论上市公司会计政策的选择-毕业论文

成都理工大学工程技术学院论文PAGE19-论上市公司会计政策的选择作者姓名：xxx专业名称：会计指导教师：xx讲师

摘要会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题，同时会计政策又是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带，会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大的影响。本文对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期望对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。[关键词]上市公司会计政策会计政策选择AbstractAccountingpolicychoiceinrecentyearshasbeentheaccountingandcapitalmarketresearchinveryimportantresearchtopic,whileaccountingpolicyisthepracticeofaccountingtheoryintheconcreteapplicationoftheaccountingisaccountingtheoryandaccountingpracticetoconnectthebridgeandlink,accountingpolicychoicecorrectornot,ontheauthenticityofaccountinginformation,theusefulnessofaccountingreportshasagreatimpact.Inthispaper,thecurrentaccountingpolicychoiceofChinalistedcompaniesdescribedthecurrentsituationanalysis,attemptstorevealtheregularityshownbythestatusquo,andanalyzethereasonsfortheproblems,thenthereistheissueforthefeasibilityofproposalstotheoptimizationofListedCompaniesAccountingPolicyChoicebenefits.KeyWords：AccountingPolicy，AccountingPolicy，AnnualReport目录摘要 IIAbstract III目录 IV引言 -1-1.我国上市公司会计政策选择的基本理论 -2-1.1会计政策选择的定义 -2-1.2上市公司会计政策选择的基本理论 -2-1.2.1上市公司会计政策选择的产权理论 -2-1.2.2上市公司会计政策选择的契约理论 -3-1.2.3上市公司会计政策选择的经济后果理论 -4-2.上市公司会计政策选择的客观必然性 -4-2.1会计政策选择的内在原因 -4-2.2会计政策选择空间 -5-2.3会计信息市场的不完全竞争 -5-3.我国上市公司会计政策选择存在的一些问题及成因分析 -5-3.1我国上市公司会计政策选择中存在的问题 -6-3.1.1政策选择的机会主义倾向 -6-3.1.2政策选择行为随意性 -6-3.1.3会计政策选择形式单一 -7-3.1.4政策选择效果上，没达到整体优化的目的 -7-3.1.5政策选择的可行性差 -7-3.1.6企业会计政策选择不合理 -8-3.1.7利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段 -8-3.2上市分司会计政策选择存在问题的成因分析 -8-3.2.1内部原因 -8-3.2.2外部原因 -9-4.解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策 -10-4.1完善公司治理结构 -10-4.1.1企业行为合法化和合理化 -10-4.1.2明晰产权,发挥产权制度界定功能 -11-4.2企业会计人员素质教育 -11-4.3完善会计规范体系的完善 -11-4.4证券部门的监管力度的加强 -12-4.5注册会计师行业的监管 -13-4.5.1注册会计师的审计监督 -13-4.5.2注册会计师的审计监督 -13-4.6会计政策选择应遵循的原则 -14-4.6.1合法性和相对独立性相结合 -14-4.6.2一贯性原则 -14-4.6.3适用性原则 -14-4.6.4成本一效益原则 -15-4.6.5遵守职业道德原则 -15-4.7完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策选择 -15-总结 -16-致谢 -17-参考文献 -18-引言会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。随着市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。在我国开展会计政策选择研究，配置，建立和完善会计准则对于完善资本市场的监管，通过资本市场优化资源体系，通过会计信息管制合理分配社会财富，完善市场经济中包括管理人员报酬计划在内的一系列契约，具有重要意义。因此有必要在回顾、分析国内外会计政策选择研究的基础上，揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从上市公司内部及外部方面提出改进措施和建议。1.我国上市公司会计政策选择的基本理论1.1会计政策选择的定义随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。企业会计政策选择，是指在既定范围内根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。