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1/28毕业设计(论文)题目名称：全面收益报告的内容及其模式研究级：会计×××班××号)2/28收益报告的内容及其模式研究：会计×××班×××I/28心地位。然而，随着经济形势的迅猛发展，传统收益报表已愈来愈不用户、会计学术界以及实务界的推动下，传统收益表已开始向全面收益报告发展。在我国，近年来政治、经济、文化环境不断变化，新的本文首先从理论上阐述全面收益的定义、涵盖的项目以及确认和际应用情况两方面分析了全面收益报告的主要内容从而提出我国的借鉴建议。接着分析了国际上现有的三种报告模式(即两表法、一表法最后从传统利润表的局限性，决策有用观和公允价值的运用三个方面分析了我国的会计环境,在此基础上分别为我国全面收益报告内容和AbstractII/28theinternationalreportonthethreeeIII/28IV/281/28准则趋同,但目前只是体现在部分内容上的趋同,对财务未完全表现出来。在当前经济环境下,我国是否也一样实行全面收益报告?实行全面收益报告,我们应选择哪种模式和应用哪些内容?纵观西方各国的改革过程，我国目前应借鉴西方国家的做法，只对全面收益的报告问题进行规X，在每一个益的缺点越来越明显，面临的挑战也越来越大。因此，研究全面收益1全面收益的相关理论概述2/281980年12月，美国财务会计准则委员会(FASB)在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益(prehensiveIne)这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益(净资产)的目收益》。全面收益包括净收益和其他全面收益。其中：净收益仍失)；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收全面收益的理想内涵为建立在“资产负债观”基础之上的报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；突破了收益表的局限，把全部已确认但未实现或损失纳入财务报表中；很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，并加以应用；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用重置成本会计或定期进行资产评价的方法，将收益当作一定时期净资产的增值，即收益计量最初就是建立在“资产负债观”基础上的。随着企业经营活动的复杂化，仅根据期初期末净资产价值变动确定收益很难说明影响收益的具体因素，因而通过复式记账将净资产价值变动(除资本性交易以外)以收入、费用的形式加在物价稳定、交易多为有形的生产经营活动的环境下，根据实现原则和配比原则所确定的收益与根据净资产价值变动(除资本性交易以外)所确定的收益是一致的。但当交易进一步复杂、资产计价打破历史成本而引入公允价值、通货膨胀成为经济常态时，以实现原则为基础计算的收益就与收益的本来意义失去了一3/28如何使会计实务尽可能地与理论界相契合。完全契合的做法是放弃实现原则而代之以在资产负债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动包括已实现和未实现的，均在单一的全面收益表中进行反映。但由于实现原则的客观难性，不得不寻求一些可行的折衷做法-既不放弃实现原则，又能反映价值变动。英国的全部已确认利得和损失全新的收益观。它采用“资产负债观”代替传统的“收入费用观”来确认收益；突破了传统会计计量上的“三位一体”原则的限制，解决了当前会计计量和报告中存在的一些难题，从而为今后确认和计量更多的可实现利得与损失(特别是与金融工具有关的业务所产生的利得与损失)开辟了道路；全面收益比净收益更能帮助会计信息使用者准确、及时预测企业的未来现金流，也增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，减少了企业管理当局进行盈余。法和程序计入会计报表的过程。确认程序通常包括：①初始确认，即传统收益确认的一些原则，如权责发生制、实现原则等。根据实现原4/28者全面收益的计量全面收益观产生于复杂多变、高风险的经济环境。随着经济环境者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能产生的费用、利得、损失等组成，与收入、利得相应的资产负债是采用现行 内，从而能够更好地反映在报告期内产生(而不是实现)的净资产的5/28套期保值活动会计》(FAS133)列举的其他全面收益项目，包括外币现金流量避险工具上的利得和损失(包括对预期的以外币标价的交易进行避险的衍生工具上的利得和损失)。