中级财务会计教学案例(完整版)资料

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TOC\o"1-2"\h\z中级财务会计案例 ③标准价格（SP）×标准数量（SQ）价差=实际价格（AP）×实际数量（AQ）-标准价格（SP）×实际数量（AQ）=实际数量（AQ）×[实际价格（AP）-标准价格（SP）]量差=标准价格（SP）×实际数量（AQ）-标准价格（SP）×标准数量（SQ）=标准价格（SP）×[实际数量（AQ）-标准数量（SQ）]总差异=实际价格（AP）×实际数量（AQ）-标准价格（SP）×标准数量（SQ）=价差+量差解释价差和量差的核算基础。价差的计算建立在实际数量基础之上。量差的计算建立在标准价格基础之上。案例六蓝鸟公司经营决策案例13909106何晓美【背景分析】蓝鸟公司是一家主要生产和销售食品防腐剂的公司，食品防腐剂占公司销售总额的75%左右。今年蓝鸟防腐剂的市场需求已经达到20000万元的规模，其中蓝鸟公司占48%的份额。由于生产防腐剂的设备日渐老化，并且其中元一台机器在今年生产中频繁发生故障，导致频繁停机。这样，一方面增加了企业的日常维修，维修成本；另一方面导致质量不稳定，使产出水平只能勉强达到要求。所以，公司高层正在讨论扩大食品防腐剂生产规模、提高产品生产效率的决策议题。项目博智公司利比公司购买价格590000880000按生产能力加工的单位成本185183计划的生产能力2200千克/月2800千克/月质量98%0.7纯度，手工测试99.5%0.2纯度，自动测试保养很充分，但需要经常进行不清楚，可能不错售后服务很好不清楚，可能不好送货3个月立即下面列出委员会各位成员的选择及表态：1、营销经理：利比公司。他在意防腐剂的质量和数量，因为利比公司能够立即送货，所以德国利比投入生产快，质量为99.5%，较博智公司的质量好。而且在他看来，防腐剂的市场需求会加大，利比公司能提供额外生产力，满足即将扩大的市场需求。2、首席化学家：利比公司。该化学家一直持乐观态度，他认为只要能够改进蓝鸟防腐剂，市场需求会翻倍增加，所以需要额外生产能力。3、市场经理：博智公司。利比公司所需催化剂的成本几乎是博智公司的3倍，如果产量很低，对预算会有很大影响。而且目前没有证据表明蓝鸟防腐剂的需求会大幅上升，若选用利比，想法实在太冒险。工作人员的反应也需要重视。4、会计师：博智公司。公司最近的资本几乎全部来自于本身的留存收益，今年还将要申请短期贷款。今年资金比较紧张，负担不起的投资是不理智的。今年的市场需求不会大幅增加，应该等市场需求增加了，再购买三台博智机器。【相关知识点概要】差量分析法关键在于只考虑那些对备选方案的预期收入和预期成本会发生影响的项目。如果差量收入大于差量成本，差量利润为正数，前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，差量利润为负数，后一个方案较优。边际贡献分析法应用此法关键在于以备选方案提供的边际贡献的大小，或者单位人工工时、机器小时等生产能力所创造的边际贡献的大小作为选优标准，绝对不能以单位产品提供的边际贡献大小作为选优的依据。因为企业确定是否盈利，是以边际贡献总额补偿固定成本总额后是否有剩余，而不是以单位边际贡献来补偿。本量利当备选方案不直接产生收入或预期收入相等时，可通过计算成本分界点来选择较优的方案，这种决策分析方法也称为成本平衡法。应用此法的关键在于确定成本分界点。4.经营杠杆：经营杠杆是指在销售上有较小幅度的变动就会引起利润上有较大幅度变动，即利润变动率大于业务量变动。经营杠杆率：利润变动率相当业务量变动率的倍数。公式：经营杠杆率（DOL）=利润变动率/销售变动率=基期贡献毛益总额/基期利润=Tcm/P=Tcm/(Tcm-a)【数据分析】1、差量分析：从案例中易知，博智公司：单位成本=185销售单价=200元/千克生产量=2200千克/月专属固定成本=590000元利比公司：单位成本=183销售单价=200元/千克生产量=2800千克/月专属固定成本=880000元差量分析表博智：R=2200*200=440000利比：R=2800*200=560000C=185*2200=407000C=183*2800=512400P=33000P=47600虽然，博智P>利比P，但是博智购买价格=590000，利比购买价格=880000，公司今年的资金不足，需要贷款从外部融资，还要承担一定的利息，此举不明智。