1.2上市公司会计政策选择的基本理论1.2.1上市公司会计政策选择的产权理论如果从产权的角度来考察企业，就会发现，企业难以象个人那样归纳出明确的目标函数，契约所联结的不同个体并没有所谓一致的追求目标，无论是企业财富最大化还是利润最大化。唯一共同的是契约各方，无论是股东、经理还是雇员，都追求自身效用的最大化。股东想尽量少支付雇员的工资并剥夺债权人的财富，经理则力求更高的薪酬及非货币性利益，普通职工追求升级与高收入。他们的利益可能一致，也可能不一致，但有一点却是一致的；即在自身效用与他人效用相矛盾时，如果没有约束，他们不择手段追求自身效用的最大化而无视他人利益的损害。章程以及法律条文等，它将规定财富怎样在各市场主体之间进行分配，产权就能够更为清晰地加以界定。而界定产权的契约中，会计技术是举足轻重的组成部分。公司的产权界定提供基准。1.2.2上市公司会计政策选择的契约理论关于契约理论，由于契约提供了企业内各利益主体产权界定的技术，使得各契约方以损人利己方式扩大自身效用的冲动得以有效遏制。这是因为契约的订立将花费成本，如果契约的整个订立与实施过程成本为零，那么操纵会计政策会毫无意义。但事实是，我们在契约订立时，需要为契约当事方的找寻、契约的拟定、谈判支付费用，这就是订约成本。如果我们订立完全的契约所花费的成本比订立不完全的契约所损失的资源还多，那么不完全契约将取代完全契约成为契约的常态，股东所关心的是代理成本的最小化，而不是契约的完全程度。由于计约成本的存在，在拟定以何种会计数据进行产权界定时必然花费成本，然而，监督、考评契约的执行也不是免费的，这就意味着不可能完全消除企业管理者自由选择会计政策的权力。由于存在监督成本，对管理人员自行决定的所有会计方法进行调整是不可能的，契约成本使管理者有能力、也有动机对会计政策选择施加自身的影响，而且不受到外界的制约，最终导致财富在各主体之间重新作有利于自己的分配，虽然会计政策变动可能并不具有税收效应。1.2.3上市公司会计政策选择的经济后果理论 经济后果指会计政策选择会影响各方面的利益。在财务会计概念框架、会计准则和会计报表中，经济后果与信息中立有不同的表现。经济后果与有效市场之间既有矛盾又具有一致性。经济后果理论要求进行会计政策选择不能仅从会计角度出发。不断的发展将其定义为：尽管存在有效证券市场政府的启示，会计政策的选择仍会对企业价值产生影响。也就是说即使会计政策选择不会直接影响企业的现金流量，也会影响政府、投资者、债权人的决策，而不是仅仅反映决策的结果。2.上市公司会计政策选择的客观必然性2.1会计政策选择的内在原因公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学性,从而最终维护公司各方面的利益。会计系统是在一定的治理结构下运行的,必然要受到所在公司治理结构的影响,也就是说,财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系,公司治理结构这一制度在很大程度上会影响公司会计政策的选择。这是因为公司财务会计应向各利益相关者,包括现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等披露信息,而这些利益相关方与公司管理当局各有独立的利益,且他们的利益往往不完全一致,于是公司管理当局为了平衡各方利益并从中获取自己的利益,就有进行会计政策选择的动机。可见,公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因。2.2会计政策选择空间由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,势必留有一定的余地,即在统一性的同时还需要有一定的灵活性,如对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法,而这些并存的会计处理方法就是会计政策选择的对象。此外,会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。2.3会计信息市场的不完全竞争在会计信息市场中,交易对象是会计信息。会计信息的需求方是会计信息的使用者(现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等),在不完全竞争市场中会计信息的供给方是企业管理当局。从会计信息供需双方的联系来看,我国资本市场发展起步较晚,还不完善。相对于投资者手中的货币而言,资本需求者(上市公司)数量还很少,二者之间矛盾还十分激烈,竞争受到重不足。这一切都为企业进行会计政策选择留下了空间和可能。很大的限制,会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严格。3.我国上市公司会计政策选择存在的一些问题及成因分析3.1我国上市公司会计政策选择中存在的问题随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。3.1.1政策选择的机会主义倾向有利用会计政策选择权进行不当盈余管理的动机。适度的会计政策选择可以降低企业的代理成本，促进企业效率的提高。但我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。3.1.2政策选择行为随意性许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如，随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。3.1.3会计政策选择形式单一统计结果表明，上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一，使得在一定空间内的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。