2023年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷A卷附答案

2023年高级会计师之高级会计实务综合练习试卷A卷附答案大题（共60题）一、甲单位2016年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2016年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同，经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确定支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出。”要求：请根据《政府收支分类科目》，判断上述事项支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。【答案】存在不当之处。保障性住房租金补贴应列入“对个人和家庭的补助”。二、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。要求：根据《企业所得税法》有关规定，指出总经理王某所说“获得税收优惠”是指何种优惠?【答案】王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%。三、某公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调研，发现一种新型茶几非常受欢迎，公司决定上一条新生产线生产该产品，最大生产能力3000件。该产品市场售价每件750元，单位变动成本350元。公司预计新产品投产，每年将增加固定成本600000元，其中200000元可以追溯到与批次相关的作业中。公司要求该产品预期新增营业利润至少为480000元。公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。假设产销均衡。要求：根据本量利分析模型，分别计算传统成本法和作业成本法下的保利产量。【答案】传统成本法下的保利产量：（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）新产品中与每批次相关的长期变动成本为：200000/100＝2000（元/批）每件应分摊的长期变动成本＝2000/30＝66.67（元）作业成本法下的保利产量为：（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）四、金达有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大，范围已涉足北上广。2017年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理职能部门主要负责人王某，对2017年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形进行了归纳：（1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共10家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王某建议拒绝与其合作。（2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可能性，仅2017年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王某建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。（3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时常面临资金不足问题，王某建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。假定不考虑其他因素。要求：判断下述各种情形中王某的建议属于哪种风险应对策略，并简要说明理由。【答案】五、甲公司是一家重型汽车生产企业，其管理层正在考虑进军小轿车生产行业，并创立一个全新品牌的小轿车。2018年甲公司设置的净利润增长目标是20%，为实现目标，风险管理部门识别出如下相应事件：央行实行货币宽松政策，公司可以获得较低成本的资金，但是受经济下行影响，国内通货相对紧缩，产品价格下降。对于国内的汽车生产制造企业来说，拥有专业知识和研发能力的研发人员是企业发展必备的战略资源。近年来甲公司面临严峻的研发人员流失问题，如何降低公司研发人员的流失率，成为甲公司必须解决的难题。在采购管理方面，甲公司实行统一集中采购，与供应商建立了较为稳固的关系，零部件的质量、性价比、供货及时性等具有一定的优势，同时也可以产生规模经济。在中共十九大报告中，“绿色”一词共出现15次，绿色发展、绿色低碳、绿色生产和消费、绿色技术创新体系等绿色发展理念被多次提及、着重凸显，环保产业迎来了加速发展的契机。借“绿色出行”之东风，很多汽车厂商纷纷部署电动能源战略，公司产品需求将大幅减少。假定不考虑其他因素。1、运用SWOT模型分析甲公司所面临的内外部事件。【答案】六、甲股份有限公司是一家从事IT生产的上市公司，目前拥有CPU、台式机、笔记本、服务器、数码产品、手机等多条产品线。随着企业规模的不断扩张，对财务管理带来的一定的挑战。为此，该公司管理层对新型财务共享服务模式专门开会进行研究，A、B、C、D在会上分别做了发言。主要内容如下：A：引进SaaS云软件可以使财务处理不断向自动化、智能化、无纸化方向发展，但企业还是需要单设实体财务共享中心。B：如果引进移动互联网，可以突破办公场所、上网条件等限制，通过手机、Pad、云桌面等智能终端对诸多业务进行方便快捷的移动管理。C：RPA机器人流程自动化虽然能大量处理重复性的工作，但是在实际应用中，不容易学习和掌握。D：通过大数据分析和数据可视化，可以通过传统的财务维度对企业数据开展分析。假定不考虑其他因素。（1）根据上述资料，逐项判断A、B、C、D的发言是否正确，如不正确，请指出不当之处，并说明理由。（2）请简述SaaS云软件带来的革新。（3）请简述移动互联网给财务共享带来的影响。【答案】七、甲集团公司2021年第4季度召开工作会议，就前3个季度的预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）预算编制方面。甲公司过去一直采用定期预算法编制预算。近年来，企业的运营环境变化较大，公司高管希望从更长远的视角进行决策，因此，明年拟采用更为合理的预算编制方法。（2）预算分析方面。会议听取了公司2021年前3季度预算执行情况的报告。收入前3季度的实际与预算数分别为2050亿元和2000亿元，年度预算数2800亿元；销售成本前3季度的实际与预算数分别为1350亿元和1300亿元，年度预算数1600亿元。（3）预算控制方面。2021年前3季度管理费用预算200亿元，其中研究与开发费用预算45亿元，实际管理费用220亿元，其中实际研发支出50亿元。2022年管理费用预算350亿元，其中研发费用预算总数80亿元，占营业收入比为3.5%。（4）预算调整方面。企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。但是由于市场环境、国家政策等变化，导致预算执行发生重大差异确实需要调整的，预算执行单位可以直接调整。（5）预算考核方面。根据各预算执行单位的责权范围，下达预算目标，并对其可控的预算差异进行考核；对销售部门进行考核，其指标设计既要包括收入指标，也要包括应收账款周转率指标，兼顾部门利益和企业整体利益，有利于企业总体目标的实现和价值最大化；对于市场环境和会计政策变化的影响，已经按照程序调整预算，并按照调整后的预算指标进行考核；为保证考核的时效性，采用季度考核、半年度考核和不定期考核相结合。