2015年自考高级财务会计课件(全12章+考题分析+历年考题)

高级财务会计导论第一章外币会计第二章所得税会计第四章租赁会计第五章衍生金融工具会计第六章企业合并会计（一）第七章企业合并会计（二）2021/5/91高级财务会计第八章企业合并会计（三）第九章通货膨胀会计（一）第十章通货膨胀会计（二）第十一章通货膨胀会计（三）第十二章清算会计2021/5/92第一章外币会计2021/5/93分值分布平均11.5分2011.102012.102013.102014.10单项选择1211多项选择11

1简答题

1

核算题1

11总分5/94外币可用于国际支付的特殊债券其他外币资产第一节外币会计概述一.外币与外币业务<一>外币与外汇

1.外币：2.外汇：概念包括：第一章外币会计2021/5/95（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该

货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：2021/5/963.境外经营本位币的选择

①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。

企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：2021/5/97【例题·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）

A.境外经营所在地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及预期的债务E.相对于境内母公司、其经营活动是否具有很强的自主性『正确答案』ABCDE2021/5/984.记帐本位币的变更:

一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。<三>外币业务外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并2021/5/99二.外币会计的产生和发展（一般了解）1.“外币会计”的概念：以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。

2.外币会计的产生，发展→随的发展国际贸易国际交流2021/5/910三.汇率及汇兑损益：<一>汇率：（概念）1.汇率的标价①按外汇经营形式不同：直接标价法间接标价法定量外币（1USD等于多少RMB）定量本国货币（1RMB相当于多少USD）汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间价买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类：会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价）2021/5/911②按外汇付款期限不同：汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法直接标价间接标价升水（远期>即期）贴水（远期<即期）平价2021/5/912升水与贴水主要针对外汇的升值和贬值。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字2021/5/913比如：即期汇率1美元=7.11人民币，确定升水10点，中国企业在约定远期汇率时，为1美元=7.11+0.1人民币（加升水），美国企业在约定远期汇率时1美元=7.11-0.1人民币（减升水）。 2021/5/914<二>汇兑损益：（又称“汇兑差额”）

1.概念①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;②兑换汇兑损益（货币兑换）;③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.2.汇兑损益的类型：2021/5/915第二节外币交易会计一.外币交易的表现形式（内容）P291.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。2021/5/916一笔交易的两个阶段二.外币交易会计的基本方法

<一>单一交易观点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期

末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐②报表日：按报表日汇率

③结算日：资产，负债收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算两种不同观点2021/5/917<二>两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）方法：

①交易时：按交易日汇率入帐②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益③结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率2021/5/918(其中：对结算之前期末计量的汇兑)损益处理方法:①作为已实现损益②作为未实现的递延损益当期损益表资产负债表已实现损益我国基本上但未完全排除入入交易结算时作2021/5/919三.我国外币交易的会计核算<一>我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复式记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户（初始确认）即期汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额差额财务费用—“汇兑损益”原本位币余额按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。入所谓系统就是前后各期相同方法2021/5/920<二>帐户设置：1.外币帐户2.“财务费用—汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款损益：应付帐款、借款...2021/5/921<三>帐务处理：1.外币交易日的帐务处理

（初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款

贷：实收资本－美元户即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.收到外币投资：借：银行存款

贷：短期借款－美元户即期汇率B.收到外币筹资额：①收进外币业务：2021/5/922【例题·单选题】甲公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7元人民币。2011年12月1日，甲公司第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币；2012年1月20日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。2012年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.13400B.14000C.6800D.6600『正确答案』A“股本”科目期末余额＝1000×6.8＋1000×6.6＝13400（万元人民币） 2021/5/923借：应收帐款

贷：主营业务收入－美元户C.结汇业务：借：银行存款借：财务费用

贷：应收帐款－人民币a.对外销售产品：b.结汇：－汇兑损益－美元户P362021/5/924借：原材料借：应交税费

贷：应收帐款贷：银行存款－增（进）A.购进产品：借：应付帐款借：财务费用

贷：银行存款－欧元B.将来：付款（售汇）②付出外币业务：一般指售汇业务－欧元－人民币增值税关税－汇兑损益－人民币2021/5/925借：银行存款借：财务费用

贷：银行存款－美元③外币兑换业务：－兑换损益－人民币2021/5/9262.资产负债表日：（期末）外币项目调整的会计处理①外币货币性项目的调整：货币性项目货币性资产库存现金、应收帐款、银行存款……货币性负债应付帐款、其他应付款……外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）方法2021/5/927②外币非货币性项目的调整：非货币性项目:存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本……仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目2021/5/928大中公司以人民币为记账本位币。20×2年10月9日，以5000美元／台的价格从百迪公司购入A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元／台。lO月9日的即期汇率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USDl=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关税费。 2021/5/92912月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民币）。大中公司账务处理如下：借：资产减值损失l3100贷：存货跌价准备l3100 2021/5/930【例】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 2021/5/93111月2日，购入A商品：借：库存商品——A（10000×1000×15）150000000贷：银行存款——欧31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1050000贷：存货跌价准备10500001000×1000×15－1000×900×15.5＝1050000（元人民币） 2021/5/932采用公允价值确定日的即期汇率折算。（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产→股票）折算后的记帐本位币金额差额当期损益原帐户的记帐本位币金额作为“公允价值变动损益”

