2017年初级会计实务弟1章讲义

讲班1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。取舍“世上无难事，只要肯总结”值30－40分，全面把握。本章框架：本章9个章节划为7个单元，相关章节划为一个单元，如下金融资产(交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产)(1)与该资产相关的经济利益很可能流入企业；(2)该资产的成本或价值能够可靠计量。【补充内容】资产的账户余额(或账面余额)与资产的账面价值账户余额是指资产账户的实际金额(登记在会计账簿中)；账面价值＝资产的账户余额－其备抵账户的余额(列示在资产负债表中)。【解析】外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资金款资金金库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定(不得坐支)2、库存现金账务处理 (1)企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款－备用金”核算，也可以单独设置“备用金”(2)现金清查借：库存现金贷：其他应付款(应付未付)贷：待处理财产损溢营业外收入(无法查明原因)借：其他应收款(应收责任赔偿)产损溢小注:无法查明原因的长款，影响损益(或利润)，但不影响营业利润；无法查明原因的(长(短【解析】报批处理前借：库存现金100100借：待处理财产损溢100：其他应付款80【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额100元；经查80元为出纳员过失造成，应由其赔解析】借借：待处理财产损溢100他应收款80贷：待处理财产损溢100有关会计处理正确的()。款金金额项目加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付小注：银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面记录的依据；调整后余额为企业记减少企业存款，企业尚未收到付款通知。下列问题(1)会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单的未达账项有()。A、未达账项①(2)该企业2016年3月31日可实际动用的存款余额为()元。A、459250B、525750C26500D、591500(3)下列说法正确的是()。D(4)编制银行存款余额调节表时，计算调整后的金额应以银行对账单余额()。【答案】(1)AD(2)B(3)CD(4)BD存款余额为()万元。A、212.3B、225.1C9D218.7额＝216+9.6－6.9－6.4＝212.3(万元)金票”相区别。①收款人可将银行本票、银行汇票背书(提取现金的除外)。证金、存入保证金”。(4)关于“外埠存款”企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账2、账务处理(开户、用户、销户三步走)金借：原材料(库存商品/管理费用/交易性金融资产等)应交税费－应交增值税(进项税额)(若有)资金金资金账A、将款项交存银行转作银行汇票存款B到三个月到期的银行承兑汇票C行汇款到采购地开立的采购专户D向证券公司划出以备购买股票的资金【答案】ACD【例题·单选－2011年】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。A、借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目C目【答案】B【例题·单选】企业持银行汇票购入材料一批，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元，材料已B票据【答案】C((借借A贷：贷：借借贷：币资金50000【答案】D)款账款账款账款账款款应付款行行款预付存行款款行A、企业单位信用卡存款账户可以存取现金B、企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C、企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D取少量现金外，一律采用转账结算借：银行存款(收支票；汇兑方式收款)应收票据(收商业汇票)应交税费－应交增值税(销项税额)应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款(付支票；汇兑方式)应收票据(商业汇票背书)【例题】甲公司本期销售商品一批，开具增值税专用发票，售价10万元，增值税率17%。收账款11.710应交税费－应交增值税(销项税额)1.7应收票据11.7贷：主营业务收入10应交税费－应交增值税(销项税额)1.7托收承付方式，已办妥托收手续借：原材料10应交税费－应交增值税(进项税额)1.7贷：其他货币资金11.7借：原材料10应交税费－应交增值税(进项税额)1.7贷：应付票据11.7借：原材料10签发银行承兑汇票将持有的银行承应交税费－应交增值税(进项税额)1.7贷：应收票据11.7借：原材料10应交税费－应交增值税(进项税额)1.7贷：银行存款11.7款款应收款项减值一、应收票据的核算内容：因销售商品、提供劳务而收到的“商业汇票”，包括收到的“银行承兑汇票、商业1、一般地(收票/到期)【例题】甲公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款100万元，增值税率17%，商品已发出。收到商业汇【解析】借借：应收票据117取得应收票据贷：主营业务收入100应交税费－应交增值税(销项税额)17借：银行存款117收回票款贷：应收票据117借：银行存款117银行承兑汇票贷：应收票据117对方无力付款借：应收账款117商业承兑汇票贷：应收票据117【例题】甲公司2012年3月1日向乙公司销售产品一批，价款150万元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率17%。3月15日收到乙公司寄来一张3个月到期的银行承兑汇票，面值175.5万元，抵付前欠货款。6月15日，收【解析】75.5收入应应交税费－应交增值税(销项税额)25.5借：应收票据175.53月15日贷：应收账款175.5借：银行存款175.56月15日贷：应收票据175.5应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应收票据(冲销)银行存款(差额，若有)借：银行存款(实际贴现金额)财务费用(银行扣贴现息)贷：应收票据(冲销)(转让)【例题】承上例，假定甲公司于2012年4月15日将收到的商业汇票背书转让，票面金额175.5万元，购入A生产借：原材料150应交税费－应交增值税(进项税额)25.5收票据175.5款一、应收账款的核算内容：因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。