〔不含〕以前，根据?国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复?〔国税函[2007]305号〕规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。

②2021年1月1日〔含〕以后，根据?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2021]3号〕规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。

145.利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款归还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。

根据?企业所得税税前扣除方法?〔国税发[2000]84号〕第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的本钱，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款归还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。15第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。国税发[2003]45号纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合?企业所得税暂行条例?第六条和?企业所得税税前扣除方法?〔国税发[2000]84号〕第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的本钱。16?实施条例?第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。

投资资产按照以下方法确定本钱：

〔一〕通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；

〔二〕通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。176.对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。

根据?企业所得税法?第三条第三款和第三十七条、原?外资企业所得税法?第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。

7.金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。

对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。188.企业为职工购置人身意外险的企业所得税前扣除问题。

根据国税发[2000]84号第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费〔如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险〕外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。

9.2021年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。

根据国税函[2021]3号第一条规定，工资薪金按实际发放为原那么。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2021年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，催促企业进行自查调整。1910.企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。

根据新企业所得税法实施条例第三十四条〔本企业任职或者受雇的员工〕、国税发[2000]84号第十八条规定〔工资薪金范围〕，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。

11.保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。

对于2021年1月1日前可以税前扣除。对于2021年1月1日以后应根据财税[2021]29号规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。2012.金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。

根据营业税暂行条例实施细那么第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。13.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。

14.企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。2115.企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据?财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金〔资金、附加〕和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知?〔财税字[1997]22号〕第三条规定，按劳动部关于?违反和解除劳动合同的经济补偿方法?规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。

16.本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，假设有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。22个人所得税

17.企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。

根据国税发[1999]58号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。

18.企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国税发[1999]58号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。2319.企业为职工购置的人身意外险的个人所得税问题。

根据国税函[2005]318号规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税。

20.企业年金的个人所得税问题。

根据财税[2005]94号规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。

21.公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据国税函[2004]1199号规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。2422.企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。

根据?财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知?〔财税字[1997]144号〕规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。

23.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。25增值税

24.热电企业向房地产商收取的“热源建设费〞的增值税问题。

根据财税[2005]165号第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费〞应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。

25.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。26消费税

26.局部成品油生产企业在2021年底突击开票，逃避成品油消费税。各地税务机关应根据?财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知?〔财税[2021]164号〕规定，重点复核成品油生产企业2021年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式躲避税收行为〔为躲避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成品油〕，税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。27营业税

27.金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。

根据营业税暂行条例实施细那么第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。

28.保险企业的债权投资方案取得的利息收入的营业税问题。

根据?金融保险业营业税申报管理方法?〔国税发[2002]9号〕第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。28印花税

29.可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积〔其他资本公积〕，应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。

29二、税收自查的形式和步骤〔一〕税收自查的形式1．按自查时间划分①日常纳税自查②专项稽查前的纳税自查③汇算清缴中的纳税自查2.按自查组织单位划分①本单位组织的纳税自查②外聘中介机构纳税自查3.按自查税种划分①单项税种自查〔如企业所得税汇算清缴〕②综合税种全部自查304.按自查所属期划分①本年度税收自查②上年度税收自查③以前多年度税收自查〔一般不超过3年〕5.自查中正确处理好几种关系①企业自查与纳税评估的关系②企业自查与税务稽查的关系③企业自查与财税管理的关系31〔二〕自查涉及税收管理政策1.掌握自查时间。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。2.自查申报补税。①纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。32②第五十二条

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。333.滞纳金。第三十二条

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。4.罚款。①第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。34

②第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。35国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复〔国税函[2021]326号〕