计入2021/5/933第三节.外币报表折算1.概念：外币报表折算2.意义：

1.)跨国公司一.外币报表折算的含义：2.)国外在本国经营的公司3.)国际资本市场融资（以外国货币为记帐本位币）（为满足国外投资者需要）P452021/5/934二.折算的主要方法：1.流动与非流动项目法：

（目前：较少国家采用）流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法具体①资产负债表项目流动资产、流动负债编表日的现行汇率即历史汇率非流动资产→资产获得时汇率非流动负债→负债确定时汇率2021/5/935②利润表折旧、摊销费用→按其相关资产取得时的历史汇率折算会计期内的平均汇率其他收入费用2021/5/9362.货币性与非货币性项目法：①资产负债表货币性项目

编表日现行汇率历史汇率②收益表折旧、摊销费用、销货成本→其他费用历史汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产→现金、应收帐款……负债→应付帐款、应付票据……）优点P47非货币性项目及业主权益2021/5/937平均汇率3.现行汇率法：（单一汇率法）①资产负债表所有资产、负债编表日现行汇率②利润表优点P47会计对其确认时的汇率会计期内的或收入费用投入资本时的当日汇率业主权益（实收资本）→2021/5/938４.时态法：现金、应收、应付项目（包括流动与非流动）→编表日现行汇率其他资产、负债→依其特性分别收入、费用→发生时的即期汇率现行汇率历史汇率流动与非流动注：国际会计准则委员会要求：

“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”2021/5/939三.外币报表折算差额的会计处理：<一>“外币报表折算差额”的概念<二>会计处理方法：P48即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）1.递延损益处理适用：现行汇率法2021/5/940即以“折算损益”单独列入“损益表”2.当期损益处理适用：时态法2021/5/941四.我国外币财务报表的折算：<一>境外经营的财务报表折算

1.一般原则：资产负债项目→①资产负债表:发生时的即期汇率所有者权益（除未分配利润）→资产负债表日的即期汇率未分配利润折算后所有者权益变动表中的其他项目计算.2021/5/942②利润表：收入费用项目 交易发生日的即期汇率单独列入（递延损益处理）（系统合理方法确定）也可：与交易发生日即期汇率相似的汇率资产负债表权益项目下③折算差额④比较财务报表的折算比照上述规定处理2021/5/9432.境外经营财务报表折算应用：P503.汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制：①影响额

“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）之差2021/5/944②处理方法P54例单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表2021/5/945<二>处置境外经营：“资产负债表”处置当期损益相关的外币报表折算差额转入1.完全处置境外经营：2.部分处置境外经营：按处置比例结转2021/5/946<三>对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算首先对“恶性通胀经济”进行判断恶性通胀经济特征:

1.三年累计通胀接近或超过100%;2.利率、工资和物价与物价指数挂钩;3.一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位、作为衡量货币金额的基础.

2021/5/947其次按下列规定进行报表折算首先

资产负债表项目:按一般物价指数予以重述

利润表项目:按一般物价指数变动予以重述然后按最近资产负债表日的即期汇率进行折算1.2.不再处于行通胀经济时，停止重述,并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算2021/5/9481.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因.记帐本位币变更的，说明变更理由；2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；3.计入当期损益的汇兑差额；4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。六.外币折算会计信息的披露应在附注中披露：2021/5/9492011单1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定()A.可以随意变更B.可以变更，但要说明变更的原因和理由C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化D1-252021/5/9502011多21.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为()A.交易汇兑损益

B.兑换汇兑损益C.调整外币汇兑损益

D.外币折算汇兑损益E.财务报表汇兑损益ABCD292021/5/9512011核算33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830000。1-512021/5/9522021/5/9532021/5/9542021/5/9552012单1．根据我国企业会计准则的规定，企业对境外经营的子公司外币资产负债表进行折算时，下列各项中应采用交易发生日即期汇率折算的是A．实收资本

B.无形资产C．未分配利润

D.长期股权投资A1-502021/5/9562012单2.2010年12月5日，甲公司以每股7港元的价格购入乙公司发行的H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价为每股8元，当日即期汇率为1港元=0.90元人民币。甲公司的记账本位币为人民币，假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益是DA．-1000元