而且利比所需催化剂的成本是博智的3倍。所以应该选择博智公司。2、边际贡献分析法边际贡献总额计算表项目博智利比最大产量22002800单位贡献毛益200-185=15200-183=17贡献毛益总额15*2200=3300017*2800=47600剩余的边际贡献总额计算表项目博智利比贡献毛益总额3300047600专属固定成本590000880000剩余边际贡献总额-557000-832400结论：博智的剩余边际贡献总额大于利比，所以选择博智比较有利。2、本量利分析法项目博智利比固定成本总额590000880000单位变动成本185183总成本y1=590000+185xy2=880000+183x成本分界点=两个方案固定成本总额的差额/两个方案单位变动成本的差额=（880000-590000）/（185-183）=145000（千克）目前市场需求为2000万元，蓝鸟公司占48%，则蓝鸟公司所占份额为4000千克；预计市场需求会扩大到2400万元，则2400/（2000/48%）=5760千克，蓝鸟公司预期需求为5760千克小于成本分界点145000千克。在决策时，预期需求小于成本分界点时，应选择固定成本总额小，单位变动成本大，预期需求大于成本分界点时，应选择固定成本总额大，单位变动成本小。所以应该选择博智公司。【得出结论】若我为公式总裁，我会在今年先购买两台博智公司的机器。因为公司现有的机器生产中频繁发生故障，导致频繁停机。这样，一方面增加了企业的日常维修，维修成本；另一方面导致质量不稳定，使产出水平只能勉强达到要求。所以需要购买新的机器，以满足市场上对食品防腐剂质量和数量的需求。选择博智公司的理由如下：1、蓝鸟公司之前都是选用博智公司的机器，工资人员对该公司的机器较了解熟悉，积极性强。2、关于送货，利比公司能立即送货，但是博智的购买价格比利比的低，而我公司今年的资金不足，需贷款，就公司目前的状况来说，不宜从外面过度融资。3、博智的单位成本虽然高于利比，但是利比所需催化剂的成本时博智的三倍。4、虽然利比的生产能力大于博智，但目前市场需求没有明显的大幅上升，所以说多余的生产能力是不需要的，会造成不必要的浪费。5、利比公司的保养和售后服务是我们所不能了解的，而博智在这方面却是较好的，相比之下，博智的情况更能让我们放心。6、在之前的数据分析当中，博智都是相对较好的。在市场扩大之后，预计市场需求会扩大到2400万元，则蓝鸟公司所占份额为2400/（2000/48%）=5760千克，所以到那时还需购买一台博智公司机器。上机报告一福建南平太阳电缆股份【公司简介】福建南平太阳电缆股份始创于1958年，是我国从事电线电缆生产历史最为悠久的企业之一，太阳电缆是中国100家最大电气机械及器材制造企业、国家经贸委确定的全国城乡电网改造产品首批推荐企业、国家线缆行业19家重点企业之一、全国“五一”劳动奖状获得单位、全国质量管理优秀企业、全国优质服务维修网点、高新技术企业、全国首批520家“重合同守信用”企业。公司通过了ISO9001：2000国际质量管理体系认证，ISO14001：2004国际环境管理体系认证，GBT28001-2001职业健康安全管理体系认证。产品获得全国工业产品生产许可证、中国国家强制性产品认证3C认证、出口产品质量许可证、美国UL认证等。公司主要产品有：数据电缆、500KV及以下交联聚乙烯绝缘电缆（含阻燃、耐火、无卤低烟、耐水树）、全塑电力电缆（含阻燃、耐火）、架空绝缘电缆等、特种架空导线、钢芯铝绞线、计算机电缆、B、R系列塑料线、汽车线、控制电缆、射频电缆、通用橡套电缆、矿用电缆、船用电缆、机车电缆、核电站电缆、风力电缆、不可重接电源插头线、环保电线电缆、环保电线电缆的设计、制造、销售和服务。