存贷款综合业务核算

第三章（二）

存贷款业务核算主讲：田维胜主要内容第一节概述第二节贷款业务核算第三节贷款损失准备的核算河南大学工商管理学院田维胜第一节概述一、概念二、贷款业务核算原则三、贷款的五级分类四、贷款方式河南大学工商管理学院田维胜一、概念贷款：金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。短期贷款：期限≤1年中期贷款：1年＜期限≤5年长期贷款：期限＞5年河南大学工商管理学院田维胜二、贷款业务核算原则1、本息分别核算原则2、商业性贷款和政策性贷款分别核算原则3、自营贷款与委托贷款分别核算原则4、应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款：是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。河南大学工商管理学院田维胜三、贷款的五级分类1、正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。特征：（1）借款人还本付息情况正常；（2）借款人的财务状况良好；（3）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。河南大学工商管理学院田维胜2、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：（1）借款人的正常经营活动受到不利影响；（2）借款人的财务状况有恶化的迹象；（3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。河南大学工商管理学院田维胜3、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。特征：（1）借款人未能按时归还贷款本息；（2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。河南大学工商管理学院田维胜4、可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征：相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。河南大学工商管理学院田维胜5、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。特征：（1）借款人长期拖欠贷款本息；（2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；（3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。河南大学工商管理学院田维胜四、贷款方式1、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。2、担保贷款：（1）保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。（2）抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。河南大学工商管理学院田维胜（3）质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。3、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。河南大学工商管理学院田维胜第二节贷款业务核算一、信用贷款的核算二、担保贷款的核算三、票据贴现的核算四、贷款利息的计算河南大学工商管理学院田维胜一、信用贷款的核算信用贷款的会计核算方式有四种：（一）逐笔核贷（二）存贷合一（三）定期调整（四）下贷上转河南大学工商管理学院田维胜（一）逐笔核贷逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。1、贷款的发放：（1）借款人提交《借款申请书》（2）签订《借款合同》（3）填写借款借据一式五联，如下：河南大学工商管理学院田维胜①回单②借方凭证③贷方凭证④收账通知⑤借据：代到期卡（4）会计处理借款借据②借：贷款—借款人贷款户借款借据③贷：活期存款—借款人存款户河南大学工商管理学院田维胜2、贷款到期收回：借款人填制支票及进账单交会计部门支票借：活期存款——借款人存款户进②贷：贷款——借款人贷款户利息清单利息收入（应收利息）

转账后，应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门。注：也可以使用还款凭证，银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。河南大学工商管理学院田维胜3、贷款展期：（1）借款人填制“借款展期申请书”一式三联第一联：信贷部门备查第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐第三联：交借款人，作同意展期的通知（2）贷款展期的期限短期贷款：累计不得超过原贷款期限中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半长期贷款：累计不得超过3年注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。河南大学工商管理学院田维胜4、逾期贷款：逾期贷款是指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。注：不含呆滞贷款和呆帐贷款。会计处理：当发生贷款逾期时，应在贷款到期的次日，由会计部门填制特种转帐传票，将有关逾期贷款用红字转入“逾期贷款”科目借：逾期贷款——××单位逾期贷款户

借：贷款——××单位贷款户（红字）

若：应收利息未收到借：应收利息贷：利息收入河南大学工商管理学院田维胜5、非应计贷款：（1）当贷款的本金或利息逾期90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。借：非应计贷款——借款人非应计贷款户借：贷款等——借款人贷款户（红字）或逾期贷款——借款人逾期贷款户（红字）（2）当应计贷款转入非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转入表外核算。借：应收利息——借款人户（红字）贷：利息收入（红字）收入：应收未收利息——注：从应计贷款转为非应计贷款后，收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。河南大学工商管理学院田维胜（二）存贷合一

存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷款。为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算凭证办理。实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式。在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的账户管理。河南大学工商管理学院田维胜（三）定期调整