这些项目的共同特点在于，所以说全面收益观是立足于决策有用观和资产负债观，而传统的造。当年创造的利润＋会计当年创造的利润＋会计政策变更的累计影响数收入与费用的匹配利润表的净损益资产负债的期末计价全面收益资产负债表的所有者权益部分其其他全面收益差额确认为当期收益,计入全面收益表中。我国许多企业的市值在当前经济形式下,或多或少受一些因素的影响,市值变化较大,利用公允业的真实2全面收益报告的主要内容2.1理论上全面收益涵盖的内容全面收益包括企业在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的所有权益(净资产)变动，在理论上，全面收企业与其它主体之间的交易引起净资产的变动6/28即某一主体向另一主体承担一项负债或转交一项资产(或收受一项资产或撤销一项负债)，而没有直接收到(或交付)的价值作为交换。通过交换交易或其他转让，企业将增加的资产(或清偿的负债)与减少的资产(或增加的负债)相配比，计算实现的收益(损失)。FASB指出，企业的生产作业不仅包括制造和加工过程，还包括其他生产活动，诸如仓储、运输、租借、保险和提供专业劳务等。从价值创造中的作用越来越大，日益成为企业最具价值和最重要的资济、法律、社会、政治和物质环境的交互作用。它们的共同特点是难以被人力所控制，情况总是难以察觉地发生，并随机结合在一起，导致一产变动有两种情形：一是实体的变动，如地震、火灾等自然灾害损失以及盗窃等人为损失；二是价值的变动，如物价变动。企业的生产作7/282.2各国全面收益报告的内容哪些具体内容，各国的规定是不同的。下面将以美国(FASB)、英国 (ASB)和国际会计准则委员会为例，分析国外其他全面收益的组成务(或称外币交易)折算，一般外币业务的会计处理使用现行汇率；为功能货币的国外子公司的财务报表折算到母公司报告货币的计算根据FAS130，外币财务报表折算调整、对国外经营的净投资套根据FAS87，企业必须在资产负债表中确认一项最低退休金负金负债；或者己经确认“预付退休金”资产；或者既没有确认“应计退休金负债”也没有确认“预付退休金”资产，那么企业就必须补列8/28调整。根据FAS130，补列的最低退休金负债超过未确认的前期服务成本的部分(即“未实现退休金成本”)应作为其他全面收益项目报FAS115将企业在债券和权益证券上的投资分为三类:企业意图FAS133将套期保值活动分为两类：一类是公允价值避险；另一认的固定承诺和可销售证券)、外汇现金流量避险(如预期的以外币标价的交易)以及对国外经营的净投资避险。FAS133要求衍生工具上的利得和损失应视避险活动的类型而作1)公允价值避险。对被指定为对公允价值变动进行避险的衍生2)现金流量避险。对被指定为对现金流量变动进行避险的衍生9/28售证券)的处理参照1)中的说明，对外汇现金流量避险(如预期的以外币标价的交易)的处理参照2)中的说明。对被指定为对国外经营认利得和损失表”中报告，它包括：财产重估未实现利得、商业投资上的未实现利得(损失)、国外净投资上的外币折算差额、以前年度以上其他全面收益项目中，商业投资上的未实现利得(损失)以以前年度调整项目是指前期已经在“全部已确认利得与损失表”根据国际会计准则委员会IAS1(1997)规定，其他全面收益项目包括：财产重估盈余(亏损)、投资重估盈余(亏损)、国外主体财上借鉴了美国FASB和英国ASB的经验，只是新增了会计政策变更的影响项目，因为会计政策变更差异是以前年度累积下来的,与本期10/28未实现利得(损失)和外币报表折算调整项目。收益可分为净收益和其他全面收益(FAS130，1997年)。净收益项目3全面收益报告的模式3.1三种报告模式制“全部已确认的利得和损失表”(StatementofAllRecognizedGainsandLosses)。美国财务会计准则委员会(FAS)1997年颁布收益表”(prehensiveIneStatement)。全部已确认的利得和损失表与全面收益表两者格式基本相同，都是从传统收益表的净利润开始，增加除净利润以外的全面收益项目，包括固定资产重估价、外币1号IAS1(rev.)也允许企业编制“已确认的利得和损失表” (StatementofRecognizedGainsandLosses)，但不要求报告全益表，即在损益表的净利润下，列示其他全面收益项目，最后报告全11/28法3.2各国全面收益报告模式英美等国和国际会计准则委员会在20世纪90年代都相继出映那些在损益表中无法得到反映的某些利得和损失。