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2022年年注会考试知识点总结-----金融资产(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

(2)持有至到期投资；

(3)贷款和应收款项；

(4)可供出售金融资产。

它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把详细的金融资产归入会计上的类别呢？

这里有一个重要的原则：就是应当结合企业自身的状况，治理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应当表达治理者的意图，依据治理者的意图对金融资产做出不同的分类。

假如治理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；假如治理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；假如治理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不预备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产肯定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必需看治理者的意图。

不同类别的金融资产，其会计处理：

（1）初始计量：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得本钱，发生的相关交易费用不计入投资本钱，应是计入投资收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始本钱。

（2）后续计量：

①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当根据公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

②持有至到期投资，应当采纳实际利率法，按摊余本钱计量；

③贷款和应收款项，应当采纳实际利率法，按摊余本钱计量；

④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

固然归类时必需慎重，由于一旦确定类别，不得随便变更。准则这样规定主要是为了防止企业调整利润，由于同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比方交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入全部者权益，交易费用计入本钱，持有至到期投资采纳摊余本钱计量，交易费用也计入本钱，可见它们对企业损益的影响是不同的。

某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产相互重分类；而（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售

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