【产品成本构成】成本企业生产经营中发生的所有费用分为生产制造成本（产品成本）和期间费用，只有生产制造成本计入产品成本而期间费用不计入产品成本，在发生的会计期间直接计入当期损益。成本费用核算内容如下：（1）生产成本：是指企业生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的总和。①直接费用：是指企业在生产过程中发生的，能直接计入某种产品的生产费用。包括直接材料费、直接人工费、外购件、外协加工费、专用工具等及其他直接费用。上述费用发生时，直接按品种计入产品制造成本。②间接费用：是指企业在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括企业内各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的共同费用以及不能直接计入产品成本的各项费用。这些费用发生时先归集记入制造费用，再按照合理的分配标准分配计入产品成本。（2）期间费用：是指企业行政管理机构组织和管理生产经营活动而发生的费用，这些费用按规定进行汇总，直接计入当期损益，该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。福建南平太阳电缆股份将费用与成本的关系如下：直接材料、直接人工、直接检验费用、工序外协加工费等可以追溯到产品对象的成本费用直接计入产品成本；间接人工、间接费用、间接材料、其它间接辅助生产费用等通过分配计入产品成本；管理费用、销售费用、财务费用属于期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。【成本核算程序及方法】（1）车间自制材料的成本核算的对象为该品种的单位成本（每米、每千克、每个）；（2）电线电缆产品的生产属多工序、多步骤、连续叠加生产，根据产品生产工艺特点，成本核算必须以每种规格的产品及各生产步骤为成本计算对象，成本核算的方法采用逐步结转分步法；（3）生产管理处盘具班加工制作的铁木盘、纯木盘、木托盘，具有同时加工配件进行最后组装的生产性质和特点，可以采用平行结转分步法或采用其它简单的办法；（4）橡缆车间生产的橡胶属生产线生产加工，核算单位成本时采用品种法；各生产车间自制加工的生产用原辅材料，如橡缆车间自制生产的橡胶，材料公司生产的化工材料要单独核算单位成本。【成本控制的手段及成本管理制度】（1）设计成本控制，要从掌握市场信息入手，合理研发设计，合理选材，设计性能优良、成本具有竞争力的产品；（2）材料成本的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、用料、委托外部加工、回收等各方面全程控制；（3）正确处理质量与成本的关系，加强工艺技术管理，在质量统一可控的原则下降低材料成本，严禁生产管理人员和生产操作岗位不顾工艺质量标准的要求片面降低成本而导致废品或退货；（4）在生产、经营活动的各个环节，要加强成本过程监督，推行适合各生产厂特点的成本控制方法和控制手段，杜绝生产经营过程损失浪费。要积极开展成本预测工作，建立规范的成本预测制度，以及时掌握成本情况，及时发现生产经营过程中存在的问题，为领导决策提供正确的成本信息；（5）加强成本管理基础工作，主要包括加强定额管理、健全原始记录、加强计量验收管理、加强财产清查盘点管理工作、制定合理内部价格、推行内部经济核算和内部经济责任制考核。公司应对期间费用业务建立专门的管理制度，明确审批人对费用的权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。【管理成本会计在企业中应用的情况】财务副总经理在总经理的分工授权和领导下，在财务管理部门统一计划、统一核算的前提下，领导组织建立各单位（成本中心或费用中心）分级归口管理的经济核算网络，形成纵向为厂部、车间（分厂）、班组（个人）核算；横向为产品设计、工艺技术、物资供应、生产计划、经营销售等有关职能部门的全面经济核算网络

