标准仓单质押融资综合业务解析

标准仓单质押融资业务解析二零一零年三月总行公司银行部1目录对几个重要概念的理解业务开展的背景和意义典型的融资操作模式风险控制要点和措施尚待解决的问题2一、对几个重要概念的理解期货市场何以出现？它的价值又在哪里？看看如下情形：（1）粮食大丰收，农民反而深受其害—“谷贱伤农”（2）作为全球最大的铜消费国，2001年之前，伦敦铜（LME）对沪铜的引导程度指数值大部分时间都保持在接近90%以上。（一）期货市场的价值价格发现信息发布风险转移期货市场的三大价值3期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。根据合约标的物的不同，期货合约分为商品期货合约和金融期货合约。在期货市场上买入或卖出一份期货合约相当于签署了一份远期交割合同。rb1008（二）期货合约国内交易所期货交易品种上交所大商所郑商所铜铝黄金螺纹钢线材燃料油天然橡胶菜籽油小麦棉花白砂糖PTA早籼稻玉米黄大豆聚乙烯豆粕豆油棕榈油聚氯乙烯一、对几个重要概念的理解4一、对几个重要概念的理解交易品种螺纹钢交易单位10吨/手报价单位元（人民币）/吨最小变动价位1元/吨每日价格最大波动限制不超过上一交易日结算价±5%合约交割月份1～12月最后交易日合约交割月份的15日（遇法定假日顺延）交割日期最后交易日后连续五个工作日交割品级………………交割地点交易所指定交割仓库最低交易保证金合约价值的7%交易手续费不高于成交金额的万分之二（含风险准备金）最小交割单位300吨交割方式实物交割交易代码RB5建仓：也叫开仓，是指交易者新买入（多头，即做多）或新卖出（空头，即做空）一定数量的期货合约平仓：通过一笔数量相等、方向相反的期货交易来冲销原有的期货合约，以此了结期货交易，解除到期进行实物交割的义务。这种买回已卖出合约，或卖出己买入合约的行为就叫平仓。持仓：建仓之后尚没有平仓的合约，叫未平仓合约或者未平仓头寸，也叫持仓。交易者建仓之后可以选择两种方式了结期货合约：要么择机平仓，要么保留至最后交易日并进行实物交割。（三）建仓、持仓、平仓一、对几个重要概念的理解6交割：交割是指期货合约到期时，按照交易所的规则和程序，交易双方通过该期货合约所载商品所有权的转移，了结到期未平仓合约的过程。交割分为到期交割和期转现交割两种形式。