(应收“货、劳”款，以及因“货、劳产生的各种代垫款项)A、包装物出租应收租金B包装物，支付押金C购货方垫付包装费D管理部门预借差旅费【答案】C【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款30万元，增值税35.7应交税费－应交增值税(销项税)5.10.6小结：一般地，应收账款入账价值包括销售货物或提供劳务应收价款、应收增值税。企业代购货方垫付的包装【例题·单选】销售商品代购货方垫付运输费，应计入()。(1)商业折扣方式下销售商品税率17%，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费2万元。由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，上述7.65＝52.65主营业务收入45应交税费－应交增值税(销项税额)7.65借：应收账款2贷：银行存款252.65+2＝54.65(销售实现时)①销售实现时，商业折扣已为事实，应收账款以“净值”(总价扣除折扣后余额)入账，销售收入以售价扣收账款入账价值；商业折扣不入账；(2)现金折扣方式下销售商品【例题】甲公司增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2012年9月1日向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，售价50万元，增值税8.5万元，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费2万元，上述款项尚未收回(给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30)；2012年9月18日，乙公司支付货款，甲公司将58.5贷：主营业务收入50应交税费－应交增值税(销项税额)8.5借：应收账款借：应收账款2贷：银行存款25+2＝60.5).5账款60.5①销售实现时，现金折扣是否发生不确定，应收账款以“总价”入账，销售收入以售价总额确认；现金折扣②收回货款时(现金折扣已成事实)：现金折扣实际发生，计入财务费用。③区别“应收账款应确认的金额(应收数)”与“实际收款金额(实收数)”。率税17%。由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，款项尚未收回，给予乙公司不考虑增值税的现金折扣45+7.65＝52.65：主营业务收入45应交税费－应交增值税(销项税额)7.6565.45品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值A4680B3600D000【答案】B现金折扣条件下现金折扣条件下销售商业折扣条件下销售A、应收商品价款B、应收增值税C垫付运输费据10000：应收账款10000【例题】2012年9月1日，甲公司预付款方式购入材料5000千克，单价10元，所需支付价款总计5万元。双方约2.5银行存款2.5借：原材料5应交税费－应交增值税(进项税额)0.85预付账款5.853.35银行存款3.35(1)“预付账款”账户结构付的款项 【知识点】其他应收款三金：应收回的押金(支付的押金或存出保证00元。收款3000000元。款2000其他业务收入2000以银行存款支付押金2000元。款2000行存款2000收款5000银行存款5000项减值负债表日，企业应对应收款项账面价值进行复核，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备，将应收款项账面价值减记至未来现金流量现值(可收回金额)。国企业会计准则要求只能采用备抵法。法和直接转销法之间合理选择。()款、应收股利、应收利息等)。(下述以“应收账款“为例介绍)借：减产减值损失计提坏账准备(又称计算或确认坏账准贷：坏账准备备) (转回，反之)核销坏账(又称确认坏账或确认坏账损借：坏账准备失)贷：应收账款已核销坏账又收回借：银行存款(1)期末计提或转回的坏账准备金额”账户，站期末，看期初，记发生，挤X(多冲少补；凑)(2)应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额【例题】2012年12月31日，甲公司“应收账款”账户余额为50万元，“坏账准备”账户期初无余额，坏账准0×5%－0＝2.5(万元)值损失2.5备2.5)0×5%－0.5＝2(万元)借：资产减值损失2贷：坏账准备2)【解析】应计提坏账准备＝50×5%－3＝－0.5(万元)即转回0.5减值损失0.5)2【解析】应计提坏账准备＝(50-45)-0.5＝4.5(万元)失4.54.5)额为20万元，本月实际发生坏账损失10万元。2012年12月31日经减值测试，该应收账款未来现金流量现值为260元。2012年12月31日，资产负债表中“应收账款”项目的金额为()万元。A、290B、250C0D、270A、17B、29C、20D、5A、90B、120C、30D、60是否影响“应收账款”账是否影响“应收账款”账户余额否是(增加)是(减少)否是(减少)是否影响应收账款账面价值是(减少)是(增加)否是(减少)是(减少)本本单元知识点回顾：(应收及预付款项)))三步走、小结事项对应收账款“账户余额”或“账面价值”的影响【知识点】存货概述(确认与计量)【知识点】存货的账务处理(原材料为例)计价【知识点】存货概述(存货确认与计量)存货是指企业在日常活动中“持有以备出售”的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提或物料等，包括各类材料、半成品、产成(1)尚未加工完毕的产品属于企业存货(在产品)；(2)尚未验收入库的材料或商品属于企业存货(在途物资)；(3)企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同(4)委托其他单位加工的物资属于企业存货(委托加工物资)；(5)委托其他单位代销的商品属于企业存货(委托代销商品)；(6)已经发出但不符合收入确认条件的商品属于企业存货(发出商品)；(7)已经销售符合收入确认条件但尚未发运的产成品或商品不属于企业存货；(8)房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；(9)工程物资不属于存货。A途中的原材料CE购入的工程用料【答案】ABCD二、存货计量(初始计量、后续计量)(一)初始计量：1、采购成本：包括买价、相关税费、运杂费(如运输费、装卸费、包装费、保险费等)、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及其他归属于存货采购成本的费用。(支付差旅费、押金、汇票手续费均不得计入存(1)关于支付的“相关税费”关关值许抵扣(特别地，不允许抵扣的计入存货成本)计入外购存货成本(一般纳税人支付受托方允许抵扣的消费税【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元；支付运输费，取得运输业增值税专用发票，运输费2万元，增值税0.22万元；支付保险费0.5万元及包装物押金0.6万元；另对该材料进行入库前挑选整理，应付挑选整理人员工资2万元。