要求：（1）根据资料（1），指出甲公司拟采用的预算编制方法及该方法的缺点。（2）根据资料（2），计算甲公司收入和销售成本的预算完成率和预算执行进度，依据计算结果对预算执行情况进行分析。（3）根据资料（3），指出甲公司2022年预算控制方式类型。（4）根据资料（4），指出预算调整表述是否妥当，如果不妥，说明理由。（5）根据资料（5），指出甲公司预算考核方面体现哪些原则。【答案】八、大华酒类经销公司经营A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品，公司可用经营资金100万元，经过上半年市场销售统计分析发现:（1）A、B品牌业务量为总业务量的70%，利润占总利润的75%，在本地市场占主导地位。但这个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2）C、D、E三个品牌是新增加的品牌，其中C、D两个品牌上半年表现抢眼，C品牌销售增长了20%，D增长了18%，且在本区域内商是独家经营，E品牌是高档产品，利润率高，销售增长也超过了10%，但在本地竞争激烈，该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达70%，而本公司只占10%左右。（3）F、G两品牌市场销售下降严重，有被C、D品牌替代趋势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求:根据波士顿矩阵原理分析上述A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品，分别属于什么业务类型及应采取的措施。【答案】（1）确认A、B为金牛业务。原来的资金投入50万元，以保证市场占有率和公司的主要利润来源，同时也认识到A、B已经出现了衰退现象，要认真找出原因，尽快寻找替代品牌并延长其生命力。（2）确认C、D为明星业务。虽然目前不是公司的主要利润来源，但发展潜力很大，决定加大资金投放力度，加快发展步伐，拉大与竞争对手的差距，力争成为公司新的增长点，决定先期投入30万元。（3）确认F、G为瘦狗业务。对F、G采取收缩战略，不在投入资金，着手清理库存，对滞销商品降价销售，尽快回笼资金。（4）确认E为问题业务。对E投入研究力量，寻找竞争对手的薄弱点，整合资源，争取扩大市场份额，使E品牌成为新星品牌，决定投入资金10万元，余下10万元作为机动资金，以便在特殊情况下，对某品牌重点扶持。九、某研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，于2019年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和业务活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。综合服务中心主任：虽然《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判,并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。1、根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】一十、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元；②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4000-2700=1300(万元)(1.5分)一十一、2018年，某省财政厅依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》对所属事业单位开展内部控制工作专项检查。检查中发现某下属事业单位的做法是：（1）单位负责人接到财政部文件后，就在文件上批示“请B同志负责组织实施”，其中，B是分管财务后勤的副职。（2）B在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案。”（3）文件发到财务处，财务处处长C召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意。”（4）会计核算科科长D说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉。”（5）资金结算科科长E说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制。”（6）预算管理科科长F说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。”【答案】A的意见错误。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C的意见正确。内部控制要坚持全面性原则。D的意见错误。内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。E的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。F的意见正确。内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。一十二、斐瑞思公司生产单一产品——防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000销售和管理费用$300000间接费用合计$800000公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】文件柜的产品目标利润=105*80=8400(元)销售收入=595*80=47600(元)固定成本：有关装配产品的间接费用=22400元有关处理订单的间接费用=4960元客户维持间接费用=1000元变动成本=10840元单位目标变动成本=1084080=135.5(元/个)一十三、大华酒类经销公司经营A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品，公司可用经营资金100万元，经过上半年市场销售统计分析发现：（1）A、B品牌业务量为总业务量的70%，利润占总利润的75%，在本地市场占主导地位。但这两个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2）C、D、E三个品牌是新增加的品牌，其中C、D两个品牌上半年表现抢眼，C品牌销售增长了20%，D品牌增长了18%，且在本区域内尚是独家经营，E品牌是高档产品，利润率高，销售增长也超过了10%，但在本地竞争激烈，该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达70%，而本公司只占10%左右。（3）F、G两品牌市场销售下降严重，有被C、D品牌替代趋势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求：根据波士顿矩阵原理分析上述A、B、C、D、E、F、G七个品牌的酒品，分别属于什么业务类型及应采取的措施。【答案】一十四、近年来中国公民出境游市场处于高速发展的阶段，实行多元化经营的甲集团公司于2006年成立了A旅行社，该旅行社专门提供出境游的服务项目，但其市场份额较低。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出甲集团公司A旅行社在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】问题业务。理由：出境旅游处于高速发展阶段，说明销售增长率高；A旅行社的市场份额较低，即市场占有率低。