（2）按人力资源处关于管理岗位定员编制的统一要求配备专职或兼职成本核算统计人员，明确分工职责，结合部门与岗位管理职责开展内部经济核算；（3）计划财务处设置专职的成本会计岗位，各生产车间、机修车间设置成本核算统计员负责本车间成本核算与管理，生产管理处设置专职成本核算统计员负责直属班组的成本核算与管理，其它职能管理处室指定人员兼职从事成本费用的统计与核算工作；（4）建立两级成本核算组织体系，车间级成本核算受计划财务处统一领导和管理。【成本及成本管理在企业中的重要性】同样一个简单的公式：利润=销售收入-成本费用，一千家不同的企业却可以作出一千篇不同的文章。企业要追求多创利的目标，既要增加销售收入，又要千方百计地降低成本，节能降耗。在激烈的市场竞争中，低成本是企业的生存之本，也是参与竞争的最有力武器，还是企业获取利润的重要途径。虽然不同规模，不同行业，不同管理水平的企业，成本管理的内容与要求，控制方法和分析模型均有不同，但是随着现代工业的发展，企业行为已经开始遵循一个标准逻缉，企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。这些在客观上给企业运用成本管理软件更加科学地管理企业成本费用提供了条件。上机报告二万向集团

【公司简介】万向集团公司始创于1969年。现为国家120家试点企业集团和520户重点企业之一。2005年，实现营业收入252.15亿元，利税12.40亿元，出口创汇8.18亿美元。万向集团致力于汽车零部件产业，已拥有万向节、轴承、等速驱动轴、传动轴、制动器、减震器、滚动体、橡胶密封件8大系列，及悬架、制动2大系统产品。万向主业为汽车零部件业，经历了从零件到部件，再到系统模块供应的发展轨迹，实施“三接轨”即接轨跨国公司运作、，接轨先进技术、接轨国际主流市场，已在全球市场建立了服务网络，为全球主机及大众客户提供仓储、配送等服务，现有专业制造企业32家，在国内形成了4平方公里制造基地，拥有国家级技术中心、国家级实验室、博士后科研工作站。万向集团是国务院120家试点企业集团和国家520户重点企业中唯一的汽车零部件企业，在国外8个国家拥有26家公司，是中国向世界名牌进军具有国际竞争力的16家企业之一，品牌价值已达87.46亿元，创造了“中国企业常青树”的奇迹，其成长目标为成为一家拥有思想的现代公司经营目标，奋斗目标为奋斗十年添个零。【产品成本构成的详细内容】产品成本是指企业为了生产产品而发生的各种耗费。可以指一定时期为生产一定数量产品而发生的成本总额，也可以指一定时期生产产品单位成本。产品成本有狭义和广义之分，狭义的产品成本是企业在生产单位（车间、分厂）内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，生产工人工资和各项制造费用。广义的产品成本包括生产发生的各项管理费用和销售费用等。可以作为产品成本列示的具体内容必须要符合国家的有关规定，企业不得随意乱挤和乱摊成本。本制度中的成本核算、控制、管理等所涉及的“成本”均指产品制造成本；制造成本包括生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用；制造费用项目按照国家有关规定结合公司实际执行。制造成本按照费用发生的作用和过程，可分为直接费用和间接费用，直接费用是指在生产过程中，能直接计入成本的生产费用，包括直接材料、燃料动力、直接人工等直接费用；间接费用指在生产过程中发生的不能直接计入产品成本，需要按照一定的分配标准分配计入成本的各项费用。【成本核算程序及方法】成本核算方面：万向集团按照成本核算对象，设置产品成本项目。公司主要成本项目包括：直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用，其他产品成本项目根据工艺特点和管理需要进行设置。①成本费用归集：车间成本费用以“车间”为成本核算单元，按车间归集产品生产所消耗的直接材料、直接人工和车间制造费用；厂部制造费用按照“生产厂”进行归集和分配。②成本计算方法：产品成本计算采用制造成本法，采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。③成本费用分配：各生产工序各车间的直接材料、直接费用分配计入各车间产品成本，辅助生产费用和厂部制造费用按照实物产量分配计入产品成本，在产品成本按照投入量、转出量和结存量按照加权平均法计算，部分工序费用在不同品种之间按照分配系数进行分配，费用分配系数一经确定，不得随意变更，当生产工艺技术产生较大改进时，相关费用分配系数应按规定进行调整。【成本控制的手段及成本管理制度】成本控制方面：公司对期间费用实行预算控制，每年年初财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。万向集团开始涉足跨国经营领域，并采取了“大集团模式、小核算体系、资本式运作、国际化经营”的集团化管理模式，财务治理模式也更加科学化、合理化。例如：特殊方式，明晰产权；层次管理，合理分配财权；多管齐下，完善财务控制；突破创新，有效激励。【管理成本会计在万向集团企业中应用的情况】万向集团严格按照《企业财务通则》及相关文件的规定标准，正确划分成本开支范围。应当列入成本的各项生产费用，必须全部列入产品成本；不属于成本开支范围的各项支出，不得计入产品成本。生产过程回收边角余料，按规定冲减成本，但不得将应列收入冲减产品成本。万向集团各种产品、半成品、副产品要按期计算总成本和单位成本，编制成本报表。正确划分成本核算界限，正确核算待摊费用和预提费用科目，当期负担的成本费用必须全部计入当期，不得延期结算；后期负担的成本费用，不得提前计入当期成本。