3.1.4政策选择效果上，没达到整体优化的目的企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化。会计政策选择不合理，使得企业没能达到整体优化的目的，这就部分抵销了会计政策选择的作用。另外，政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用。3.1.5政策选择的可行性差会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性比较差。3.1.6企业会计政策选择不合理目前从会计政策选择的效果上看,真正进行会计政策选择的企业还为数不多,大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性,这就部分抵消了会计政策选择的作用。会计政策选择的信息披露中,很多企业没能充分披露会计政策选择的信息,信息透明度不高。3.1.7利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息,使会计信息质量下降,损害相关利益人的利益和企业的信誉,破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产折旧政策;利用会计期间假设及应计制,滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提;随意改变存货计价方法;提前或推迟确认收入等。3.2上市分司会计政策选择存在问题的成因分析3.2.1内部原因（1）公司治理结构不健全。相对于西方大部分国家而言。我国上市公司的股权高度集中公司的经营管理多为经理等内部人控制，企业缺乏效率，公司外部投资者的利益得不到保障，存在严重的“内部人”控制现象和代理问题。公司治理结构的不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。而产生进行不当盈余管理的动机。（2）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。我国当前的具体会计准则有一个较明显的特点，即某些经济业务需要会计人员作出职业判断后，再进行会计选择，然后利用选定的会计方法进行会计核算。有些会计人员只是追求操作方法的简便易行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对企业选择权进行整体优化。3.2.2外部原因（1）会计规范体系自身的缺陷。首先，由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。其次，会计制度、会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择提供了空间。再次，缺乏有效的会计政策选择披露体系。并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。（2）特殊的资本市场管制措施的引导。首先，配股圈钱的需求。我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资方式。配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵，从而达到“配股生命线”的要求。其次，获得稀缺的上市资格。在我国股份制改造与证券市场建立过程中，有太多的政府行政干预。而在扭亏为盈的会计年度则会作出调增收益的会计政策选择。加大企业机会主义倾向。（3）注册会计师行业执业不规范，监管不力。注册会计师的审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量。注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，其审计监督结果自然也就受到影响。其次，我国的审计市场不规范，会计师事务所之间进行低价、恶性竞争，审计市场僧多粥少，。再次，我国注册会计师的整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任心不高、缺乏风险意识，致使审计质量降低。4.解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策4.1完善公司治理结构会计政策选择行为是企业行为的一个组成部分，其主体是经营者，这样企业行为直接影响和制约会计政策的选择行为。因此，通过完善公司治理结构,提高公司治理的效率,维护各利益相关者的利益,保证会计政策选择的公允性。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们需要做好以下几方面的工作：4.1.1企业行为合法化和合理化 企业的合法行为，是其行为优化的基本要求，企业只有忠实地遵守诸如《企业法》、《公司法》、《会计法》等相关法律，其行为才不至于与其他契约人的期望利益要求相差太远，达到利益相向；合理化就是要建立能照顾到各契约人利益的企业合理结构，使企业行为理性化，协调各方利益冲突，化冲突为一种企业合力，使各方利益得以均衡增长，这样契约关系才能稳定与延续。4.1.2明晰产权,发挥产权制度界定功能产权的明晰界定为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化,二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件,既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策,又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用,使企业进行会计政策选择时减少随意性,尽可能反映各利益相关方的共同利益。4.2企业会计人员素质教育要确保企业会计政策选择的合理性，就要采取多种形式对企业会计人员进行后续教育和培训。