重要理解点：（1）实物交割是连接期货市场和现货市场的桥梁，没有了交割，期货市场就变成了纯投机市场！在实物交割存在的前提下，越接近交割日，期货价格越接近现货，直到几乎等于；（2）从下图可以看到，铝（代码Al）每个月都有交割，鉴于（1）的结论，我们便可以很容易的确定标准仓单所载商品的市场价格（对银行授信额度及质押率的确定至关重要）；（3）与期货市场的巨大交易量相比，实物交割的比例很低。（四）交割一、对几个重要概念的理解7期货合约每日行情简表一、对几个重要概念的理解8实物交割，交割什么？如何让买卖双方对交割的实物达成一致意见？交易所的第三方履约保证功能如何实现？期货交易所承担第一性的保证交易成功责任（《期货交易管理条例》），因此为了避免实物交割中的违约行为和纠纷产生，标准仓单出现了。标准仓单是指符合期货交易所统一要求的，由指定交割仓库在完成入库商品验收、确认合格后签发给货主用于提取商品的，并经交易所注册生效的标准化提货凭证。理解要点：（1）仓库标准仓单和厂库标准仓单；（2）期货交割的标的，高流动性、高变现性、高信用等级，类有价证券；（4）纸质标准仓单的电子化；（5）价格确定：某品种最近交割月份期货合约前一交易日的结算价为基准价。（五）标准仓单一、对几个重要概念的理解9标准仓单与非标准仓单的区别一、对几个重要概念的理解信用度不同：标准仓单依托于期货交易所信用，非标准仓单依托仓储企业信用；流动性不同：标准仓单类似于有价证券，高度流动性；非标准仓单，市场接受度相比较为狭窄。生成程序不同用途不同（五）标准仓单仓单质押与存货质押的区别质押标的不同：动产质押与权利质押；操作模式不同物流企业的第三方责任不同10标准仓单生成的流程（指定交割仓库）一、对几个重要概念的理解11标准仓单交割—到期交割交易所卖方第一交易日：提交仓单，申报交割第三交易日-3：划款卖方会员买方会员授权第二交易日：交易所分配仓单第三交易日-1：付款第三交易日-2：交付仓单买方第四、五交易日：交增值税发票最后交易日前：分配仓单第三交易日：存入货款一、对几个重要概念的理解12期货转现货(以下简称期转现)交割：方向相反的同一月份合约/协商一致/交易所批准/按协商价格交割并由交易所平仓。标准仓单交割—期转现交割一、对几个重要概念的理解13所外转让是指买卖双方通过各自会员自行协商买卖标准仓单的行为，买卖双方可以自行结算，也可以通过交易所结算。通过交易所结算的，按交割标准收取手续费。标准仓单的所外转让一、对几个重要概念的理解14结算价是指某一期货合约当日成交价格按成交量的加权平均价，结算价是进行当日未平仓合约盈亏结算（交易所实行“当日无负债”制度）和制定下一交易日涨跌停板额的依据。交易所只对会员进行结算，期货公司会员对客户进行结算。保证金分为结算准备金和交易保证金。结算准备金是未被合约占用的保证金；交易保证金是确保合约履行的资金，是已被合约占用的保证金。（六）结算价、保证金上期货专用资金账户客户一般结算账户期货公司专用结算账户客户虚拟账户结算准备金交易保证金出入金一、对几个重要概念的理解15

铜期货合约持仓量变化时的交易保证金收取标准从进入交割月前第三月的第一个交易日起，当持仓总量（X）达到下列标准时（手，双边持仓量）铜交易保证金比例X≤12万5%12万＜X≤14万6.5%14万＜X≤16万8%X＞16万10%铜期货合约上市运行不同阶段的交易保证金收取标准交易时间段铜交易保证金比例合约挂牌之日起5%交割月前第二月的第十个交易日起7%交割月前第一月的第一个交易日起10%交割月前第一月的第十个交易日起15%交割月份的第一个交易日起20%最后交易日前二个交易日起30%一、对几个重要概念的理解16目录对几个重要概念的理解业务开展的背景和意义典型的融资操作模式风险控制要点和措施尚待解决的问题17二、业务开展的背景和意义（一）政策背景取消了严格的限制性条款，转而规定“银行业金融机构从事期货交易融资或者担保业务的资格，由国务院银行业监督管理机构批准”标准仓单变现难度大大低于普通仓单和其他抵、质押物，变现价格主要受现货市场价格制约，损失率较一般抵、质押物低。所以，使用标准仓单质押，可以大大降低企业信用风险的影响推动期货市场稳步发展，尽快推出适应国民经济发展需要的钢材、稻谷等商品期货新品种。银监会