【成本及成本管理在企业中的重要性】成本的经济实质是指从理论上讲就是生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现，，成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有极其重要的作用，例如成本是补偿生产耗费的尺度，成本是综合反映企业工作质量的重要指标，成本是制定产品价格的重要因素和成本是企业经营决策的重要依据。现代成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七项职能，其中成本核算是基础，成本核算既是对产品的实际生产耗费进行如实反映的过程，也是对各种生产费用实际支出进行控制、监督的过程，成本核算的基本程序有：确定成本计算对象、选择适当的成本计算方法、确定成本项目、确定成本计算期、生产费用的归集与分配、编制产品成本计算单。在激烈的市场竞争中，低成本是企业的生存之本，也是参与竞争的最有力武器，还是企业获取利润的重要途径。虽然不同规模、不同行业、不同管理水平的企业，成本管理的内容与要求、控制方法和分析模型均有不同，但是随着现代工业的发展，企业行为已经开始遵循一个标准逻缉，企业要降低成本，提高成本管理的质量和效率。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义.上机报告三浙江凯恩特种材料股份13909105傅艺佳&13909106何晓美【产品成本构成】凯恩股份设立时的主营业务是电解电容器纸、吸尘袋和滤纸原纸等特种纸的生产和销售，上市后，公司在上述领域取得了可喜的进步，市场影响也不断扩大，目前公司已经发展成为国内唯一能够系列化生产电解电容器纸的厂家，在国内某些特种纸产品领域亦处于龙头地位。但由于特种纸行业竞争越来越激烈，产品价格又受到原材料价格波动影响较大，公司传统的特种纸业务增长空间受到了一定的限制，近年来，公司现有主营业务增长缓慢，发展空间受到限制，经营效益出现了一定的波动，尤其是2007年公司出现上市来首次亏损，客观上存在寻找新的利润增长点的需求。电解电容器纸:产品采用先进的二层斜网成形工艺及独特的制浆系统，使KAN的滤纸能非常有效的防止颗料渗漏，有助于茶香渗透，具有纸质柔软、湿强度高等特点。我们的所有产品均采用食品级原料生产，包括长纤维麻类、木浆以及一些人造纤维。科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。成本核算的实质是一种数据信息处理加工的转换过程，即将日常已发生的各种资金的耗费，按一定方法和程序，按照已经确定的成本核算对象或使用范围进行费用的汇集和分配的过程。正确、及时地进行成本核算，对于企业开展增产节约和实现高产、优质、低消耗、多积累具有重要意义。【成本核算程序及方法】成本核算的主要内容：1.材料成本、人工成本、制造费用；2.其中材料成本的计算尤为重要，一般分为主要材料和辅助材料。人工成本和制造费用能确定产品成本归属的直接计入产品，不能明确划分成本归属的，根据实际生产工艺确定分配标准。根据生产方式确定成本核算的方法，常用的方法为：品种法、分批法、分步法。实际运用中，三种相互结合。做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制订内部结算价格和内部结算制度。根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法，确定成本计算对象、费用的归集与计入产品成本的程序、成本计算期、产品成本在产成品与在产品之间的划分方法等。方法有品种法、分批法和分步法，此外还有分类法、定额法等多种。一、本年度主要利润指标情况单位：（人民币）元项目金额利润总额12,684,738.56净利润7,793,950.63扣除非经常性损益后的净利润2,717,557.38主营业务利润83,367,927.58其他业务利润583,087.58营业利润11,664,641.56投资收益-3,139,023.96补贴收入5,619,266.16营业外收支净额-1,460,145.20经营活动产生的现金流量净额33,869,375.59现金及现金等价物净增减额-16,556,964.39非经常性损益项目金额处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益-2,819.46各种形式的政府补贴5,619,266.16短期投资损益（除国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益外）147,618.15各项非经常性营业外收入、支出-929,394.19【成本控制的手段及成本管理制度】定额制定。定额是该企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本控制主要是制定消耗定额，只有制定出消耗定额，才能在成本控制中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力资源状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本控制需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本预测、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本控制工作的重中之重。【管理成本会计在企业中应用及重要性】在成本会计核算中料的核算也是起关键点。因此，在成本会计核算中采购问题应该得到高度的重视，正确地处理材料费用的成本问题。成本会计在企业中应用的十分广泛，我国的成本会计必须适应现在的国际市场环境的变化以及企业生产环境的变化。