税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。36③第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。④国税发[2003]47号扣缴义务人违反征管法及其实施细那么规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细那么的有关规定对其给予处分外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。37⑤?中华人民共和国发票管理方法?第三十六条违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。第三十九条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。38⑥?中华人民共和国行政处分法?第二十七条当事人有以下情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处分：〔一〕主动消除或者减轻违法行为危害后果的；〔二〕受他人胁迫有违法行为的；〔三〕配合行政机关查处违法行为有立功表现的〔四〕其他依法从轻或者减轻行政处分的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处分。⑦违反税收法律、行政法规应当给予行政处分的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处分。39〔三〕税务自查的步骤1．确定总体税收自查的应对思路①分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。②分析企业纳税形势：主要税种；主要问题〔一般问题、重要问题〕；政策问题；检查经历。③自查应对目标：补税防止处分；问题补救；问题治理。402．企业税收自查工作的安排与开展①根据自查总体思路确定自查形式，明确自查领导和组织机构、人员、时间②学习、分析自查提纲，确定自查重点③案头分析，了解本地税负指标税负偏低现疑点④开展自查〔或自查后请中介自查〕⑤归集问题，发挥专业人员或中介机构作用，分析问题性质，制定补救措施⑥制定整改措施〔包括税务垃圾处理和税务风险防火墙制度〕，落实责任人员⑦撰写自查报告，自查申报413．撰写税务自查报告①税收自查报告的格式：三段式：自查根本情况；存在问题；政策分析及改进措施。②税务自查报告的撰写注意要点：反映提纲中的问题；反映普遍性问题；反映时点问题〔谨慎反映连续性问题〕；反映后期问题〔少反映前期问题〕；可以反映有争议的问题或其他可以减轻责任的问题；不随意反映问题。42三、各税种主要问题的自查点分析〔一〕企业财务根底资料自查〔二〕增值税主要问题的自查分析〔三〕营业税主要问题的自查分析〔四〕企业所得税主要问题的自查分析〔五〕个人所得税主要问题的自查分析〔六〕其他税收主要问题的自查分析〔七〕税务必查帐户及检查预警主要指标43〔一〕企业财务根底资料检查〔1〕凭证的合法性。本钱费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。〔2〕凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。〔3〕凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否标准、要素是否完整。〔4〕自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。44〔5〕记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致。对照观察，原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额分析其是否真实反映了实际情况，有无过失、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。案例：咨询费发票顶替利息发票案.doc〔6〕对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账及摘要说明、数额较大的金额。45〔7〕资产负债表分析应关注工程①关注往来工程：是否有大额长期挂账工程；有无将收入挂应付；有无收款不入账，搞资金账外循环；有无将支出挂“其他应收款〞，在未来再与经营收入对冲。②存货工程分析：关注“原材料〞、“生产本钱〞、“库存商品〞、“主营业务本钱〞间的本钱结转方法和计算；注意材料发出单价，入库单价的结转和发出数量；注意“存货〞期末期初的变化，防止隐瞒利润；调阅盘存表。46③固定资产工程分析：本期增加了哪些固定资产，有无擅自提高固定资产取得本钱；有无自产自用的产品做固定资产，新增固定资产是否使用；计提折旧的时间是否正确；“固定资产清理〞帐户是否存在清理收入不入账的现象;是否有保险赔款。④资本公积增加是否捐赠、债务重组、应付未付款等⑤实收资本增加原因，是否转增个人资本；实物资产投资是否取得发票；关联方单位和个人。⑥长期股权投资分析：增加是否资产投资视同销售；减少是否确认所得。47〔二〕增值税主要问题的自查分析进项税额1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。注意二个问题：①国税发［1995］192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。48中国人民银行关于印发?支付结算方法?的通知(银发[1997]393号)第十六条单位、个人和银行办理支付结算必须遵守以下原那么：

一、恪守信用，履约付款；

二、谁的钱进谁的帐，由谁支配；

三、银行不垫款。49②财税[2021]170号

一、自2021年1月1日起，增值税一般纳税人购进〔包括接受捐赠、实物投资〕或者自制〔包括改扩建、安装〕固定资产发生的进项税额，可根据?增值税暂行条例?及其?实施细那么?的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。

二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2021年1月1日以后〔含1月1日〕实际发生，并取得2021年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。502.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法；是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；是否有以购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以工程填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。51财税[2005]165号〔一〕一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。

〔二〕一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。523.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销农产品的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把非免税农产品〔如方木、枕木、道木、锯材等〕开具成免税农产品〔如原木〕；虚开农产品收购统一发票〔虚开数量、单价、抵扣税款〕。第八条以下进项税额准予从销项税额中抵扣：