在此基础上,1992年9月,英国会计准则委员会(ASB)发布第3号财务报表准则(Statementoftotalrecognizedgainsandlosses),以第二业绩报表形式和传统损益表(Profitandlossaccount)作为一起对外编报报告原则通告》征求意见稿,提出将损益表和全部已实现的利得和损小12/28的最后一行“净收益”作为其第一行,而以“全面收益总额”作为其改组为国际会计准则理事会(IASB),于2002年初启动报告业绩项目“全面收益报告”,并与ASB共同进行该项目的改革研究。这期间,法国、澳大利亚、加拿大、新西兰等国纷纷加入了这一行列,编制全面表3-1各国全面收益报告模式比较两种格第一种是“单表式”式第二种是“双表式”权益变动表格式和单独的“已实现利得和损失表”表,但这X报表并未涉及一些已确认未实现的利得或损失,只报告一些直接计入权益的利得和损失项目,以及会计政策变更和差错的影响金额等。另外,我国会计报告的披露制度还不完整。这些都是我国目前报告体系的缺陷。针对西方编制全面收益表的几种方式,根据我国国计制度规定可以确认的其他全面收益项目只有法定资产评估增值和使使用者对那些已确认但未实现的利得项目做到心中有数。同时,增加一X新报表,不会使原有的利润表的格式发生太大变化,引起使用者的混乱。另外,全面收益表是根据现行利润表和资产负债表编制而成X13/284我国全面收益报告内容和模式的选择4.1我国的会计环境分析以看出新准则正与国际会计准则趋同,但目前只是体现在部分内容上的趋同,对财务报告体系的影响并未完全表现出来。我国目前的现状是,资本市场刚刚开始培育,市场交易价格体系不完善,会计人员素质有待提高,审计制度和外部监督机制还需进一步加强,我国的报告和14/28我国利润表是以严格的历史成本为基础编制的。我国《企业会计准则》规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。因此可以说，我国实行的是严格的历史成本原则。近几年来，我国企业会计制度以及已经发布的具体会计准则，从稳健性原则出发，要求无形资产等资产，在其发生减值时计提资产减值准备，应该说这于销售商品的收入、提供劳务的收入等，应在相关条件均能满足时予以确认。这些规定体现了我国会计准则要求确认的收入必须是已实现的或可实现的、已赚取的。而对尚未实现的利得，如资对于外币财务报表折算差额，由于其在性质上是尚未实现的，因此，我国《合并财务报表暂行规定》中规定，报表折算调整不计人当期合并收益，而在资产负债表“未分配利润项目”中单独列“决策有用观”的发展传统的收益报表以受托责任观为中心主要只针对资源的所有者与受托方的关系不是直接建立起来的，而是通过资本市场建立起来15/28股份制改革，股权不断分散，一股独大的局面在不断缓解。在股权高的管理。因此，此时的会计目标应该以“决策有用观”为基础，满足我国2006年新发布的《企业会计准则——基本准则(2006)》公允价值的运用的会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国1998年时的情16/28全面收益可分为“净收益”和“其他全面收益”两个部分，我国国业绩报告的关键，而在“其他全面收益”中，所有“未实现利得和面收益(FAS130，1997年)。净收益项目仍为传统的收益表的项目，按照我国目前的会计制度，允许确认的其他全面收益项目并不。17/281)外币期末重计量产生的汇兑收益(或损失)。现行会计制度规定,期末应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算,折算金额外币汇兑损益属于未实现收益,不应记入净损益，而应列入其他全面2)资产的减值与增值损益。我国现行《企业会计准则》规定，跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。传未实现的收益，不应记入净损益。在编制全面收益表时,应将其列入应1)债务重组。现行会计制度规定，作为债务人，在以非现金资2)外币报表折算差额。现行会计制度中，外币报表折算差额是在资产负债表上单列一示的。而在编制全面收益表时，应计入“未反18/28另一方面大多数会计报表使用者和报表的制定者对会计理论都程。而是将“其他全面收益”与现行利润表合并，重新确定利润表各项目我国不仅应该在不同的全面收益报告的发展阶段选择不同的报告模式，同时在各个阶段最好采用唯一的报告模式。我国制定“全面19/28收益”只会画蛇添足，没有任何实际意义。因此，只有采用单一报表