第一，提高企业成本会计的水平加强理论性的研究。建立符合我国企业成本会计理论研究方法，打破原始成本会计观念的束缚解放自身的思想观念开拓全新的成本会计理论研究与会计水平。企业成本会计要本着创新精神与严谨的工作作风，深入企业进行调查研究，在实际工作中发现与解决问题，理论研究必须针对我国成本会计在实际工作中出现的问题，将理论研究出来的成果转化为企业的生产力，在企业中充分发挥成本会计的理论与实践研究。

第二，充分发挥成本会计在企业中的职能作用，树立成本效益、更新会计观念。企业的工作绩效考核通常把成本高低作为唯一衡量的标准。这样的衡量方法在理论上根本说不通，因为成本所表现的只是在特定的时期内发生的劳动耗费，这种耗费效益根本不属于产品成本指标本身能够反映的，投入与产出才是衡量企业成本工作绩效考核的标准。投入越少越好，产出越多越好；投入的增加速度要低于产出的增长速度；投入要下降产出要上升，成本会计在工作实践中不要强调降低成本，要关注未来企业增效带来的长期利益节省不必要的支出费用，这才是企业今后发展的趋势。所以，成本会计必须要有远见地树立增效的成本效益思想。比较【产品成本构成的详细内容】万向集团：万向集团致力于汽车零部件产业，已拥有万向节、轴承、等速驱动轴、传动轴、制动器、减震器、滚动体、橡胶密封件8大系列，及悬架、制动2大系统产品。福建南平太阳电缆股份:主要产品有：数据电缆、500KV及以下交联聚乙烯绝缘电缆（含阻燃、耐火、无卤低烟、耐水树）、全塑电力电缆（含阻燃、耐火）、架空绝缘电缆等、特种架空导线、钢芯铝绞线、计算机电缆、B、R系列塑料线、汽车线、控制电缆、射频电缆、通用橡套电缆、矿用电缆、船用电缆、机车电缆、核电站电缆、风力电缆、不可重接电源插头线、环保电线电缆、环保电线电缆的设计、制造、销售和服务。浙江凯恩特种材料股份:主要产品：电解电容器纸:产品采用先进的二层斜网成形工艺及独特的制浆系统，使KAN的滤纸能非常有效的防止颗料渗漏，有助于茶香渗透，具有纸质柔软、湿强度高等特点。我们的所有产品均采用食品级原料生产，包括长纤维麻类、木浆以及一些人造纤维。【产品成本构成的详细内容】万向集团：成本核算方面：万向集团按照成本核算对象，设置产品成本项目。成本计算方法：产品成本计算采用制造成本法，采取“逐步结转分步法”核算产品的实际成本，品种单一的产品，可采用简单法（品种法）。福建南平太阳电缆股份：车间自制材料的成本核算的对象为该品种的单位成本（每米、每千克、每个）根据产品生产工艺特点，成本核算以每种规格的产品及各生产步骤为成本计算对象，成本核算的方法采用逐步结转分步法浙江凯恩特种材料股份:成本核算的主要内容：材料成本、人工成本、制造费用；根据生产方式确定成本核算的方法，常用的方法为：品种法、分批法、分步法。实际运用中，三种相互结合。【成本控制的手段及成本管理制度】万向集团：公司对期间费用实行预算控制，每年年初财务部门根据公司要求，拟定年度费用预算草案，经公司总经理审批，下达各单位费用计划。万向集团开始涉足跨国经营领域，并采取了“大集团模式、小核算体系、资本式运作、国际化经营”的集团化管理模式，财务治理模式也更加科学化、合理化。福建南平太阳电缆股份：公司应对期间费用业务建立专门的管理制度，明确审批人对费用的权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。浙江凯恩特种材料股份:管理制度采用定额制定。定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，建立人工包干制度，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本。【管理成本会计在企业中应用的情况】万向集团：正确划分成本核算界限，正确核算待摊费用和预提费用科目，当期负担的成本费用必须全部计入当期，不得延期结算；后期负担的成本费用，不得提前计入当期成本。福建南平太阳电缆股份：计划财务处设置专职的成本会计岗位，各生产车间、机修车间设置成本核算统计员负责本车间成本核算与管理，生产管理处设置专职成本核算统计员负责直属班组的成本核算与管理，其它职能管理处室指定人员兼职从事成本费用的统计与核算工作。浙江凯恩特种材料股份:第一，提高企业成本会计的水平加强理论性的研究。第二，充分发挥成本会计在企业中的职能作用，树立成本效益、更新会计观念。自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计

[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。

[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。

[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[多选]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。

[多选]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；

外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。

[多选]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。

[多选]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。

[多选]要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应

收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。

[多选]属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。

[多选]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。[多选]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。

[多选]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。

[多选]根据《企业会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。

[简答]简述我国外币交易会计的核算原则。

我国外币交易会计的核算原则是：

(l)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币（原币）记账。

(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折

合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。

(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。

(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期

末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。

[简答]简述境外经营的记账本位币的确定。

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

[简答]筒述汇率的标价方法和特点。

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

[核算]某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部分外币经济业务如下：

(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货部分款项18000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。