上述款项均【例题】甲公司增值税小规模纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万BC例题·多选】下列税金中，应、一般纳税企业进口、小规模纳税企业购进计入存货成本的是(原材料支付的原材料支付的增原材料支付的增值D、一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税(2)关于“运输途中合理损耗”任赔偿后的净损失计入当期损益(营业外支出)。【答案】采购成本＝40+5+2＝47(万元)；单位成本＝47/1950=0.0241(万元/公斤)A、运输中的合理损耗C款D买材料的运杂费(1)存货的来源不同，其成本构成也不同。(2)企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定(3)商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费等进货费用一般地，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊，已销商品应分摊。。(4)下列费用支出不应计入存货成本，应在发生时计入当期损益：①“非正常消耗”的料、工、费(属于责任赔偿的计入“其他应收款”；属于自然灾害造成的计入“营业外支出”)；②存货仓储费用(生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用除外)；(二)存货后续计量(存货发出)存货收发频繁时，发出存货成本的核算工作量大；计适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入的存货或贵重物掌握特点存货成本的核算工作量大；物价持续上涨时，期末存货成本接近当前市价，发出存货成本偏低，高估核算工作；一平时存货账上无法提供发出存货及结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。每次收货都要计算一次平均单价，成本核算工作量大，对收发频繁的企业需变更，附注说明。法价出权先而低估资产负债表中“存货”项目的价值和利润表中当期利润。()A、145000B、150000C53000D155000成本＝200×300+300×310＝153000(元)(1)当月共发出材料500件，则3月发出甲材料的成本为()元。A、18500B、18600C19000D20000(2)3月末结存甲材料的成本为()元。A、18500B、18600C8700D0000【答案】(1)B(2)B【解析】(1)月末一次加权平均单价＝(40×200+35×400+38×400)/(200+400+400)(2)月末结存材料成本＝40×200+(35×400+38×400)－18600＝18600(元)单位成本37.75元；3月25日发出材料500公斤。本月发出材料总成本为()元。A、18500B、18600C0D303003月10日购入材料后，结存材料平均单价＝(40×200+34×400)/(200+400)＝36(元))3月15日结存材料成本＝36×300＝10800(元)，结存数量＝300公斤3月20日购入材料后，结存材料平均单价＝(10800+37.75×400)/(300+400)＝37(元))300(元)(1)明确几个概念位成本×实际数量成本－计划成本本差异率＝总差异/总计划×100% (+：超支；－：节约) ：超支；－：节约)本月入库存货差异额成本+本月入库存货计划成本【例题】月初原材料计划成本为10万元，成本差异额为超支0.5万元；本月购入材料200公斤，单价0.1万＝〔(+0.5)+(0.1－0.11)×200〕/(10+0.11×200)=－4.69%【例题】月初原材料计划成本为10万元，成本差异额为节约0.5万元；本月购入材料200公斤，单价0.1万＝〔(－0.5)+(0.1－0.11)×200〕/(10+0.11×200)＝－7.81%(2)计算发出存货实际成本及期末结存存货实际成本【例题】甲公司2012年12月1日结存材料计划成本为400万元，材料成本差异为节约6万元；本月购入材料求】异率应承担的成本差异际成本际成本【答案】①材料成本差异率＝〔(－6)+(2012－2000)〕/(400+2000)＝0.25%4(万元)④结存材料实际成本＝(400－6)+2012－1604＝802(万元)其他成本；应当注意实际成本发出(4种方法)计划成本发出(差异率、发出实际成本、结存实际成量量量【知识点】存货的账务处理(原材料为例)处理无无法反映材料成本的节约或超支，不能反映和考核采购业务的经营业绩，通常适用于材料收发业务较少的材料收发业务较多且计划成本资料健全的企业，一般二、实际成本法原材料账务处理(增加、发出)(一)原材料增加：外购(一般地/特别地)、自制、接受投资1、外购(一般地/特别地)(1)一般地，票！料？借借：原材料/在途物资(采购成本)应交税费－应交增值税(进项税额)【例题】甲公司增值税一般纳税人，2012年12月1日持银行汇票外购材料一批，取得增值税专用发票，价0.22万元。(下述情况单独考虑)借：原材料10应交税费－应交增值税(进项税额)1.58他货币资金9.362.22借：在途物资10贷：银行存款贷：银行存款4应交税费－应交增值税(进项税额)1.58币资金9.3622借：原材料10贷：在途物资10【例题】甲公司增值税一般人，2012年12月1日购入材料2000公斤，增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元；另对方代垫包装费5万元，上述款项尚未支付。材料已验收入库，计1950公斤(50公斤合理损耗)。原材料25分录应交税费－应交增值税(进项税额)3.4付账款28.4【例题】2012年12月1日，甲公司与乙公司签订预付款方式购买材料合同，材料价款总计10万元，当日以汇兑方式支付80%；2012年12月25日，收到乙公司发来材料并入库，增值税专用发票注明价款10万元，增值税借：预付账款借：预付账款82012年12月1日贷：银行存款8材料10.3应交税费－应交增值税(进项税额)1.7贷：预付账款12：预付账款4【例题】2012年9月30日，甲公司持面值80000元的银行汇票购入W材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，对方代垫运杂费2000元，材料已验收入库。另以银行存款支付采购人析】51500应交税费－应交增值税(进项税额)8415他货币资金59915其他应收款300材料的采购成本＝51500财务费用600元行存款1900款20085资金20085(2)特别地，料到，票未到(材料已验收入库，至月末结算凭证未达，三步走)－暂估应交税费－应交增值税(进项税额)存款等时本物资应交税费－应交增值税(进项税额)贷：实收资本(注资份额)资本公积－资本溢价(若有)【例题】甲公司接受股东投入原材料一批，双方合同约定材料入账价值为20万元，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元。材料已入库。