对外投资的核算管理

对外投资的核算管理2008年12月5日，万泉河啤酒公司计划部买入海马股份股票1万股，股票款和相关交易税费从公司的股票资金账户中扣除。2008年12月10日，计划部将2008年5月6日买入的1万股罗牛山股票全部卖出，股票款和相关交易税费在股票资金账户中结算。2008年12月31日，财务部对股票的期末价值进行计量。

模块七对外投资的核算2如何界定投资活动中的“交易性金融资产”对外投资涉及哪些环节213对外投资取得、持有、处置时的账务处理3

购买股票、债券、基金

投资其他资产对外投资交易性金融资产本模块内容4一、交易性金融资产的划分

公开上市交易的股票、债券、基金短期持有赚取价差

交易性金融资产5二、买卖交易性金融资产的资金结算

投资者的银行存款账户证券公司的资金账户购买股票、债券等转款

委托

核算账户：其他货币资金—存出投资款

6初始计量买入价印花税、佣金已到付息期但尚未领取的债券利息已宣告但尚未发放的现金股利“投资收益”“应收利息”“应收股利”“交易性金融资产--成本”三、交易性金融资产的核算7三、交易性金融资产的核算1、取得投资的初始成本计量例：2008年5月6日，购入上市公司罗牛山股票1万股，每股12元，含已宣告尚未发放的现金股利每10股送1元，购入时的交易税费780元，共支付120,780元。公司取得罗牛山股票的初始成本计算如下：买入罗牛山股票时交易总价款120,780元－已宣告但尚未发放的现金股利-1,000元－交易税费-780元交易性金融资产----罗牛山股票（成本）119,000元8三、交易性金融资产的核算

2.持有期间收到分红派息的核算投资取得时投资后分红派息借：交易性金融资产---成本应收股利（已宣告尚未发放）应收利息（已到付息尚未领取）投资收益(印花税、佣金)贷：其他货币资金---存出投资款借：应收股利应收利息贷：投资收益收到时：借：其他货币资金--存出投资款贷：应收股利应收利息收到时：借：其他货币资金--存出投资款贷：应收股利应收利息9三、交易性金融资产的核算3.期末计量资产负债表日公允价值>账面价值借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值<账面价值

相反分录交易性金融资产账户中成本与公允价值变动的明细账户之和10三、交易性金融资产的核算4.处置时损益的确认（包括两部分）确认“投资收益”“公允价值变动损益”“投资收益”借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动借或贷：投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益11四、交易性金融资产核算涉及的账户“交易性金融资产”其公允价值低于账面余额的差额处置时转销的成本和公允价值变动

取得时的成本其公允价值高于账面余额的差额

交易性金融资产的公允价值设置明细账户：“交易性金融资产—成本”“交易性金融资产—公允价值变动”

资产类账户12四、交易性金融资产核算涉及的账户“应收股利”收到的现金股利或利润

取得时，已宣告但尚未发放的现金股利

持有时，宣告发放的现金股利或利润

尚未收回的现金股利或利润

按被投资单位进行明细核算：“应收股利—某公司”

资产类账户13四、交易性金融资产核算涉及的账户“应收利息”实际收到的利息

取得时，已到付息期尚未领取的利息

持有时，分期付息、一次性还本债券的未收利息

尚未收回的利息按被投资单位进行明细核算：

“应收利息—某公司”资产类账户14四、交易性金融资产核算涉及的账户“投资收益”确认的投资收益确认的投资损失无余额按被投资项目进行明细核算：“投资收益—某公司”

损益类账户收益项目15四、交易性金融资产核算涉及的账户“公允价值变动损益

”资产公允价值高于其账面余额的差额

资产公允价值低于其账面余额的差额

无余额按以公允价值计量的资产类别进行明细核算：“公允价值变动损益—股票”

损益类账户收益项目161.2008年12月5日

冯阳方荷张茜刘悦制单会计刘悦收到计划部交来买进海马股票交易单171.2008年12月5日

18192.2008年12月10日

冯阳方荷张茜刘悦制单会计刘悦收到计划部交来卖出罗牛山股票交易单201.2008年12月10日

21刘悦查询查阅相关明细账簿，转销记录该股票的“交易性金融资产”账户中成本、公允价值变动明细账户金额。223.2008年12月31日

冯阳方荷张茜刘悦刘悦收到计划部交来12月31日公司持有股票的对账单

231.2008年12月31日

243.2008年12月31日

冯阳方荷张茜刘悦刘悦查阅账簿中海马股票相关资料，编期末计量表

25若变动额为负数，说明投资在下跌，属于未实现的投资损失，应按差额做相反的会计分录2627假设：2009年4月16日，海马股份决议:2008年度股利分配方案，每10股派发现金股利1元。2009年5月20日，收到现金股利1,000元。2009年8月11日，计划部卖出持有的1万股海马股票，卖出价每股14元，交易费910元，股票资金账户实收139,090元。282009年4月16日借：应收股利----海马股票1,000贷：投资收益1,0002009年5月20日借：其他货币资金----存出投资款1,000贷：应收股利----海马股票1,000292009年8月11日,刘悦查阅股票交易单中实收金额及明细账簿：海马股票成本120,000元，公允价值变动收益30,000元。借：其他货币资金----存出投资款139,090投资收益10,910贷：交易性金融资产----海马股票（成本）120,000交易性金融资产----海马股票（公允价值变动）30,000同时：借：公允价值变动损益30,000贷：投资收益30,000

30提示：会计实务中，期末的“公允价值变动损益”余额已结转到“本年利润。处置交易性金融资产时：查：“交易性金融资产——公允价值变动”余额转：未实现的投资收益或投资损失31一、会计核算中对外投资的其它类型划分

投资性质和管理层持有意图会计核算账户有活跃市场报价，近期内出售，以赚取证券市场价差为目的股票、债券、基金等。交易性金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定，取得时已明确意图并有能力持有至到期的债券。持有至到期投资有活跃市场报价、可以直接指定为可供出售的股票、债券、基金等。可供出售金融资产为获取另一企业的所有权而对被投资单位实施控制、共同控制、具有重大影响的权益性投资。对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资32二、会计要素计量属性及应用历史成本重置成本可变现净值现值公允价值

一般采用历史成本33单项选择题1.A公司于2008年4月5日从证券市场购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．800B.700C.803D.703答案：1.B

34单项选择题：2．A公司于2008年11月5日从证券市场一购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A．损失50B．收益50C．收益30D．损失30答案：2.B

35单项选择题3、某股份有限公司于2008年1月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算，购买该股票支付手续费等10万元。8月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放2008年上半年的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月3