定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方式。河南大学工商管理学院田维胜（四）下贷上转下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方法。实质上是基本账户的延伸。有三个条件：1、短期性，不可以长期采用；2、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；3、非同一所在地。河南大学工商管理学院田维胜借款人基本账户行所在地行用款人（2）申请1、所在地银行的处理（5）下贷时：借：贷款—下贷上转户贷：活期存款—用款人户（6）上转时：借：资金清算往来贷：贷款—下贷上转户（7）发出联行凭证（2、基本账户行的处理（8）借：贷款—借款人贷款户贷：资金清算往来（4）支款凭证

（9）通知（3）通知（1）申请河南大学工商管理学院田维胜二、担保贷款的核算（一）保证贷款（二）抵押贷款（三）质押贷款河南大学工商管理学院田维胜（一）保证贷款1.保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。2.保证方式：（1）一般保证：当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的，为一般保证。（2）当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。河南大学工商管理学院田维胜3、保证期间：（1）一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。（2）连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的，债权人有权自主债务履行期届满之日起6个月内要求保证人承担保证责任。4、会计处理：参考逐笔核贷河南大学工商管理学院田维胜（二）抵押贷款

1.抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。2.抵押物：应尽可能价格变动少，有市场，可随时变卖；易于保管；不易变质；容易识别、鉴定和估价。3.抵押率：抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。河南大学工商管理学院田维胜4、会计处理：（1）发放手续略借：抵押贷款—借款人抵押贷款户贷：活期存款—借款人存款户或库存现金收入：代保管有价值品（担保物）——（2）到期收回借：活期存款—借款人存款户（现金）贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户利息收入（应收利息）付出：代保管有价值品（担保物）——若不能收回，暂转入逾期贷款。河南大学工商管理学院田维胜（3）贷款不能收回，拍卖抵押物：a.净收入≥本利和借：活期存款—拍卖公司存款户（净收入）贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户（本金）利息收入（应收利息）其他应付款（差额）付出：代保管有价值品（担保物）——河南大学工商管理学院田维胜b.本金≤净收入≤本利和借：活期存款—拍卖公司存款户贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户利息收入（应收利息）付出：代保管有价值品（担保物）——c.净收入≤本金借：活期存款—拍卖公司存款户（净收入）贷款损失准备（差额）贷：抵押贷款—借款人抵押贷款户（本金）付出：代保管有价值品（担保物）——河南大学工商管理学院田维胜（三）质押贷款1、质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。2、动产质押：一般具有轻捷、简便、易于移动空间位置和便于保管的特点。如库存存货。3、权利质押：①汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；②依法可以转让的股份、股票；③依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。河南大学工商管理学院田维胜4、质押率：视具体情况而定。如：存单、凭证式国债不得超过质押凭证面额的90%；股票质押的期限为六个月和60%的质押率。5、会计处理：参考抵押贷款的会计处理河南大学工商管理学院田维胜三、票据贴现的核算（一）有关规定1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系。2、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。3、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。4、贴现汇票的每笔金额不得超过1000万元。河南大学工商管理学院田维胜（二）贴现凭证：①借方凭证：代申请书②贷方凭证：银行记贴现人账户③贷方凭证：贴现利息④收账通知：给贴现人⑤到期卡：留存（三）会计处理贴现利息=汇票金额×贴现天数×年贴现率/360实付贴现金额=汇票金额－贴现利息河南大学工商管理学院田维胜贴现人贴现行承兑行出票人申请贴现发出托收凭证（1、贴现行办理贴现借：贴现资产贷：活期存款——贴现人户利息收入2、收回票款借：资金清算往来