〔三〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率534．用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。5．用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。6．是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额的情况。7．是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程〔指房屋、建筑物、土地附着物在建工程〕、集体福利等非应税工程等未按规定转出进项税额的情况。54?增值税暂行条例?第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：

〔一〕用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

〔二〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

〔四〕国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

〔五〕本条第〔一〕项至第〔四〕项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。558．发生退货或折让是否按规定作进项税额转出。国税发〔2007〕18号

一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下方法处理：〔一〕因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购置方填报?开具红字增值税专用发票申请单?，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具?开具红字增值税专用发票通知单?。购置方不作进项税额转出处理。56〔二〕购置方所购货物不属于增值税扣税工程范围，取得的专用发票未经认证的，由购置方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购置方不作进项税额转出处理。

〔三〕因开票有误购置方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购置方出具的写明拒收理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。57〔四〕因开票有误等原因尚未将专用发票交付购置方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体工程以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。〔五〕发生销货退回或销售折让的，除按照?通知?的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。58国税函〔2006〕1279号

近接局部地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：

纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行?增值税专用发票使用规定?的有关规定开具红字增值税专用发票。599．用于非应税工程和免税工程、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。第二十六条一般纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的〔免税工程、非增值税应税劳务除外〕，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际本钱计算应扣减的进项税额。6010．是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。国税发〔2004〕136号

一、商业企业向供货方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值税或营业税：

〔一〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。61〔二〕对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/〔1+所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率

四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。62销项税额11．销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用〔如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等〕，再将余款入账作收入的情况。63?中华人民共和国增值税暂行条例?第十九条增值税纳税义务发生时间：〔一〕销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。〔二〕进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？64第三十八条条例第十九条第一款第〔一〕项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

〔一〕采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

〔二〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

〔三〕采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；65〔四〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；〔五〕委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；〔六〕销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；〔七〕纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。6612．是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购置的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。?增值税暂行条例实施细那么?第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：67〔一〕将货物交付其他单位或者个人代销；

〔二〕销售代销货物；

〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；

〔四〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；

〔五〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

〔六〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

〔七〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。6813．是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。14．是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。6915．向购货方收取的各种价外费用〔例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等〕是否按规定纳税。?实施细那么?第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。70但以下工程不包括在内：〔一〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；〔二〕同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的；

2.纳税人将该项发票转交给购置方的。〔三〕符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。〔四〕销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。7116．设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构〔不在同一县市〕用于销售，是否作销售处理。国税发［1998］137号?增值税暂行条例实施细那么?第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，那么应由总机构统一缴纳增值税。7217．对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。国税函[2004]827号根据国发〔2004〕16号，国税函发〔1995〕288号第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限〞的规定取消后，为了加强管理工作，现就有关问题明确如下：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年〔含一年〕以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自2004年7月1日起执行。7318．是否有应缴纳增值税工程的业务按营业税缴纳。19．增值税混合销售行为是否依法纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。20．兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。74增值税混合销售行为?增值税暂行条例实施细那么?第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细那么第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。75增值税特殊情况第六条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

〔一〕销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；〔二〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。76营业税混合销售?营业税暂行条例实施细那么?

第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细那么第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供给税劳务，缴纳营业税。77营业税特殊情况第七条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

〔一〕提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

……78注意区别兼营行为①增值税第七条纳税人兼营非增值税应税工程的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。②营业税第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。7921．免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；兼营免税工程的一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确？?条例?第十六条纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。80〔三〕营业税主要问题的自查分析1．现金收入不按规定入账。2．不给客户开具发票，相应的收入不按规定入账。3．收入长期挂帐不转收入。4．向客户收取的价外收费未依法纳税。5．以劳务、资产抵债未并入收入记税。6．不按规定的时间确认收入，递延纳税义务。81?条例?第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。82特殊规定第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。837.关联企业间提供给税劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正当理由，申报纳税时不做调整。?细那么?第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细那么第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按以下顺序确定其营业额：

〔一〕按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

〔二〕按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

〔三〕按以下公式核定：

营业额=营业本钱或者工程本钱×〔1＋本钱利润率〕÷〔1-营业税税率〕

公式中的本钱利润率，由省级税务局确定。84分析：关联单位之间不收取收入或非关联单位之间不收取收入是否核定调整？?中华人民共和国税收征收管理法?