(下述情况单独考虑)原材料20假定无溢价应交税费－应交增值税(进项税额)3.4实收资本23.4原材料20假定双方约定，甲公司将其应交税费－应交增值税(进项税额)3.4中15万元作为注册资本份额贷：实收资本15(二)原材料发出【例题】甲公司汇总本月发料如下：A产品耗用100000元；车间管理部门耗用2000元；行政管理部门耗－A100000三、计划成本法原材料账务处理(增加、发出)(一)原材料增加：外购、自制、接受投资1、外购(一般地，特别地)(1)一般地，两步走应交税费－应交增值税(进项税额)存款等计划成本法下，无论材料是否入库，均先通过“材料采购”核借：原材料(入库材料计划成本)贷：材料采购(入库材料计划成本)借：材料成本差异(入库材料超支差异)贷：材料采购(入库材料超支差异)(入库材料节约差异，分录反之)录可合并材料采购32应交税费－应交增值税(进项税额)5.1：应付票据37.1材料35贷：材料采购32材料成本差异3【例题】2012年12月5日，甲公司采用汇兑结算方式购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，料采购32应交税费－应交增值税(进项税额)5.1银行存款37.1【例题】2012年12月5日，甲公司购入原材料2000公斤，取得增值税专用发票，单价150元(即价款300000元)，增值税51000元；对方代垫保险费20000元。货款尚未支付。材料以计划单位成本165元验收入库，入库计1950公斤(50公斤合理损耗)。320000应交税费－应交增值税(进项税额)51000应付账款371000321750根据入库单贷：材料采购320000差异1750(2)特别地，材料已入库，至月末结算凭证未达(三步走)款－暂估应交税费－应交增值税(进项税额)存款等购材料成本差异(或借方)借：原材料(计划成本)贷：生产成本(实际成本)材料成本差异(或借方)应交税费－应交增值税(进项税额)贷：实收资本(注资份额)资本公积－资本溢价(若有)借：原材料(计划成本)贷：材料采购(实际成本)材料成本差异(或借方)【例题】甲公司接受股东投入原材料一批，双方合同约定该批材料的入账价值为200万元，当日取得增值200应交税费－应交增值税(进项税额)34实收资本200借：原材料195材料成本差异5材料采购200(二)原材料发出借：生产成本借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发加工物资差异(发出材料为节约时，分录反之)发出材料应由计划成本调整为实际成本，发出材料应负担的成本差异应按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。“计划成本”发出异”A产品耗用20万元，车间一般耗用2万元。(材料成本差异率1%)A计划发出制造费用借：生产成本－A产品结转差异制造费用 (超支)贷：材料成本差异思考：假定成本差异率为－1%2(三)计划成本法下账户结构本月以计划成本100万元发出材料用于加工A产品(材料成本差异率－10%)。采购90应交税费－应交增值税(进项税额)15.3借：原材料100贷：材料采购100借：材料采购10贷：材料成本差异10借：生产成本－A100贷：原材料100借：材料成本差异10贷：生产成本－A10(1)“材料采购”账户；入库材料的节约差异计划成本；入库材料的超支差异，表示在途材料的采购成本((2)“原材料”账户本料计划成本材料的计划成本(3)“材料成本差异”账户；出库材料节约差异节约差异；出库材料超支差异余额：借方表示结存材料超支差异；贷方表示结存材料节【例题·单选】某企业材料采用计划成本核算。月初“原材料”账户余额为200万元，“材料成本差异”账户贷方余额20万元；本月购入材料的实际成本为135万元，以计划成本150万元入库；本月以计划成本180万(1)当月领出材料的实际成本为()万元。(2)当月结存材料的实际成本为()万元。(3)“材料成本差异”账户的月末余额为()万元。【解析】材料成本差异率＝[－20+(135-150)]/(200+150)=-10%(万元)6万元；本月购入材料实际成本为2012万元，以计划成本2000万元验收入库；本月发出材料计划成本为1600万元。【解析】①材料成本差异率＝(－6+12)/(400+2000)=0.25%(万元)④结存材料实际成本＝(400－6)+2012－1604＝802(万元)丁字账材料采购、原材料、材料成本差异(账户结构)特别地，料到！票没(实际)资【课堂练习】1、甲公司增值税一般人，增值税率17%，原材料采用实际成本法核算，材料发出采用月末一次加权平均(1)6月1日“原材料”账户余额为10000元(计1000公斤；含上月末暂估入账材料100公斤，计1000元)。(2)6月3日外购材料一批2000公斤，单价10元，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元；。材料尚未运达，货款未付。(4)6月10日收到本月3日外购材料入库，计1950公斤(50公斤合理损耗)。(5)6月15日自制材料50公斤入库，计600元。(6)6月20日销售部分多余材料100公斤，取得增值税专用发票，售价1500元，增值税255元。款项存入银行。行(7)6月25日，接受股东投入材料一批计1000公斤，双方约定入账单价11元，材料入库，开具增值税专用发票，价款11000元，增值税1870元。(假定无溢价)【要求】(1)写出上述(1)－(7)分录；(2)计算材料月末一次加权平均单价；(4)计算发出材料总成本；(5)计算结存材料总成本。【解析】(1)相关分录如下：(1借：应付账款－暂估1000)贷：原材料1000(100公斤)21000应交税费－应交增值税(进项税额)3400账款24400应交税费－应交增值税(进项税额)204贷：银行存款1404途物资21000生产成本600银行存款1755贷：其他业务收入1500应交税费－应交增值税(销项税额)255(此时已销材料的成本不能结转，没有单位成本)应交税费－应交增值税(进项税额)1870贷：实收资本12870实际成本法下，涉及“原材料”账户的，数量金额式记账，为后续计算一次加权平(2)(3)(4(5)(6)(7)(2)该材料月末一次加权平均单价＝[(10000—1000)+(1200+21000+600+11000)]÷[(1000-100)+(100+1950+50+1000)](3)企业内部使用材料，领出分录如下：A2140053501070600公斤)：其他业务成本1070斤)(4)发出材料总成本＝27820+1070＝28890(元)(5)期末结存材料总成本＝(10000－1000)+(1200+21000+600+11000)－28890＝13910(元)2、甲公司增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料采用计划成本法核算，其计划单价为12元。2012年6(1)6月1日，有关账户余额如下：“原材料”－12000元(计1000公斤，含上月末暂估入账材料100公斤)“材料采购”－5000元(计500公斤)“材料成本差异”－500元(借方)(2)6月3日，月初尚未入库材料现已入库。(4)6月10日，收到上月末暂估入账材料发票账单，价款1300元，增值税221元。货款以银行存款支付。(5)6月15日，收到6月5日购入材料，入库计1950公斤(50公斤合理损耗)。