B.0元C.1000元

D.2000元2021/5/9572012多21．我国外币财务报表折算时，下列项目中应采用资产负债表日即期汇率折算的有A．管理费用

B.银行存款C．应收账款

D.无形资产E．长期借款BCDE1-502021/5/9582012三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31．什么是汇兑损益？汇兑损益有哪些常见类型？1-292021/5/9592013单1.某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1目的即期汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该公司6月份应当确认的汇兑收益为人民币A.10万元

B.15万元C.25万元

D.35万元D1-382021/5/96013单2.我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应当A.作为递延收益列示

B.在相关资产类项目下列示C.在相关负债类项目下列示

D.在所有者权益项目下单独列示

D1-502021/5/96113核算10分33.2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。2021/5/9622021/5/9632021/5/9642014单C1-362021/5/9652014多AB1-502021/5/9662014核算10分2021/5/9672021/5/968第二章所得税会计2021/5/969分值分布平均11.75分2011.102012.102013.102014.10单项选择3112多项选择2111简答题核算题111总分值71313142021/5/9702011单2.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是()A.45万元

B.60万元C.70万元

D.100万元C2021/5/9712011单3.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为()A.应交税费

B.递延所得税负债C.递延所得税资产

D.递延所得税收益B2021/5/9722011单4.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是()A.借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债B.借：所得税费用——递延所得税费用贷：应交税费C.借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用D.借：应交税费贷：所得税费用——递延所得税费用A2021/5/9732011多22.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括()A.应纳税收入

B.递延所得税C.会计利润总额

D.当期应交所得税E.准予税前扣除的项目BD2021/5/9742011多23.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有()A.发生的差旅费B.支付的税收滞纳金C.购买国债的利息收入D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出BCDE2021/5/9752012单3.2011年某企业的利润总额为1000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是A.237.5万元

B.250万元C.262.5万元

D.287.5万元C2021/5/9762012多22．下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有A.计提固定资产减值准备B.预提产品售后保修费用C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧E.当期取得的交易性金融资产的期末市价高于其账面价值ABC2021/5/9772012核算33.2010年甲公司的利润总额为5000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)支付违法经营罚款100000元。(2)取得国债利息收入50000元。(3)年末计提了300000元的存货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，成本为5000000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1000000元。2021/5/9782012核算(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。2021/5/9792021/5/9802021/5/9812013单3.2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为

B2-96A.应确认递延所得税负债25万元

B.应确认递延所得税资产25万元C.应转回递延所得税资产25万元

D.应转回递延所得税负债25万元2021/5/9822013多21.下列事项中，会产生应纳税暂时性差异的有CE2-76A.计提存货跌价准备B.预提产品售后保修费用C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧D.会计计提的折旧大于税法规定的折旧E.当期取得的交易性金融资产期末市价高于其账面价值2021/5/9832013核算34.2010年甲公司的利润总额为6000000元，适用的所得税税率为25％，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在差异如下（1）支付税收滞纳金150000元。（2）对乙公司的一项长期股权投资采用权益法核算，当年取得投资收益100000元，乙公司适用的所得税税率为25％。（3）年末计提了350000元的无形资产减值准备2021/5/9842013核算（4）当年取得的某项交易性金融资产成本为2000000元，年末的公允价值为2800000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（5）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费500000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：（1）计算应交所得税。（2）计算递延所得税资产和递延所得税负债（3）计算所得税费用。（4）编制有关的会计分录。2021/5/9852021/5/9862014单2.某企业

2013年利润总额为500万元，当年发生应纳税暂时性差异

50万元、可抵扣暂时性差异

30万元，所得税税率为

25%，则该企业

2013年应交所得税额为【】

A.120万元

B.125万元

C.130万元

D.145万元正确答案：A（1分）教材

P1142021/5/9872014单3.某企业

2013年

8月

1日取得一项文易性金融资产，成本为

500万元，12月

31日公允价值为阳

580元，所得税税率为

2瑞，

2013年年末该项金融资产对所得税影响的处理为【】

A.应确认递延所得税负债

20万元

B.应确认递延所得税资产

20万元

C.应转回递延所得税资产

20万元

D.应转回递延所得税负债

20万元正确答案：A（1分）教材

P1082021/5/9882014多22.下列各项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有【】

A.固定资产

B.应付账款

C.应付职工薪酬

D.交易性金融资产E.可供出售金融资产正确答案：ADE（2分）教材

P732021/5/9892014核算34.甲公司

2013年利润总额为

4000000元，所得税税率为

25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异的有：（1）支付罚款和税收滞纳金

50000元。（2）取得国债利息收入

30000元。（3）年末计提

200000元的存货跌价准备。（4）1月

1日取得某项无形资产，成本为

2500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产，年末该无形资产未发生减值，按税法固定，该无形资产摊销年限为