一十五、康达电子科技股份有限公司2016年度息税前利润为1000万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为4000万元，所得税税率为25%，该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率(平价发行，不考虑手续费)和权益资本的成本情况如下表所示。要求：简述净现值指标的优缺点。其他相关系数请注意：(P/A，10%，4)=3.1699，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，4)=0.6830，(P/F，10%，10)=0.3855【答案】一十六、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）总经理：企业成立由工程、供应、生产、营销、财务、信息等有关部门组成的跨部门的团队，建立相应工作机制，有效协调部门之间的分工与协作；同时企业要及时、准确取得目标成本计算所需要的产品售价、成本和利润等财务信息。（2）市场部经理：经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别是207元/件和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价－单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本。（3）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。（4）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元，应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和12元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），指出跨部门团队的组建和目标成本计算时信息的取得方面是否有不妥之处，有不妥之处，请说明理由。（2）根据资料（2），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本。（3）根据资料（3），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。（4）根据资料（4），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。（5）根据资料（2）至（4），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。【答案】（1）跨部门团队组建存在不妥之处。理由：应该包含研究与开发部门。目标成本法把降低成本的重点放在产品的研究、开发、规划与设计阶段。信息取得存在不妥之处。理由：目标成本计算需要产品售价、成本、利润等财务信息以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面的非财务信息。（2）A产品的单位目标成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B产品的单位目标成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）（3）B产品更具有成本优势。理由：在作业成本法下，B产品的单位成本为275元，低于单位目标成本280元；而A产品的单位成本为220元，高于单位目标成本180元。（4）A产品的单位生命周期成本＝220＋13＋8＝241（元/件）B产品的单位生命周期成本＝275＋18＋12＝305（元/件）（5）A产品销售价格为207元，低于单位生命周期成本241元，在财务上不具有可行性。B产品销售价格为322元，高于单位生命周期成本305元，在财务上具有可行性。一十七、2×18年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。要求：（2）根据资料，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。【答案】（1）甲公司购入A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。甲公司能够控制A公司。甲公司购入A公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。合并日是2×18年10月31日。（2）甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额＝170000万元×50%＝85000万元。支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整甲公司资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。一十八、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2018年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。1、根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。2、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】一十九、（2019年）甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30—35万件（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第①项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第①项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标；如果预计X产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】（1）并购类型，混合并购理由：A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。或：A公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。（2）预算编制方法：零基预算法。恰当。理由：A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。（3）2019年度生产成本预算目标=0.65＋0.25×32＝8.65（亿元）[3.1]处理措施：修正、更新弹性定额。（4）不恰当。理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算审批事项，应执行额外的审批流程。或：对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。二十、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。该厂的分厂有5个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多，与原材料成本比例大致相同。两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近500万元的质量成本。财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会。参会人员发言如下：生产部长说：“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。”铸造分厂厂长说：“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%，增加了成本。