存放中央银行款项等***贷：贴现资产划款若商业承兑汇票退票借：活期存款——贴现人户逾期贷款——贴现人户贷：贴现资产河南大学工商管理学院田维胜四、贷款利息的计算（一）定期结息结息日：每月或每季度末月20日计息天数：按日历实际天数计算，算头不算尾。贷款利息=累计贷款计息积数×日利率（二）利随本清贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年(月)又有零头数可全部化成天数计算。整年按360天，整月按30天计算，零头按实际天数算。河南大学工商管理学院田维胜注：个人住房贷款利息1、等额本息还款法2、等额本金还款法河南大学工商管理学院田维胜第三节贷款减值准备的核算一、贷款减值准备的计提二、呆帐贷款的核销河南大学工商管理学院田维胜一、贷款减值准备的计提（一）贷款损失准备提取政策沿革1988年以前：不提1988年起：按不同行业，不同性质的贷款来确定，但最高不超过2%1992年起：按年初贷款余额的5‰在年初计提1993年起：按年初贷款余额的6‰全额提取，以后每年增加1‰河南大学工商管理学院田维胜1997年起：按年初贷款余额的1%差额提取1998年起：由年初改为按年末贷款余额的1%差额提取2000年起：上市银行除按年末贷款余额1%差额提取外，还要按贷款五级分类提取2001年：根据资产的风险大小确定计提比例，足额提取2002年起：上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金外，还要按贷款五级分类提取专项准备河南大学工商管理学院田维胜（二）计提贷款损失准备的范围《金融企业会计制度》规定，计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。（三）计提贷款损失准备的方式1、全额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失准备；2、差额方式计提：按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失准备。河南大学工商管理学院田维胜（四）计提贷款损失准备的比例金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，合理计提贷款损失准备。贷款损失准备分为专项准备和特种准备，其中专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备。此外，商业银行可从净利润中提取一般风险准备。河南大学工商管理学院田维胜专项准备的计提比例：正常贷款：计提比例≤2%；关注贷款：计提比例为2%；次级贷款：计提比例为25%；可疑贷款：计提比例为50%；损失贷款：计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。河南大学工商管理学院田维胜（五）会计处理补提时：借：资产减值损失贷：贷款减值准备冲减时：借：贷款减值准备贷：资产减值损失河南大学工商管理学院田维胜二、呆帐贷款的核销（一）下列未收回的贷款可以列为呆账：1、借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；2、借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险补偿后未能还清的贷款：4、经国务院专案批准核销的逾期贷款。河南大学工商管理学院田维胜（二）会计处理1、核销呆账贷款时借：贷款损失准备贷：非应计贷款等2、已转销的呆账贷款，以后年度又收回时借：非应计贷款等贷：贷款损失准备借：活期存款等——借款人存款户贷：非应计贷款等利息收入（差额）河南大学工商管理学院田维胜新准则的处理方法

（实际利率法）

贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款(如质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款，以及具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等)进行核算。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。河南大学工商管理学院田维胜（一）发放贷款时：

借：贷款——本金（合同本金）贷：吸收存款（实际支付金额）贷款——利息调整（差额）（二）资产负债表日，计息时：借：应收利息（合同本金×合同利率）贷款——利息调整（差额）贷：利息收入（摊余成本×实际利率）（三）收回贷款时：借：吸收存款（归还金额）贷款——利息调整（若存在余额）贷：应收利息（已计利息）贷款——本金利息收入（差额）河南大学工商管理学院田维胜（四）资产负债表日，发生减值时：借：资产减值损失贷：贷款减值准备（减值金额）同时：借：贷款——已减值（本金、利息调整余额）贷款——利息调整贷：贷款——本金（五）资产负债表日，减值后借：贷款减值准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）登记表外科目：收入：应收未收利息（合同本金×合同利率）河南大学工商管理学院田维胜（五）收回减值贷款时：借：吸收存款（实际收到的金额）贷款减值准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值（相关贷款余额）资产减值损失（差额）（六）无法收回的贷款，作为呆账予以转销时：借：贷款减值准备贷：贷款——已减值报经批准后转销表外应收未收利息：付出：应收未收利息河南大学工商管理学院田维胜（七）已确认并转销的贷款以后又收回的贷款借：贷款——已减值（原转销余额）贷：贷款减值准备借：吸收存款（实际收到的金额）贷：贷款——已减值（原转销余额）资产减值损失（差额）河南大学工商管理学院田维胜举例说明1【例1】20×5年1月1日，A银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的款项为4900万元），合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息500万元，但20×9年12月31日将仅收到本金2500万元。根据企业会计准则规定，20×7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。河南大学工商管理学院田维胜计息日期应收利息实际利率利息收入利息调整摊余成本20×5.1.1.20×5.12.3120×6.12.3120×7.12.3120×8.12.3120×9.12.3150050050050050010.53%10.53%10.53%10.53%10.53%