(6)6月20日，自制材料100公斤入库，其实际成本为1100元。(7)6月30日，汇总本月发出材料如下：求】(1)写出业务(1)－(6)分录；(2)计算材料成本差异率；(3)写出业务(7)分录；(4)计算期末结存材料实际成本。【解析】(1)相关分录如下：应付账款－暂估1200贷：原材料12006000采购5000成本差异100026400应交增值税－应交增值税(进项税额)4420行存款30820：材料采购1300应交税费－应交增值税(进项税额)221贷：银行存款1521材料1200材料成本差异100贷：材料采购1300购材料1200本(1)(2)(3)(4)(5)(6)(2)材料成本差异率200)〕%(3)业务7分录AA支差异)(4)“原材料”账户期末余额0(元)“材料成本差异”账户期末余额＝〔500+(－1000+100+3000－100)〕－2183.64＝316.36(元)，借方36(元)本节介绍的其他存货：(具体核算方法同“原材料”)周转材料(含包装物、低值易耗品)；委托加工物资；库存商品。(1)生产领用作为产品组成部分的包装物，计入产品成本。材料－包装物(2)随同商品出售不单独计价的包装物，计入销售费用。收入应交税费－应交增值税(销项税额)品材料－包装物(3)随同商品出售单独计价包装物成本，计入其他业务成本。收入应交税费－应交增值税(销项税额)收入应交税费－应交增值税(销项税额)品材料－包装物(4)出租或出借给购货单位使用的包装物(4)出租或出借给购货单位使用的包装物：借：银行存款等收取租金时贷：其他业务收入借：其他业务成本材料－包装物分摊包装物成本时【例题】甲公司对包装物采用计划成本法核算，某月产品领用包装物计划成本为100000元，材料成本差本100000转材料－包装物100000异3000产成本3000(上述分录可合并)率3%。费用51500转材料－包装物50000差异1500(上述分录可分解)【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物，包装物销售价格为100000元，增值税17000元。该元，材料成本差异率为－3%。117000其他业务收入100000应交税费－应交增值税(销项税额)17000本776002400转材料－包装物80000(提示：第二个分录可分解；不考虑其他事项，该业务对营业利润的影响额为多少)(1)一次性使用的，领用时一次计入成本或费用；多次使用的，金额较小的，领用时一次计入成本或费(2)分次摊销法【例题】甲公司车间生产产品领用专用工具一批，实际成本为100000元，企业作为存货核算，采用分次耗品－在库应交税费－应交增值税(进项税额)款等耗品－在用100－低值易耗品－在库第一第一次领用借：制造费用50000摊销一半贷：周转材料－低值易耗品－摊销50000用50000材料－低值易耗品－摊销50000第二次领用小注：至此，该工具价值全部摊销完毕，将“周转材摊销一半料”相关明细账户转销－摊销100000值易耗品－在用100000本(1)一般地【例题】①甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，甲公司向乙公司发出材料用于加工一批量本差异率4%。②甲公司以银行存款支付运杂费2000元(不考虑相关税费)。用发票，增值税3400元。。资72800材料700002800资2000行存款200020000应交税费－应交增值税(进项税额)3400存款23400－低值易耗品90000资①②③④(2)特别地：委托加工应税消费品(重点)【例题】①甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，甲公司向乙公司发出材料用于加工一批应成本为70000元，材料成本差异率－4%。工物资2000应交税费－应交增值税(进项税额)220银行存款2220③甲公司以银行存款向乙公司支付加工费20000元，增值税3400元(取得增值税专用发票)；支付消费税0+10000＝30000应交税费－应交增值税(进项税额)3400行存款33400物资20000应交税费－应交增值税(进项税额)3400银行存款33400用以连续生产应税消费品90000200资9920090000委托加工物资89200800用以直接销售，作为库存商品入库用以连续加工应税消费品，作为(1)支付受托方消费税收回后用于连续生产应税消费品的，计入“应交税费－应交消费税”的借方(消费税可抵扣)。(2)支付受托方增值税：一般纳税人允许抵扣，不计入委托加工物资成本。应税消费品，下列应计入委托加工物资成本的是()。A本【例题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，甲公司向乙公司发出材料用于加工一批应税消费品，该材料计划成本为70000元，材料成本差异率－4%；以银行存款支付运输费，取得运输业增值税专用发票，运输费2000元，增值税220元；以银行存款向乙公司支付加工费20000元，增值税3400元(取得增值税专用发票)，支付消费税10000元。甲公司将该应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，则委托加工物资【解析】70000×(1－4%)+2000+20000＝89200(元)(1)毛利率法计算期末结存商品成本成本销售额或销售收入×100%元，本月销售收入400万元。(上季度该商品毛利率为25%)。成本【解析】销售毛利＝400×25%=100(万元)销售成本(已销商品成本)＝400－100＝300(万元)(2)进销差价法(售价金额法)计算期末结存商品成本【例题】某商场采用售价金额法进行核算，2012年7月初库存商品进价成本为100万元，售价总额为110万【解析】商品进销差价率＝[(110－100)+(90－75)]÷(110+90)=12.5%已销商品进销差价＝120×12.5%=15(万元)摊 品成本及期末结存商品成本计价已计提跌价准备的存货价值回升(转回“存货跌价准备”)；已计提跌价准备的存货销售(转销“存货跌价准备”)。成本又称账户余额或账面余额，计划成本法核算存货的，成本为调整后的实际可变现净值＝估计售价－估计将发生的加工成本－估计销售税费可变现净值 (可变现净值并非存货的售价或合同价)成本低于可变现净值，存货按成本计价；2、存货跌价准备的计提金额(凑)？(万元)借：资产减值损失2贷：存货跌价准备2)。2012年12月31日应计提跌价准备为多少？写出计提跌价准备的分录。＝0.5(万元)值损失0.5跌价准备0.5【例题】(1)2012年10月31日，甲公司A材料账户余额为10万元，其可变现净值为8万元(期初该材料“存货跌价准备”账户余额为1.5万元)。＝0.5(万元)失0.5跌价准备0.58(万元)(2)2012年11月30日，该材料账户余额仍为10万元，其可变现净值为9万元。。