(4)3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：

“应收账款”账户

（借方）：20000美元，人民币180000元；“应付账款”账户

（贷方）：14000美元，人民币120000元；“短期借款”账户

（贷方）：60000美元，人民币500000元。要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元

USD22000/RMB187000

贷：主营业务收入USD22000/RMB187000

(2)借：银行存款——美元

USD10000/RMB87000

贷：短期借款

USD10000/RMB87000

(3)借：银行存款

154800

财务费用——汇兑损益

1800

贷：应收账款——美元USD18000/RMB156600

(4)借：应付账款——美元

USD90000/RMB783000

贷：银行存款——美元USD90000/RMB783000

(5)期末外币账户的汇兑损益

应收账款账户汇兑损益=20000×8.5-180000=-10000（元）

应付账款账户汇兑损益=14000×8.5-120000=-1000（元）

短期借款账户汇兑损益=60000×8.5-500000=10000（元）

借：应付账款

1000

财务费用——汇兑损益

19000

贷：应收账款

10000

短期借款

10000

[核算]国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：

借：交易性金融资产(1.5x10000x7.6)114000

贷：银行存款一美元

114000

20X7年12月31日，相应的会计分录为：

借：公允价值变动损益

37500

贷：交易性金融资产

37500

交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76500（即1x10000x7.

65）入账，与原账面价值114000元的差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元(1.2x10000x7.7)92400

贷：交易性金融资产

(114000-37500)

76500

投资收益

15900

借：投资收益

37500

贷：公允价值变动损益

37500

20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，与其原账面价值人民币金额76500元的差额为15900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。第二章

所得税会计

[单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。

[单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。

[单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。

[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。

[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。

[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。

[单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。

[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。

[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。

[多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。

[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。

[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。

[多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。

[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。

[多选]递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。

[多选]企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。

[简答]资产负债表债务法的特点是什么？

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差

额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

[简答]确认递延所得税资产的一般原则是什么？

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是：

(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益（资本公积）。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。[核算]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。2）编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1)20X6年12月31日应收账款账面价值=3000-300=2700（万元）

应收账款计税基础=3000-3000x5‰=2985（万元）。

账面价值2700万元与计税基础2985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285x25%=71.25（万元）

借：递延所得税资产

71.25

贷：所得税费用

71.25

(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基础仍为1000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为

500/(1-15%)×20%×(25%

-15%)=11.

76（万元）。

会计分录：

借：所得税费用

11.76

贷：递延所得税负债

11.76

(3)20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础=500万元

账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：

借：可供出售金融资产

100

贷：资本公积—一其他资本公积

100

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：

借：资本公积—一其他资本公积

25

贷：递延所得税负债

25

[核算]甲公司在2007年至2021年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。要求：编制甲公司在2007年至2021年间确认的所得税费用有关会计分录。

解：2007年：

借：遴延所得税资产

25

贷：所得税费用

25

2021年：借：所得税费用

10

贷：递延所得税资产

10

2021年：借：所得税费用

5

贷：递延所得税资产

5

2021年：借：所得税费用

12.5

贷：递延所得税资产

10

应交税费——应交所得税

2.5第三章

上市公司会计信息的披露

[单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。

[单选]招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。

[单选]划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。

[单选]有关分部报告的表述中，正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。

[单选]丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。

[单选]有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。

[单选]根据我国《公司法》规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份。

[单选]属于股份和有限责任公司共同具备的基本特征的是股东以其出资比例享受权利并承担义务。

[单选]有关上市公司，说法正确的是上市公司必为股份。

[单选]我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上。

[单选]上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。

[单选]公司章程不属于上市公司披露信息形式。

[单选]在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。

[单选]关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将上市。

[单选]关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情况。

[单选]招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。

[单选]上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段披露的信息。

[多选]表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。

[多选]属于分部费用的有营业成本、营业税金及附加、销售费用。

[多选]关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为基础、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致。

[多选]A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。

[多选]某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。

[多选]按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。

[多选]属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。

[多选]属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。

[多选]甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员。

[简答]根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？

按照我国《公司法》的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：

(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；

(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；

(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上；

(4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。

[简答]简述确定报告分部的条件。

企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（基本条件），且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：