515.97517.65519.51521.56525.30

15.9717.6519.5121.5625.304900.004915.974933.624953.134974.705000.00合计2500—2600100—利息收入确认表（实际利率法）河南大学工商管理学院田维胜1、20×5年1月1日，发放贷款：借：贷款——本金5000贷：吸收存款4900贷款——利息调整100

对B企业贷款的摊余成本=4900（万元）2、20×5年12月31日，计息时：借：应收利息（合同本金×合同利率）500贷款——利息调整（差额）15.97贷：利息收入（摊余成本×实际利率）515.97

对B企业贷款的摊余成本=4900+（4900×10.53%-500）=4915.97（万元）河南大学工商管理学院田维胜3、20×6年l2月31日，计息时：借：应收利息（合同本金×合同利率）500贷款——利息调整（差额）17.65贷：利息收入（摊余成本×实际利率）517.65对B企业贷款的摊余成本=4915.97+（4915.97×10.53%-500）=4933.62（万元）河南大学工商管理学院田维胜4、20×7年12月31日，计息时：借：应收利息（合同本金×合同利率）500贷款——利息调整（差额）19.51贷：利息收入（摊余成本×实际利率）519.51对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本=4933.62+（4933.62×10.53%-500）=4953.13（万元）.5、20×7年l2月31日，A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：

500×（1+10.53%）-1+2500×（1+10.53%）-2=2498.7147万元≈2498.71（万元）A银行应确认的贷款减值损失=4953.13-2498.71=2454.42（万元）。河南大学工商管理学院田维胜借：资产减值损失2454.42贷：贷款减值准备（减值金额）2454.42同时：借：贷款——已减值（本金、利息调整余额）4953.13贷款——利息调整（100－15.97－17.65－19.51）46.87贷：贷款——本金5000注：此时该贷款的摊余成本是2498.71万元。河南大学工商管理学院田维胜6、20×8年l2月31日借：存放中央银行款项（或吸收存款）500贷：贷款——已减值500借：贷款减值准备263.11贷：利息收入（摊余成本×实际利率）2498.71×10.53%263.11登记表外科目：收入：应收未收利息（合同本金×合同利率）500河南大学工商管理学院田维胜举例说明2例：20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元，期限2年，合同利率10％，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2500000元。（2）20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元。（3）20×7年3月31日，从客户收到利息1000000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。河南大学工商管理学院田维胜（4）20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85000000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元。当日，该房地产的可变现净值为84000000元。（6）20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1600000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元，并不打算再出租。（7）20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83000000元。（8）20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83000000元，发生相关税费1500000元。河南大学工商管理学院田维胜会计处理（1）发放贷款：借：贷款——本金10000贷：吸收存款10000（2）20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息250贷：利息收入250借：存放中央银行款项（或吸收存款）250贷：应收利息250河南大学工商管理学院田维胜（3）20×6年12月31日，确认减值损失10000000元：

借：资产减值损失1000贷：贷款减值准备1000借：贷款——已减值10000贷：贷款——本金10000此时，贷款的摊余成本=10000-1000=9000（元）河南大学工商管理学院田维胜（4）20×7年3月31日，确认从客户收到利息1000000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款）100贷：贷款——已减值100按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=9000×10%/4=225（万元）借：贷款减值准备225贷：利息收入225此时贷款的摊余成本=9000-100+225=9125（万元）河南大学工商管理学院田维胜（5）20×7年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产8500营业外支出645贷款减值准备775贷：贷款——已减值9900应交税费20河南大学工商管理学院田维胜（6）20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800000元：借：存放中央银行款项80贷：其他业务收入80确认抵债资产跌价准备=8500-8400=100（万元）借：资产减值损失100贷：抵债资产跌价准备100河南大学工商管理学院田维胜（7）20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项160贷：其他业务收入160确认发生的维修费用200000元：借：其他业务成本20贷：存放中央银行款项等20确认抵债资产跌价准备=（8500-8300）-100=100（万元）借：资产减值损失100贷：抵债资产跌价准备100河南大学工商管理学院田维胜（8）20×8年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项8300抵债资产跌价准备200营业外支出150贷：抵债资产8500应交税费

150河南大学工商管理学院田维胜主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业