(万元，即转回)借：存货跌价准备1贷：资产减值损失11＝9(万元)三、存货跌价准备的转销(已计提跌价准备的存货销售)【例题】甲公司销售商品一批，售价2万元，增值税0.34万元；该商品成本为1.5万元，已计提跌价准备等2.34确认收入贷：主营业务收入2应交税费－应交增值税(销项税额)0.34借：主营业务成本1.5结转成本贷：库存商品1.5价准备0.1借：主营业务成本1.4(倒1.5(1)当存货成本高于可变现净值时，表明存货可能发生损失，应确认损失计入当期损益，并相应减少存(2)以前减记存货价值的影响已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内期损益；失”计提存货跌价准备转回存货跌价准备转销存货跌价准备存货盘盈与盘亏，掌握下表(原材料为例)贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：原材料(残料入库)存货跌价准备(若有)贷：原材料应交税费－应交增值税(进项税额转(若有)“其他非常损失”指因“管理不善”等原因造成的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成的货物被依法没收、销毁等情形。其他应收款(应收赔偿)管理费用(合理损失)营业外支出(非常净损失)财产损溢贷：管理费用(一律)5000财产损溢用【例题】甲公司财产清查盘亏材料一批，账面实际成本5万元。假定不考虑相关税费。经查应收个人责任溢50000财产损溢50000【例题】甲公司因管理不善导致原材料霉烂变质，账面实际成本5000元，已计提跌价准备800元，外购该材料时支付增值税850元。经查因保管员过失造成的损失为2000元，按规定应由其个人赔偿，其余为非常净损产损溢5050800料5000应交税费－应交增值税(进项税额转出)8502000待处理财产损溢5050【例题】甲公司因自然灾害导致原材料毁损一批，实际成本50000元，外购该材料时支付增值税850元。收回部分残料作为原材料入库，计价5000元，已入库；应收保险公司赔偿20000元。计算非常净损失，并写＝25000(元)溢50000：原材料500005000000理财产损溢2500025000财产损溢25000(两分录可以合并)意实际成本发出(4种方法) (差异率、发出实际/结存实际)出的摊销品转回；跌价准备转销存货确认与计量【知识点】交易性金融资产交易性金融资产的确认(核算内容)交易性金融资产的计量(取得、持有、处置)一、交易性金融资产的确认(核算内容)企业为“近期内出售”而持有的金融资产，如从二级市场为“赚取差价”为目的购入的股票、债券、基金二、交易性金融资产的计量(取得、持有、处置)(一)科目设置－－成本交易性金融资产－公允价值变动应收股利(或应收利全程涉及两个损益类账户，且均影响营业利(二)账务处理【要点提示】票子以公允价值入账(入账价值)；持有期间确认应享有的投资收益(如果有)；1、交易性金融资产的取得(初始投资)应收股利/应收利息(若有)投资收益(若有)资金股份，甲公司将该投资作为交易性金融资产核算，支付价款800万元(含已宣告尚未发放现金股利20万元)，利20益8货币资金800+8＝808。②取得交易性金融资产时所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(“应收股利/应收利息)，不构成交易性金融资产的初始入账金额；③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入当期损益“投资收益”，不构成交易性金融资产的2、交易性金融资产的持有(持有期间两件事)应收利息益允价值变动价值变动损益(或反之)(实损益；债券一定有，股票不确定)确认公允价值变动(虚损益)【解析】甲公司相关账务处理如下其他货币资金20贷：应收股利20借：应收股利10贷：投资收益10借：其他货币资金10贷：应收股利10①收到交易性金融资产购买价款中已宣告尚未发放现金股利(或收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息)不得计入当期损益“投资收益”。②企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或应计算的债券利息收入确认为当期【解析】甲公司相关账务处理如下上升＝50交易性金融资产－公允价值变动50贷：公允价值变动损益50借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产－公允价值变动10资产负债表日交易性金融资产以公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益“公允价值紧盯市场，账面跟着市场走，最终账面必为市场(即公允价值)。收款、冲账、差额倒挤同时(虚转实)－成本－公允价值变动(或借方)投资收益(或借方)损益益(或反之)825－3＝822780资收益402；的影响＝+2①企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产的公允价值(卖价)与其账面余额之间的差额作为投资损益(收款、冲账、差额倒挤)；②同时，将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益(同时)。(1)该交易性金融资产入账价值？(3)几个损益金额的计算甲公司将该投资作为交易性金融资产核算，支付价款800万元(含已宣告尚未发放现金股利20万元)，另支析】入入账价值(买价)＝780(825－3)－780＝42(825－3)－820＝+210－8＝44＝(卖价－买价)+持有期间应享有的投资收益－初始万元(含已到付息期尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。(该债券面值为2000万元，【要求】(1)写出上述业务分录。(2)计算下述金额：【答案】(1)会计分录如下：0投资收益15币资金2100+15＝2115币资金40利息4040资收益40交易性金融资产－公允价值变动30公允价值变动损益30币资金40息4040资收益40借：交易性金融资产－公允价值变动10贷：公允价值变动损益10币资金40息40金2080易性金融资产－成本2060(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(2)计算下述金额该该交易性金融资产初始入账价值6040－15＝85入账价值为()万元。A、2708B、2704C30D、28342830－126＝2704(万元)的账面价值为()万元。A、2080B00D2060虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。A、200B、195D5【解析】“出售时确认投资收益”＝(3000－5)－2500＝495(万元)A关交易费用应当在发生时计入投资收益B值与账面余额的差额计入当期损益C融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【解析】选项C，应冲减应收股利或应收利息，借记其他货币资金等，贷记应收股利(或应收利息)。以公允价值进行初始计量(初始入账价值的确定)；取得初始交易费用；资产负债表日交易性金融资产以公允价值计量，公允价值与账面价值的持有差额计入当期损益公允价值变动损益；将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益处置(或投资收益)(收款、冲账、差额倒挤)；。初初始费用：计“损益”(实)；公允变动：计“损益”(虚)；提持有期间享有的投资收益：计“损益”(实)示处置时：计“损益”(实)。