第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。858.按税法规定负有营业税扣缴义务而未依法履行扣缴税款。9.兼营不同税率的业务时，高税率业务适用低税率。?条例?第十一条营业税扣缴义务人：

〔一〕中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购置方为扣缴义务人。

〔二〕国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。8610.建筑安装业营业税计税依据是否包括材料物资动力等价款。?实施细那么?第十六条

除本细那么第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务〔不含装饰劳务〕的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。第七条纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

〔一〕提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

〔二〕财政部、国家税务总局规定的其他情形。87新变化：施工方提供设备需要征税财税[2003]16号第三条〔十三〕通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件〔弯头、三通、冷弯管、绝缘接头〕、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。

其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。88建筑业甲供材征税问题：①计税依据包含甲供材？②纳税人？是否可以转嫁甲方？③扣缴义务人？是否属于法定扣缴义务？④如何开具发票？甲供材发票是否可以直接入账？⑤甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别89〔三〕企业所得税主要问题的自查分析1．企业资产评估增值是否并入应纳税所得额。如何确定资产计税根底第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。

前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。90关于中国对外贸易运输〔集团〕总公司资产评估增值有关企业所得税问题的通知

财税[2021]56号对中外运集团实施集团资源整合中第一批改制企业资产评估增值30679.78万元的局部，在资产转让发生时，按照规定在集团总部所在地缴纳企业所得税。中国对外股份及其子公司收购中外运集团第一批改制企业的资产，可按评估后的价值计提折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。912．企业从境外被投资企业取得的所得是否未并入当期应纳税所得税计税。财税[2021]125号〔一〕居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。

居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。92〔二〕居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。〔四〕企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的局部，应按照合理比例进行分摊后扣除。

〔五〕企业在境外同一国家〔地区〕设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国〔地区〕的应纳税所得额，但可以用同一国家〔地区〕其他工程或以后年度的所得按规定弥补。933.持有上市公司的非流通股份〔限售股〕，在解禁之后出售股份取得的收入是否未计入应纳税所得额。?实施条例?第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。投资资产按照以下方法确定本钱：

〔一〕通过支付现金方式取得的投资资产，以购置价款为本钱；

〔二〕通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为本钱。94股息能否从股权转让收入中扣除问题国税函[2004]390号

一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。

二、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为防止对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。95国税发［1997］071号股权转让收益或损失是指，股权转让价减除股权本钱价后的差额。

股权转让价是指，股权转让人就转让的股权所收取的包括现金，非货币资产或者权益等形式的金额；如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业账面的分属为股权转让人的实有金额为限)，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。96清算时可以扣除股息财税[2021]60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失。97国税函[2021]698号三、股权转让所得是指股权转让价减除股权本钱价后的差额。

股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。

股权本钱价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购置该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。98财税[2021]167号一、自2021年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得〞，适用20%的比例税率征收个人所得税。

二、本通知所称限售股，包括：

1.上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股〔统称股改限售股〕；

2.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股〔统称新股限售股〕；

3.财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。99三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

应纳税所得额＝限售股转让收入－〔限售股原值+合理税费〕

应纳税额=应纳税所得额×20%

本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。100避税案例：某自然人持有某家上市公司限售股100万股，限售期结束后的股价是每股20元，股票出售后将按照2000万元的限售股转让收入予以征税。避税思路：在限售期结束之后，公司在半年报和年报连续进行两次10转10的高比例转股，该自然人持有的股份数量变为400万股，对应股价除权之后变成每股5元，其中有100万股属于限售股，而其余300万股由于属于在限售期结束后获得的流通股，转让所得不予征收个人所得税。避税结果：自然人如果将全部股票出售，只需按照500万元的限售股转让收入进行征税。1014．企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原那么确认计税的问题。①所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。②?条例?第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。102税法规定哪些是支付时扣除？①国税函〔2021〕3号：“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。②?条例?第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。103③企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。④企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。⑤企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。⑥企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。1045．是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润。国税函〔2021〕875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必须遵循权责发生制原那么和实质重于形式原那么。企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：