(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

(2)该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10c}o或者以上。

(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

[简答]简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。

分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。

(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权

投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。

②采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。

③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。

[简答]简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。

(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。

(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。

(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。第四章

租赁会计

[单选]租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

[单选]履约成本不属于初始直接费用

[单选]售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按折旧进度。

[单选]租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。

[单选]从融资方式的角度看，租赁业务的特点是“融资”与“融物”相结合。

[单选]实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资租赁。

[单选]租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的僮旦趣。

[单选]租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是转租赁。

[单选]经营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。

[单选]承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为计入租入资产价值。

[单选]承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债。

[单选]未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。

[单选]资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。

[多选]应提折旧的固定资产有经营租出的固定资产、融资租入的固定资产。

[多选]应当包括在最低租赁付款额中的有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期届满时留购租赁资产的购买价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。

[多选]影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁合同印花税、租赁合同规定的利率、租赁期开始日．融资租入固定资产的公允价值。

[多选]承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。

[多选]租期届满，融资租赁资产的处理方法有退租、续租、留购。

[多选]融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。

[简答]融资租赁业务的判定标准有哪些?

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。

(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权

(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%，含75%)

(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）

(5)，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

[简答]承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同？

承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项：

(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；

(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。

承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息：

(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。

(2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

[核算]A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司第一年的会计分录。

解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。

(l)出售资产时

借：固定资产清理

900000

累计折旧

300000

贷：固定资产

l200000

借：银行存款

1000000

贷：固定资产清理900000

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

100000

(2)取得租赁资产时

最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产

1000000

未确认融资费用

600000

贷：长期应付款——应付融资租赁款

l600000

(3)年末计提折旧

租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）

借：制造费用——折旧费

125000

贷：累计折旧

125000

(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，

年末应分摊未确认融资费用的金额为100x12%=12（万元）

借：财务费用

120000

贷：未确认融资费用

120000

(5)年末分摊未实现售后租回损益

借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

12500

贷：制造费用——折旧费

l2500第五章

衍生金融工具会计

[单选]期汇合约属于衍生金融工具。

[单选]企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入投资收益。

[单选]有关远期外汇合同表述正确的是远期外汇合同在订立时即可确认和计量。

[单选]在期货合同中，价格变量没有标准化。

[单选]非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。

[单选]如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。

[单选]企业的一般经营风险不能作为被套期项目。

[单选]企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的童产。

[单选]具有选择权的衍生金融工具是金融期权合同。

[单选]将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为看跌期权。

[单选]有关外汇远期合同表述正确的是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。

[单选]企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益。

[单选]以投机为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入当期损益。

[单选]按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确认为当期损益。

[单选]对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约定确定承诺套期保值。

[单选]“套期工具”科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形成的。

[单选]以套期保值为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益。

[单选]判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是实质重于形式原则。

[单选]对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为单列的所有者权益项目。

[单选]欧式期权的买方只能在到期日履行合约。

[单选]为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价为基础予以计量计价。

[多选]衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是衍生工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化：不要求初始净投资：在未来某一日期结算。

[多选]金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。

[多选]金融期货交易目的是回僻金融产品价格波动风险、为了投机获利。

[多选]期货交易的主要特点包括：期货合约标准化、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品、期货交易以保证金的方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到期前可以反向操作平仓．也可以到期时办理实物交喇手续。

[多选]企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括衍生金融资产、衍生金融负债。

[多选]企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务：合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务；该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。

[多选]企业之间合同具有定期净额结算条款，符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消。

[简答]简述衍生金融工具的特征。

衍生金融工具具有下列特征：

(1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决予标的变量的变化。

(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。

(3)在未来某一日期结算。

[核算]2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购人A材料成本的价格风险，于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。

假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。

假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。

解：(1)2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。

(2)2006年11月30日

(1)套期工具公允价值上涨

借：套期工具——衍生工具Y

8000

贷：资本公积——其他资本公积

8000

(2)购入100吨A材料

借：原材料-A材料

128000

贷：应付账款（或银行存款）

128000

(3)衍生工具Y的结算

借：银行存款

8000

贷：套期工具—一衍生工具Y

8000

将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，转人材料的初始确认成本

借：资本公积——其他资本公积

8000

贷：原材料-A材料

8000

上述举例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日购入100吨A材料，每吨价格l200元，虽然2006年11月30日材料价格上升到1280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格被锁定在最初价位上，即每吨1200元。第六章

企业合并会计（一）

——企业合并的账务处理

[单选]企业合并包括吸收合并、新设合差和控股合并。

[单选]非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时计入盒并成本。

[单选]被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中不属于企业合并购买法的特点。

[单选]企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额转入收购企业的资本公积。

[单选]同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用