映在当期利润表中，投资者第一时持有至到期投资的确认(核算内容)；持有至到期投资计量(取得、持有、到期或处置)一、持有至到期投资的确认(核算内容)到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。(持有至到期投资仅指“债券二、持有至到期投资的计量(取得、持有、到期或处置)(一)科目设置－利息调整资有账户，可能减值；方式；的利息收入为两个概念。一次还本付息债券计息时(应收取的利息收入)分期付息债券计息时(应收取的利息收入)(二)账务处理【要求】写出甲公司从持有该债券到债券到期的会计分录。(1)初始投资时持有至到期投资－成本1250贷：其他货币资金1000整250始费用)额。③取得投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到(2)第1年年末：应收利息59整41贷：投资收益100：其他货币资金59贷：应收利息59①实际利息收入“投资收益”＝期初摊余成本×实际利率(变)②应收未收利息收入“应收利息”或“－应计利息”＝面值×面率(固)③期末“持到”摊余成本(后续年度比照处理，最后一年除外)简单方法：期末摊余成本＝期初摊余成本+本期实际利息收入－本年收到的利息(先挂应收未收，后续即①企业持有持有至到期投资的会计期间，应按“摊余成本”进行计量(资产负债表日持有至到期投资以摊余成本进行计量)。持有至到期投资面值和票面利率计算确认的应收未收利息，作为“应收利息”或“持有至到期投资－应计利两者不一致)(3)第2年年末：应收利息59整45贷：投资收益104：其他货币资金59应收利息59期末“持到”摊余成本(账面价值)＝1041+45＝1086(4)第3年年末：应收利息5949.6贷：投资收益108.6：其他货币资金59应收利息59期末“持到”摊余成本(账面价值)＝1086+49.6＝1135.6(5)第4年年末利息59整54.56贷：投资收益113.56：其他货币资金59应收利息59本＝1135.6+54.56＝1190.16(贷方)(6)第5年年末：应收利息59整59.84贷：投资收益118.84他货币资金1309贷：应收利息59成本1250(1)初始投资时持有至到期投资－成本1250贷：其他货币资金1000整250始费用)额。③取得投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到(2)第1年年末：应收利息59整41贷：投资收益100：其他货币资金59贷：应收利息59①实际利息收入“投资收益”＝期初摊余成本×实际利率(变)②应收未收利息收入“应收利息”或“－应计利息”＝面值×面率(固)③期末“持到”摊余成本(后续年度比照处理，最后一年除外)简单方法：期末摊余成本＝期初摊余成本+本期实际利息收入－本年收到的利息(先挂应收未收，后续即①企业持有持有至到期投资的会计期间，应按“摊余成本”进行计量(资产负债表日持有至到期投资以摊余成本进行计量)。②资产负债表日按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为“投资收益”；按持有至到期投资面值和票面利率计算确认的应收未收利息，作为“应收利息”或“持有至到期投资－应计利息”。(实际投资收益与应收取的利息，两者不一致)(3)第2年年末：应收利息59整45贷：投资收益104：其他货币资金59应收利息59期末“持到”摊余成本(账面价值)＝1041+45＝1086(4)第3年年末：应收利息5949.6贷：投资收益108.6：其他货币资金59应收利息59期末“持到”摊余成本(账面价值)＝1086+49.6＝1135.6(5)第4年年末利息59整54.56贷：投资收益113.56：其他货币资金59应收利息59本＝1135.6+54.56＝1190.16(贷方)(6)第5年年末：应收利息59整59.84贷：投资收益118.84他货币资金1309贷：应收利息59成本1250【解析】甲公司相关账务处理如下：(金额单位万元，保留整数)借借：持有至到期投资－成本1000－利息调整902012年1月1日贷：其他货币资金1080+10＝1090息80资收益64货币资金80贷：应收利息80期末“持到”摊余成本(账面价值)＝1090－16＝1074息80资收益63货币资金80：应收利息80减值损失67贷：持有至到期投资减值准备67币资金1100备67贷：持有至到期投资－成本1000月31日月31日(1)资产负债表日“持到”账面价值高于预计未来现金流量现值的，应将该资产账面价值减记至预计未(2)企业出售持有至到期投资时，应将取得的价款与账面价值的差额作为投资收益处理(即处置损益计入“投资收益”，影响当期营业利润)；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。(收款、冲账、差额倒投资－成本2500000币资金2000000500000118000调整82000收益200000资金118000息118000118000调整90200贷：投资收益208200资金11800011800011800099220投资收益217220资金118000118000118000投资－利息调整109142贷：投资收益227142资金118000应收利息118000“利息调整”＝500000－82000－90200－99220－109142＝119438(贷(1)(2)(3)(4)(5)11800019438贷：投资收益237438 (6)借：其他货币资金2618000利息11800000000【例题·单选】企业持有至到期投资，为一次还本，分期付息的债券，则期末尚未收到的利息应借记()科目。C期投资-利息调整D有至到期投资-应计利息【解析】一次还本付息，尚未收到的利息借记“持有至到期投资－应计利息”；一次还本，分期付息，尚未收【要求】持有至到期投资在2013年12月31日的账面价值为？(简单方法)【解析】持有至到期投资后续以摊余成本计量(不以公允价值计量)该债券投资的账面余额为2380562元，其中，成本明细账为借方余额2500000元，利息调整明细账为贷方余【解析】甲公司相关账务处理如下：金2400000持有至到期投资－利息调整119438分录贷：持有至到期投资－成本2400000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为持有至到期投资核算，实际支付价款2100万元(包含已到付A、2130B、2050C0D2000＝2100－2000×5%×6/12+30=2080(万元)，此时的入账价值也就是其账面价值。【例题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券(该债券5年期，到期一次还本付息，票面年利率8%)，支付价款1130万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为“持有至到解析】金计利息46持有到到期投资－利息调整34计利息47.84第第第应计利息益49.75应计利息益20；应计利息益54.67他货币资金1400－成本A允价值进行初始计量B入持有至到期投资入账价值C量D收入应按摊余成本与实际利率计算科科目设置(略)以公允价值进行初始计量(初始入账价值)；取得初始交易费用；量持有以摊余成本进行计量(一定计息；可能减值，允许转回)处置收款、冲账、差额倒挤计入投资收益会计期末(资产负债表日)，“投资收益”的确认金额；会计期末(资产负债表日)，“持有至到期投资”的账面价值(或摊余成本，至持有期间：计息、减值(不确认公允价值变动)；结局已定，万变市场，与我无关！