不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又能够不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德。在给定的会计政策空间里自由驰骋。4.3完善会计规范体系的完善首先，建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。其次，缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，上市公司信任度普遍不足，审计人员技术水平有限，内部、外部监督机制不健全的情况下，应尽量减少企业会计政策选择的余地，限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润，粉饰报表的可能性。最后，规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围，尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。4.4证券部门的监管力度的加强目前最重要的是。证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务状况异常的ST公司，更要加强监管。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性，不得持有公司股份，一切工资、待遇均在证监部门享受，任免考核均由证监部门进行。4.5注册会计师行业的监管4.5.1注册会计师的审计监督注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。上海证交所和深圳证交所2000年修订、颁布的《股票上市规则》规定，被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的上市公司，将被特别处理。这一措施不仅加大了注册会计师的权威。更重要的是强化了注册会计师对会计政策选择的外在约束力。与此同时，还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。把处罚真正落到实处，追究有关责任人的刑事和民事责任；二是在重视制度和惩戒的同时，也要坚持诚信教育。不仅仅注册会计师行业要开展诚信教育，凡是市场参与者都应该开展诚信教育。上市公司管理当局，特别是董事长和高级财务管理人员以及政府有关部门更应该开展诚信教育。只有当社会形成诚信经营的良好氛围，注册会计师行业才能健康发展。4.5.2注册会计师的审计监督需要指明的是，对上市公司而言，会计政策的选择应注重整体优化。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标。并在这一目标指引下，寻找或创立可选方法，并对可选方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。那种缺乏目标指引，违反会计系统运行逻辑的“头痛医头、脚痛医脚”的选择方式将会一去不复返。4.6会计政策选择应遵循的原则会计政策选择具有客观必然性且与会计信息质量具有密切联系，然而，实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，上市公司在进行会计政策选择时必须遵循一定的原则。4.6.1合法性和相对独立性相结合一般来说，企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的范围内进行取舍。而在没有可供选择的会计政策时，需依靠职业判断能力做出合理的决策。4.6.2一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。4.6.3适用性原则企业进行会计政策选择，应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业级现金流量、偿债能力等多种因素。4.6.4成本一效益原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。4.6.5遵守职业道德原则近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设题十分突出，亟待解决。4.7完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策选择完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。会计准则作为会计政策选择控制的正式制度,如果缺乏相应的实施机制,就会成为空洞的条文,只有从各个方面建立会计准则的实施机制,才能保证会计准则的实施,有效控制会计政策选择:健全法制建设，加大执法力度，加大违背会计准则行为的惩处力度和加强各个监管部门之间的配合。总结我国上市公司会计政策制订和选择中存在着有限理性，在现实中表现为政府颁布的会计准则、会计制度若有了破绽或漏洞，上市公司就会伺机钻营牟利，出现了大量机会主义类型的会计政策选择行为。虚假会计信息泛滥，影响了投资者的正确决策，进而影响了整个社会资源的优化配置，不利于我国经济的健康发展.因此，十分有必要对我国上市公司会计政策选择的动机，及会计政策选择的方式进行研究。随着我国资本市场的发展，上市公司会计政策选择问题研究的重要性必将日益凸现，并将成为新世纪我国会计研究特别是资本市场会计问题研究的一个重要课题。从长远发展的角度看，我国新《会计法》、具体会计准则的出台和实施，还是政府作为宏观政策制定者与上市公司利益相关者围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步，上市公司会计政策选择空间的存在将是一个长期的问题。因此，无论是从实践还是会计理论研究上来说，如何规范和制约上市公司的会计政策选择，都将是一个长期而艰巨的任务。