〔一〕商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

〔二〕企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制

〔三〕收入的金额能够可靠地计量；

〔四〕已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。105提供劳务收入确实认

企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：——收入的金额能够可靠地计量——交易的完工进度能够可靠地确定——已发生和将发生的本钱能够可靠地计量1066．取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

7．是否存在视同销售行为未作纳税调整。第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。107国税函〔2021〕828号一、企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，资产的计税根底延续计算。

〔一〕将资产用于生产、制造、加工另一产品

〔二〕改变资产形状、结构或性能；

〔三〕改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕；

〔四〕将资产在总机构及其分支机构之间转移

〔五〕上述两种或两种以上情形的混合；

〔六〕其他不改变资产所有权属的用途。108二、企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

〔一〕用于市场推广或销售；

〔二〕用于交际应酬；

〔三〕用于职工奖励或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于对外捐赠；

〔六〕其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。1098．是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。财税【2021】151号

〔一〕企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

〔二〕对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。110财税〔2021〕87号

对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：〔一〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。111二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。请遵照执行。

财政部国家税务总局/2021年6月16日1129．是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额。10．是否存在企业分回的投资收益，未按地区差补缴企业所得税。第二十六条企业的以下收入为免税收入：

〔一〕国债利息收入；

〔二〕符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

〔三〕在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

〔四〕符合条件的非营利组织的收入。11311．是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增本钱。12．是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支本钱费用。13．是否存在将资本性支出一次计入本钱费用：在本钱费用中一次性列支到达固定资产标准的物品未作纳税调整；到达无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。14．内资企业的工资费用是否按计税工资的标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。11415．是否存在职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。16．是否存在计提的根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。17.是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。18．是否存在擅自改变本钱计价方法，调节利润。11519．是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整；计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的局部，是否进行了纳税调整。20．是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。21．是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。11622．专项基金是否按照规定提取和使用(环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除)。23．是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。24．是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。25．是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。26.企业从关联方借款金额超过注册资金50%的，超过局部的利息支出是否在税前扣除。117利息支出如何税前扣除问题第三十八条企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：〔一〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；〔二〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。问题：企业向自然人〔股东转借〕借款，其利息支出是否可以税前扣除？118国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函[2021]777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称税法〕第四十六条及?财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税〔2021〕121号〕规定的条件，计算企业所得税扣除额。119二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。

二○○九年十二月三十一日120?关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?财税[2021]121号

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

〔一〕金融企业，为5：1；

〔二〕其他企业，为2：1。121债资比例＝年度各月平均关联方债权性融资之和/年度各月平均权益性融资之和

各月平均关联方债权性融资＝〔关联方债权性融资的月初账面余额+月末账面余额〕/2

各月平均权益性融资＝〔权益性融资月初账面余额+月末账面余额〕/2

权益性融资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，那么权益性融资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，那么权益性融资为实收资本。122二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。123房地产企业的利息支出按以下规定进行处理：

〔一〕企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准那么的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

〔二〕企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。是否缴纳营业税？124财税字[2000]7号中小企业为解决融资困难，往往由其主管部门或所在企业集团的核心企业统一向金融机构贷款并统一归还。经研究，现明确如下：

一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否那么，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。125企业集团登记管理暂行规定第二条在中国境内组建企业集团，应当依照本规定办理登记。未经登记不得以企业集团名义从事活动。第五条企业集团应当具备以下条件：〔一〕企业集团的母公司注册资本在5000万元人民币以上，并至少拥有5家子公司；(二〕母公司和其子公司的注册资本总和在１亿元人民币以上；〔三〕集团成员单位均具有法人资格。126企业之间借款如何开具发票税前列支？国税函发［1995］156号?营业税税目注释?规定，贷款属于“金融保险业〞税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业〞税目征收营业税。12727．是否存在已作损失处理的资产，局部或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的局部，未作纳税调整。国税发[2021]88号以下资产损失，属于由企业自行计算