通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。”第一分厂厂长说：“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。建议我们想办法消除这四项作业。”运输部长说：“我厂运输作业任务较重，申清购买一台新运输设备。但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。”采购部经理说：“今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了500多万元。但是却造成了供货期间延长的情况。由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。”要求：铸造分厂厂长在成本分析中运用了何种战略成本管理方法？其建议是否有不妥之处？【答案】对标管理。通过改进作业来降低资源消耗，从而达到降低成本的目的。二十一、甲集团是一家在上海证券交易所上市交易的大型企业集团，2021年发生的部分业务如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的公司债券，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司购入该债券的目的是为赚取买卖差价，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）2021年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产。2021年12月31日，该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按未来12月的预期信用损失的金额计量其损失准备，并将预期信用损失计入当期损益。（3）2021年，甲公司由于出口产品在账面上积累了一定规模的外汇存款，公司基于当前市场金融形势的判断，认为该项外汇存在贬值风险，因此选择开展买入套期保值业务，并将该项套期保值划分为现金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2020年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2020年年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2021年12月20日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2021年年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2020年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2021年5月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但是，同时约定其利息只有在其控股股东发生改变时才需支付，如果甲公司控股股东没有发生改变则不需要履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。要求：1.根据资料（1），判断甲公司对金融资产的分类是否正确，如不正确，请指出正确的分类，并说明理由。要求：2.根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。要求：3.根据资料（3），判断甲公司的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。要求：4.根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。要求：5.根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】二十二、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司提高产品保修费用的计提比例不正确。理由：甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合。正确的会计处理：甲公司不应当提高产品保修费用的计提比例。(2)甲公司不将全资子公司f公司纳入2004年度合并会计报表范围不正确。理由：f公司股权转让手续尚未正式办理。正确的会计处理：甲公司应将f公司纳入2004年度合并会计报表合并范围。二十三、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位下属单位，均已实行国库集中支付制度。甲、乙、丙、丁单位均执行《政府会计制度》。2021年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2021年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月19日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：（1）2021年3月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起15日内，将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内，按规定做好内部预算指标分解与批复，严格控制预算追加和调整。（2）乙单位所在地已实现电子化政府采购，2021年5月，乙单位委托采购代理机构采购一台设备（已纳入集中采购目录），采购代理机构在向供应商提供电子采购文件时，要求供应商提交对应的手续费。（3）丙单位经财政批复的“M科技创新平台建设”项目于2021年5月31日前完成，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金18万元（财政授权支付额度）。2021年6月，丙单位将“M科技创新平台建设”项目支出结余资金18万元直接用于尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目。（4）丁单位2021年计划开展国际合作项目，因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2021年6月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2021年5月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。2021年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。（6）乙单位经批准举借的大额银行借款5000万元（分期付息、到期一次还本）到期日为2022年11月30日。2021年5月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认为提前偿还借款可行。2021年6月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2021年5月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。（8）2021年6月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25％；设备到货验收合格后，支付合同价款的70％，设备正常运行3个月后，支付剩余的5％价款。2021年6月23日，甲单位采用财政授权支付方式将首笔合同款50万元支付给B公司。据此，甲单位财务部门增加预付账款50万元、减少零余额账户用款额度50万元。