完善业务定价机制

2008年金融三十条期货交易管理条例

18二、业务开展的背景和意义2008年全国期货市场累计成交量为1363887102手，累计成交额达719141.94亿元，同比分别增长了87.24%和75.52%，全年三大交易所标准仓单市场保有量在80-180亿元之间。（二）市场需求2008年三大期货交易所交易数据表（手/亿元）项目上海期货交易所大连商品交易所郑州商品交易所交易量280526370638319386445041346同比增长63.93%71.95%139.18%全国占比20.57%46.80%32.63%交易额288719.9274853.31155568.73同比增长24.82%130.49%162.91%全国占比40.15%38.22%21.63%19（三）对参与各方的意义1、风险资本占用少，典型的资本集约型产品；2、逐步切入同交易所和期货公司合作，获得新的市场机会。解决了存量标准仓单对流动资金的占用或者实现了标准仓单交割的融资需求促进交投，提高市场活跃度提高客户服务能力，营造差异化的竞争优势交易所银行期货公司借款企业各方利益二、业务开展的背景和意义安全性、时效性、实用性、联动性20目录对几个重要概念的理解业务开展的背景和意义典型的融资操作模式风险控制要点和措施尚待解决的问题21三、融资操作模式（一）客户的现实需求销售企业的典型案例（已有标准仓单）（一）A钢铁企业，通过长协矿的形式锁定了原材料成本，预计6-8月份螺纹钢的生产成本基本维持在3000元/吨左右；（二）螺纹钢现货市场的价格3200元/吨左右，Rb1006、Rb1007、Rb1008的交易价格分别为3300元/吨、3350元/吨、3400元/吨；（三）在当前市场环境，A企业难以准确预测6-8月份螺纹钢的市场价格，为了降低经营风险，其以建立卖方合约的形式锁定了未来的销售；（四）为了应对未来交割，A企业将生产的螺纹钢逐步在上期所注册了标准仓单，但由于未来销售尚未实现，已注册的标准仓单占压了企业的流动资金，怎么办？22三、融资操作模式（一）客户的现实需求采购企业的典型案例（拟交割标准仓单）（一）B企业为化工企业，所需原材料主要为燃料油；（二）目前燃料油市场价格为2000元/吨，6-8月份的期货合约价格分别为2100元/吨、2150元/吨、2200元/吨；（三）只要燃料油价格低于2300元/吨，该企业便能维持较为令人满意的利润率；（四）由于对未来燃料油价格的走势难以准确判断，因此该企业以建立买方合约的形式锁定了未来的采购原材料价格；（五）进入交割月份后，由于某不可预知原因，B企业流动资金出现周转困难，难以筹措足够资金进行实物交割，既面临交易所的高额违约赔偿，又可能使企业原材料彻底失去供应，怎么办？23三、融资操作模式（二）需求推出的融资模式先质后贷融资申请人以其拥有处分权的标准仓单提供质押担保，我行发放授信用于满足其正常生产经营流动资金周转的一种短期授信业务。该授信还款来源包括：（1）融资申请人自有资金；（2）授信到期前融资申请人请求并经我行同意对质押标准仓单进行处置所得的资金。先贷后质融资申请人通过期货市场购买生产经营所需商品，需要进行标准仓单交割时，我行发放授信用于其进行标准仓单实物交割，同时交割所得标准仓单质押给我行。该授信的还款来源为融资申请人的自有资金。（我行融资的对象应为实际具有仓单项下货物采购企业）24三、融资操作模式（三）具体操作流程—先质后贷某分行交易所标准仓单系统借款人①申请质押融资②受理融资申请③-1仓单系统出质④放款总行③-2仓单出质确认④确认出质完成25三、融资操作模式（四）具体操作流程—先贷后质中信分行期货公司结算账户借款人①申请质押融资②受理融资申请④银期转账③放款并划转期货交易所结算账户⑤交割资金划转⑥得到仓单⑥得到仓单⑦仓单出质26三、融资操作模式（五）质押登记操作27三、融资操作模式（六）质押解除操作质押解除：（1）已还款，授信结清；（2）部分还款，赎回部分仓单；（3）担保置换；（4）处置还款。