致谢行文至此，我的这篇论文已接近尾声。岁月如梭，我四年的大学时光也即将敲响结束的钟声。离别在即，站在人生的又一个转折点上，心中难免思绪万千，一种感恩之情油然而生。生我者父母，感谢含辛茹苦的你们为我的学习创造了良好的条件，是你们一如既往的站在我的身后默默的支持着我，没有你们就不会有我的今天，谢谢你们，我的父亲母亲！育我成才者老师，感谢我的指导老师xx老师，这篇论文是在x老师的悉心指导与鼓励下完成的，x老师为我撰写论文等方面提供了很多专业性的指导。x老师渊博的学识、严谨的治学态度、精益求精的工作作风和诲人不倦的高尚师德，都将深深地感染和激励着我。在这段时光里，x老师不仅在学业上给我以悉心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向x老师致以诚挚的感谢！参考文献[1]白重恩,刘俏,中国上市公司治理结构的实证研究,《经济研究》,2005.3.05[2]冯根福,韩冰,闫冰,中国上市公司股权集中度的实证分析,《经济研究》,2002.8.11[3]潘煜双,企业会计政策选择的公允性—现状•选择原则•影响因素,《会计研究》,2004.5[4]唐松华,企业会计政策选择的经济学分析—必然性•影响因素•立场,《会计研究》,2000.2[5]李姝，基于公司治理的会计政策选择,《会计研究》,2003.9.04[6]李端生,朱力,论现代企业会计政策的选择,《会计研究》,1996.7.16[7]姜蔚.上市公司会计政策选择的研究[D].中国海洋大学，2008.05.31[8]余瑜.论我国上市公司会计政策选择[J].新西部,2008,(08):79-80[9]王润涛.我国企业会计政策选择的思考[N].河南财政税务高专科学校学报,2007.12(6)[10]刘东山刘全山.基于相关者利益均衡的上市公司会计政策选择规范[11]财会月刊(综合)2008.01（19）[12]范永斌.试论企业会计政策的可选择域.当代财经，1998（12），1.基于C8051F单片机直流电动机反馈控制系统的设计与研究基于单片机的嵌入式Web服务器的研究MOTOROLA单片机MC68HC（8）05PV8/A内嵌EEPROM的工艺和制程方法及对良率的影响研究基于模糊控制的电阻钎焊单片机温度控制系统的研制基于MCS-51系列单片机的通用控制模块的研究基于单片机实现的供暖系统最佳启停自校正（STR）调节器单片机控制的二级倒立摆系统的研究基于增强型51系列单片机的TCP/IP协议栈的实现基于单片机的蓄电池自动监测系统基于32位嵌入式单片机系统的图像采集与处理技术的研究基于单片机的作物营养诊断专家系统的研究基于单片机的交流伺服电机运动控制系统研究与开发基于单片机的泵管内壁硬度测试仪的研制基于单片机的自动找平控制系统研究基于C8051F040单片机的嵌入式系统开发基于单片机的液压动力系统状态监测仪开发模糊Smith智能控制方法的研究及其单片机实现一种基于单片机的轴快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于双单片机冲床数控系统的研究基于CYGNAL单片机的在线间歇式浊度仪的研制基于单片机的喷油泵试验台控制器的研制基于单片机的软起动器的研究和设计基于单片机控制的高速快走丝电火花线切割机床短循环走丝方式研究基于单片机的机电产品控制系统开发基于PIC单片机的智能手机充电器基于单片机的实时内核设计及其应用研究基于单片机的远程抄表系统的设计与研究基于单片机的烟气二氧化硫浓度检测仪的研制基于微型光谱仪的单片机系统单片机系统软件构件开发的技术研究基于单片机的液体点滴速度自动检测仪的研制基于单片机系统的多功能温度测量仪的研制基于PIC单片机的电能采集终端的设计和应用基于单片机的光纤光栅解调仪的研制气压式线性摩擦焊机单片机控制系统的研制基于单片机的数字磁通门传感器基于单片机的旋转变压器-数字转换器的研究基于单片机的光纤Bragg光栅解调系统的研究单片机控制的便携式多功能乳腺治疗仪的研制基于C8051F020单片机的多生理信号检测仪基于单片机的电机运动控制系统设计Pico专用单片机核的可测性设计研究基于MCS-51单片机的热量计基于双单片机的智能遥测微型气象站MCS-51单片机构建机器人的实践研究基于单片机的轮轨力检测基于单片机的GPS定位仪的研究与实现基于单片机的电液伺服控制系统用于单片机系统的MMC卡文件系统研制基于单片机的时控和计数系统性能优化的研究基于单片机和CPLD的粗光栅位移测量系统研究单片机控制的后备式方波UPS提升高职学生单片机应用能力的探究基于单片机控制的自动低频减载装置研究基于单片机控制的水下焊接电源的研究基于单片机的多通道数据采集系统基于uPSD3234单片机的氚表面污染测量仪的研制基于单片机的红外测油仪的研究96系列单片机仿真器研究与设计基于单片机的单晶金刚石刀具刃磨设备的数控改造基于单片机的温度智能控制系统的设计与实现基于MSP430单片机的电梯门机控制器的研制基于单片机的气体测漏仪的研究基于三菱M16C/6N系列单片机的CAN/USB协议转换器基于单片机和DSP的变压器油色谱在线监测技术研究基于单片机的膛壁温度报警系统设计基于AVR单片机的低压无功补偿控制器的设计基于单片机船舶电力推进电机监测系统基于单片机网络的振动信号的采集系统基于单片机的大容量数据存储技术的应用研究基于单片机的叠图机研究与教学方法实践基于单片机嵌入式Web服务器技术的研究及实现基于AT89S52单片机的通用数据采集系统基于单片机的多道脉冲幅度分析仪研究机器人旋转电弧传感角焊缝跟踪单片机控制系统基于单片机的控制系统在PLC虚拟教学实验中的应用研究基于单片机系统的网络通信研究与应用基于PIC16F877单片机的莫尔斯码自动译码系统设计与研究基于单片机的模糊控制器在工业电阻炉上的应用研究基于双单片机冲床数控系统的研究与开发基于Cygnal单片机的μC/OS-Ⅱ的研究基于单片机的一体化智能差示扫描量热仪系统研究基于TCP/IP协议的单片机与Internet互联的研究与实现变频调速液压电梯单片机控制器的研究HYPERLIN