（9）2021年6月，在履行规定的报批程序后，丙单位以一项非专利技术入股C公司，能对C公司实施控制。丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，账面价值和评估价值均为100万元，并得到了C公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费10万元，已通过银行存款支付。据此，丙单位财务部门按照评估价值，增加长期投资100万元，减少无形资产100万元；同时，按照支付的相关税费，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】二十四、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012正11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下：①开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012正12月1日，甲公司与境外A公司签定台同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日，日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同，台同金额5000000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币；该日即期汇率1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012正12月31日，1个月美元对人民币远期汇率1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。【答案】2012正12月1日远期外汇合同的公允价值=0（元人民币）；2012正12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3-6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108.03（元人民币）二十五、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。（2）运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议2017年营业收入增长率低至8%。要求：根据资料（1）和（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。【答案】（1）优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。（2）劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。（3）机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。（4）威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。二十六、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司提高产品保修费用的计提比例不正确。理由：甲公司产品质量稳定，以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合。正确的会计处理：甲公司不应当提高产品保修费用的计提比例。(2)甲公司不将全资子公司f公司纳入2004年度合并会计报表范围不正确。理由：f公司股权转让手续尚未正式办理。正确的会计处理：甲公司应将f公司纳入2004年度合并会计报表合并范围。二十七、甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中：2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。(7)20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。【答案】(1)正确。(2)正确。(3)不正确。正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。(4)不正确。正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。(5)不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。(6)不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元;同时减少固定基金和固定资产20万元。(7)不正确。正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元;计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)10万元。二十八、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】1.①改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。（0.5分）控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。（1分）②改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。（1分）控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。（1分）③改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；B.人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密；C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。（0.5分）控制措施：A.根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。（1分）④改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高（0.5分）控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1分）⑤改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性，主要由执行董事及高管组成，不具有独立性。（0.5分）控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1分）⑥改革措施（6）存在的风险：被并购方的员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与华夏公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。（0.5分）控制措施：华夏公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1分）⑦改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（0.5分）控制措施：A.公司应当建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止让缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。