(初始公允，后续摊余)可供出售金融资产的确认(核算内容)可供出售金融资产的计量(取得、持有、出售)一、可供出售金融资产的确认(核算内容)可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投二、可供出售金融资产计量(取得、持有、出售)(一)科目设置(二)账务处理1、取得(初始计量)A应收股利5分录贷：其他货币资金215借：其他货币资金5贷：应收股利5(1)持有期间确认应享有的投资收益日贷：投资收益12日贷：应收股利12(2)资产负债表日确认公允价值变动2012年9月30日日借：可供出售金融资产－公允价值变动5贷：其他综合收益5借：其他综合收益3贷：可供出售金融资产－公允价值变动3综合收益”，不计入损益(与“交易性、持到”相同与不同？)资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值进行计量，公允价值变动作为“其他综合收益”(计入所有者权益)，不构成当期利润。(3)确认是否发生减值(掌握结论)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应计提减值准备，计入当期损益(资产减值损失)；已计提减值损失的可供出售金融资产后续会计期间价值回升，应当在原已确认的减值损失范围内转回。(计无无论权益工具，债务工具，均计入当期损益“资产减值损失”(影响营业权益工具，通过所有者权益转回，冲减“其他综合收益”，不影响当期损时金220可供出售金融资产－成本210借：其他综合收益2贷：投资收益2①企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益(投资收益)；A、确认公允价值变动损益15万元B、确认公允价值变动损益5万元C益5万元D认财务费用5万元【答案】C【解析】可供出售金融资产初始入账金额为210万元，故6月30日应确认公允价值变动5万元，计入“其他产，支资产－成本2500息50货币资金2630借：其他货币资金50贷：应收利息50金融资产－公允价值变动200：其他综合收益200借：应收利息100投资收益77.4调整22.6综合收益197.4贷：可供出售金融资产－公允价值变动197.4(1)(2)(3) 金融资产。可供出售金融资产的入账价值为()万元。A、200B、195C、196D、192) 金融资产。“可供出售金融资产－利息调整”的入账价值为()万元。面值2500万元，票面利率4%，上年债券利息于下年初支付(利息按年支付)。甲公司将其划分为可供出售金日该可供出售金融资产的账面价值为()万元。A、2500B、2580C0D2780A损失应计入当期损益B计入当期损益C直接计入当期损益D间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益，“其他综合收益”；选项C，取得可借借：可供出售金融资产－成本(倒挤)应收股利(若有)币资金等借：可供出售金融资产－成本(面值)－利息调整(倒挤，或贷方)应收利息(若有)币资金等(1)确认投资收益(股票可能有；债券一定有)(2)资产负债表日可供出售金融资产以公允价值计量，确认公允价值变动，权益工具与债务工具两者处(3)确认是否发生减值：计提时计入当期损益，权益工具与债务工具处理相同；转回时，区别处理。产公公允；公允；持有摊余公允变动计入公允变动计入收款、冲账、差额倒收款、冲账、差收款、冲账、挤；额倒挤；同时差额倒挤处置同时处置损益均计入“投资收益”，影响营业利润(全部出售全部允许(区别两种情况)允许(通过损益冲回)无提提3、三类金融资产可两两结合命主观题，也可结合“长期股权投资”命主观题；取得债券投资作为交易性。【教材63页例1－81】(3)未考虑利息调整(即假定应收未收利息与投资收益相等)。【教材49页】(三)1、“摊余成本是指”的说明。【知识点】长期股权投资的核算内容【知识点】长期股权投资的核算方法狭对外投资，包括股权投资(权益性投资)和债权投资义广对外投资和对内投资义一般地，根据股权比例(股份)不同，股权投资核算分类如下：重大影响(联营公司)股权比例(X)指投资单位对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。(控制，(1)控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力(2)投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：A、对子公司的投资B、对合营企业的投资C业的投资【答案】ABC【解析】“在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投和权益法企企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(对子公司的股权投资)(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资(对合营企业的股权 (2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资(对联营企业的股权(一)核心(二)科目设置“长期股权投资”按被投资单位设明细。(三)账务处理(取得、持有、处置)以以支付现金方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款始投资成本初始投资支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利或利润的，作为期股权投资－某公司(倒挤)(垫支股利)应应收股利(若有)款/其他货币资金股权投资30753贷：其他货币资金30753借：长期借：长期股权投资98.7借：其他货币资金2应收股利2贷：应收股利2贷：其他货币资金100.7小注：收到初始投资时价款中已宣告尚未发放现金股利或利润，不得确认为投资收(1)因被投资方发生某些与所有者权益有关的事项，投资方仅在被投资方宣告分配现金股利及实际收到无无借：应收股利120贷：投资收益1202020(2)长期股权投资减值资产负债表日，长期股权投资账面价值高于其可收回金额，应将长期股权投资账面价值减记至可收回金额，计提减值准备，确认为当期损益(资产减值损失)；减值损失一经确认，以后期间不得转回。(处置时，准备”账户余额予以转销)减值损失3.7股权投资减值准备3.7长期股权投资确认减值损失，影响长投账面价值，并影响当期营业利按实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益(投资收益)，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备(收款，冲账，差额倒挤)。币资金99值准备3.7期股权投资98.7