28目录对几个重要概念的理解业务开展的背景和意义典型的融资操作模式风险控制要点和措施尚待解决的问题29四、主要风险要点严格准入，包括标准仓单准入、借款人准入和期货公司准入。（一）信用风险标准仓单（不接受）借款人期货公司交易所停牌商品品种的标准仓单原则上要求授信申请人为我行评级客户。成立时间原则上为3年以上上市但最近一个月内没有交易的商品品种的标准仓单符合我行抵质押类公司信贷业务有关规定。注册资本原则上为人民币5000万元以上与融资申请人生产、经营、贸易活动无关的标准仓单在我行的授信敞口限额不得大于其上年度经审计后的企业净资产额。上年度期货成交量、成交金额的排名原则上均应在交易所统计的前30名之内有效期或保质期在授信到期日之前的仓单从事期货交易时间在2年(含)以上，没有发生过较大的交易失误；融资申请人与期货公司不得存在关联关系应符合《期货公司风险监管指标管理试行办法》(证监发[2007]55号)中规定的期货公司有关监管指标标准有效期或保质期在授信到期日之后的最近交割月期货合约交割日之前的仓单从事与标准仓单商品品种相关联的生产、加工和贸易活动主要股东及实际控制人具有持续盈利能力，信誉良好，无重大违法违规记录符合上述标准仓单准入要求的期货商品品种不单独准入融资用于申请人正常经营活动资金周转或用于标准仓单实物交割，交割所得的标准仓单进入企业的正常经营活动愿意向我行提供行情咨询服务，能协助我行进行信贷资金和标准仓单的封闭操作以及对标准仓单的处置30四、主要风险要点标准仓单质押授信业务的操作流程较为复杂，操作风险是此项业务最大的风险：。（1）严格核实标准仓单的有效期，并保证其有效期是否与我行授信期限相匹配；（2）严格按照标准的质押登记操作流程进行质押登记操作，并核实核实质押仓单已登记在我行标准仓单账户内；（3）质押解除的所有申请文件是否齐备，部分解压时确保不超范围解压；（4）我行同意借款人处置质押仓单进行还款的，应确保仓单处置资金及时回到我行还款账户；（5）标准仓单质押解除期间，我行的授信在较短时间内无担保，业务经办人员应及时跟踪仓单处置或交割状态，以便提前发现风险；（6）在“先贷后质”的业务模式中，我行须严格按交易所交割规定在确定时间内放款，确保不出现因放款延误而导致借款人不能交割仓单情形。（二）操作风险31四、主要风险要点执行每日盯市制度，了解标准仓单相关期货商品的市场价格波动区间、价格的市场预期及市场走向，以便及时掌握质押标准仓单的变现价格，及早采取应对措施。当质押标准仓单项下商品的期货或现货价格发生剧烈波动(当天价格下跌5％以上)时，我行应要求期货公司及时以传真、电子邮件或其他书面形式向我行价格管理岗位人员提示价格风险，并接受我行的检查和质询、咨询。当质押标准仓单项下的期货商品市值(交易所公布的为准)下跌幅度达到质押生效时质押标准仓单核定价格的10％时，应及时向出质人发出跌价补偿通知，要求其在接到通知后三个工作日内采取相应措施。在融资申请人以“先贷后质”的授信业务中，应要求期货公司在每个交易日收市后一个小时内将融资申请人的合约头寸、可用资金、市场行情、无负债结算情况等资讯以传真、电子邮件或其他书面形式发送至经办行相关业务管理部门。（三）市场风险32目录对几个重要概念的理解业务开展的背景和意义典型的融资操作模式风险控制要点和措施尚待解决的问题33五、尚待解决的问题违约后仓单处置问题资金的有效控制先贷后质模式下的放款效率以及担保短暂缺失主办行、协办行的利益分配34五、尚待解决的问题授信调查中的关注点：（1）区分大型现货市场中的交易方式：交易标的是货物本身还是远期合同？（2）区分是否存在杠杆交易（3）交易市场的会员资金如何管理？方案设计的几个关注点：（1）借款人、出质人均应为货物实际所有人，而不应是交易所；（2）与第三方存管系统等结合；（3）交易所的信用支持；（4）交割仓库的引入；（5）仓单处置渠道的落实。

关于大型现货交易市场仓单质押的一点延伸理解35主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税