（1分）二十九、公司经理层将上述2017年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为60%。假定不考虑其他有关因素。公司简要资产负债表如下：要求：判断华鑫公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。【答案】判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。如果A公司2017年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，则公司的资产负债率变为(24＋36＋4.8＋5.64)(100＋12.6)=62.56%，资产负债率高于60%了，则该融资方案是不可行的。三十、2018年1月1日，甲公司购入某公司于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付购买价款520万元，另支付相关交易费用5万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和现金流量特征将其划分为有公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年年末该金融资产的公允价值为530万元。2018年年末，甲公司因为管理该项金融资产的业务模式发生改变，将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日，该项金融资产的公允价值为530万元。不考虑其他因素，甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元。指出甲公司会计处理存在的不当之处并说明理由。【答案】甲公司于重分类日确认公允价值变动损益20万元不正确。理由：债券的初始入账价值为520＋5＝525（万元），2018年年末应确认的投资收益＝525×4%＝21（万元），2018年年末摊余成本＝525+21-500×5%＝521（万元），2018年年末账面价值＝530（万元），甲公司重分类前确认的其他综合收益＝9（万元）、2019年1月1日重分类时应确认的公允价值变动损益＝9（万元）。三十一、甲公司为一家建筑企业，在电力建设的全产业链（规划设计，工程施工与装备制造）中，甲公司的规划设计和工程施工能力处于行业领先水平，但尚未涉入装备制造领域。在甲公司承揽的EPC（设计－采购－施工）总承包合同中，电力工程设备均向外部供应商采购。为形成全产业链优势，甲公司拟通过并购方式快速提升电站风机等电力工程设备的技术水平和制造能力。乙公司为一家欧洲装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。甲公司准备收购乙公司100%股权。要求：根据资料，从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购乙公司的并购类型【答案】属于纵向并购中的后向一体化。三十二、“专业务实、充满活力”是宏观数据科技分析软件开发公司(以下简称“宏观数据”)销售团队的一大特色，而“安全快捷”则是该公司物流团队的处事宗旨，其所拥有的“海量数据挖掘探路者”则是其核心技术所在。本着“诚信经营、顾客至上、科技汇锦、创新共赢”的经营理念，公司近年来发展势头强劲，已经在多个行业拥有众多客户群体，在全国各主要大中城市都建有比较完善的销售网络。宏观数据始终遵循国际贸易惯例，秉承“重合同、守信用、优质服务、互利双赢”的经营理念，通过贸易纽带紧密连接国内与国际市场，且与国内外多家知名公司建立了良好的业务合作关系。近期，宏观数据科技打算投资一个新项目。经过初步调研，获得在面向某项目的投资分析中，发生下列现金流量：1.3年前考察该项目时发生的咨询费20万元。2.该项目需要动用公司目前拥有的一块土地，该土地目前售价为300万元。3.该项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少20万元。4.投资该项目需要营运资本200万元，先动用现有项目营运资本解决。要求：项目现金流量估计的原则是什么？【答案】在确定投资方案相关的现金流量时，应遵循最基本的原则是：只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量。三十三、甲公司是一家制药企业。2008年，甲公司在现有产品P-I的基础上成功研制出第二代产品P-Ⅱ。如果第二代产品投产，需要新购置成本为10000000元的设备一台，税法规定该设备使用期限为5年，采用直线法计提折旧，预计残值率为5%。第5年年末，该设备预计市场价值为1000000元（假定第5年年末P-Ⅱ停产）。财务部门估计每年固定成本为600000元（不含折旧费），变动成本为200元/盒。另外新设备投产初期需要投入净营运资金3000000元。营运资金于第5年年末全额收回，新产品P-Ⅱ投产后，预计年销售量为50000盒，销售价格为300元/盒。同时，由于产品P-I与新产品P-Ⅱ存在竞争关系，新产品P-Ⅱ投产后会使产品P-I的每年经营现金净流量减少545000元。新产品P-Ⅱ项目的β系数为1.4。甲公司的债务权益比为4：6（假设资本结构保持不变），债务融资成本为8%（税前）。甲公司适用的公司所得税税率为25%。资本市场中的无风险利率为4%，市场组合的预期报酬率为9%。假定经营现金流入在每年年末取得。有关货币时间价值系数：（P/A，9%，4）=3.2397，（P/F，9%，5）=0.6499。假定不考虑其他因素。要求：1.计算产品P-Ⅱ投资决策分析时适用的折现率（加权平均资本成本率）。2.计算产品P-Ⅱ投资的初始现金流量、第5年年末现金流量净额。3.计算产品P-Ⅱ投资的净现值，简述净现值法的优缺点。4.简述项目风险两种处置方法及主要区别。【答案】1.权益资本成本（资本资产定价模型）=4%+1.4×（9%-4%）=11%加权平均资本成本=0.4×8%×（1-25%）+0.6×11%=9%所以适用的折现率为9%。2.初始现金流量=-10000000-3000000=-13000000（元）第五年末账面价值=10000000×5%=500000（元）所以设备变现相关流量=1000000+（500000-1000000）×25%=875000（元）每年折旧=10000000×（1-5%）/5=1900000（元）所以，第5年年末现金流量净额=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%+3000000-545000+875000=7105000（元）3.企业1~4年的营业现金流量=50000×300×（1-25%）-（600000+200×50000）×（1-25%）+1900000×25%-545000=3230000（元）净现值=3230000×（P/A，9%，4）+7105000×（P/F，9%，5）-13000000=2081770.5（元）净现值法的优缺点：（1）净现值法使用现金流而非利润，主要因为现金流相对客观。（2）净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。（3）净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。（4）净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。（5）净现值法允许折现率的变化，而其他方法没有考虑该问题。4.项目风险处置的方法有两种，确定当量法与风险调整折现率法。确定当量法就是一种对项目相关现金流进行调整的方法。项目现金流的风险越大，约当系数越小，现金流的确定当量也就越小。确定当量法对风险和时间价值分别进行了调整，它首先将现金流量中的风险因素排除在外，然后将确定的现金流量以无风险报酬率进行折现，在理论上优于风险调整折现率法。风险调整折现率法是对折现率进行调整。在公司部门的各个投资项目中