10年，摊销金额允许税前扣除。2021/5/9902014核算（5）年末预提销售商品的售后保修费

100000元，按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：根据上述材料，计算甲公司2013年应文所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用，并编制有关的会计分录。2021/5/9912014核算正确答案：教材

P89（1）应交所得税＝（4000000+50000-30000+200000-250000+100000）*25%=1017500（元）（2分）

（2）递延所得税资产＝（200000+100000）*25%=75000（元）（2分）

（3）递延所得税负债＝250000*25%=62500（元）（2分）

（4）所得税费用＝1017500-75000+62500=1005000（元）（2分（5）会计分录：借：所得税费用

1005000递延所得税资产

75000贷：应交税费——应交所得税

1017500递延所得税负债

62500（2分）

2021/5/992第一节所得税会计概述一.所得税的性质：1.“企业所得税”的概念:2.所得税的性质：两种观点收益分配观→利润分配性质费用观→费用性质两种理论业主权益理论→费用企业理论→利润分配P602021/5/9933.准则：国际会计准则:

所得税→费用我国准则：所得税→费用所得税费用的构成:当期应交所得税递延所得税2021/5/994二.所得税会计的产生与发展：

三个阶段：1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段3.所得税会计的产生和发展时期：

20世纪40年代（我国1994年）(税法与会计的主要差别:

①目标不同②依据不同③核算基础不同)P622021/5/995三.所得税会计核算方法的沿革：时间性差异永久性差异的概念,应付税款法的概念据：纳税所得借：所得税贷：应交所得税缺点:<一>应付税款法：<二>以利润表为基础的纳税影响会计法也称利润表债务法（理论基础→收入费用观：收益=收入-费用）时间性差异：递延和分配到以后各期分摊程度（两种观点）全面分摊法部分分摊法（只分摊一次性非重复发生的时间性差异）P67P672021/5/996缺点利润表债务法不能反映所有的暂时性差异对所得税的影响，所以也就不能充分完整地提供企业所得税的会计信息。注意暂时性差异时间性差异非时间性的暂时性差异如：之差可供出售金融资产期末公允价与帐面价资本公积入不入利润表2021/5/997<三.>资产负债表债务法（2006年）（理论基础：资产负债观）资产负债观：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）=期末净资产-期初净资产此收益为经济收益，即考虑交易因素影响又考虑非交易因素影响优点P682021/5/998四.所得税会计的核算程序：<一>核算时间：<二>核算程序：（除递延所得税资产、递延所得税负债以外）1.确定资产和负债的帐面价值一般：资产负债表日特殊交易或事项：确认因交易或事项取得资产或负债时即“资产负债表”金额2.确定资产和负债的计税基础计税基础计税时归属于该资产或负债的金额即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债的帐面价值)2021/5/9993.确定暂时性差异：资产、负债帐面价值之差暂时性资产、负债计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异差异2021/5/9100资产负债表日递延所得税负债之差期初递延所得税负债当期应确认的递延所得税负债金额或应予转回金额4.计算:递延所得税资产资产负债表日递延所得税资产之差

递延所得税负债的确认额或转回额期初递延所得税资产当期应确认的递延所得税资产金额或应予转回金额2021/5/9101其中：资产负债表日递延所得税资产可抵扣暂时性差异=×税率资产负债表日递延所得税负债应纳税暂时性差异=×税率2021/5/91025.计算当期应交所得税：应交所得税应纳税所得额=×税率6.确定利润表中的所得税费用：所得税费用应交所得额=±递延所得税2021/5/9103第二节资产负债的计税基础与暂时性差异一.资产负债的计税基础：<一>资产的计税基础：

即:某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。资产计税基础

资产初始确认时:计税基础=取得成本在持有期间:计税基础=取得成本-以前已经税前扣除金额2021/5/9104<二>负债的计税基础：未来清偿债务时不可抵扣的金额.负债的帐面价值未来可税前扣除的金额—负债的计税基础=一般：0特殊：不为0(如:预计负债)未来可税前扣除的金额其中：P722021/5/9105二.暂时性差异：<一>概念：<二>暂时性差异的分类：1.可抵扣暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：①资产的帐面价值<计税基础②负债的帐面价值>计税基础2021/5/91062.应纳税暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时性差异。通常产生于以下两种情况：①资产的帐面价值>计税基础②负债的帐面价值<计税基础2021/5/9107<三>资产、负债项目产生的暂时性差异：1.资产项目产生的暂时性差异：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）公允准则：帐面价值=公允价值税法：计税基础=取得成本②可供出售金融资产同上,不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期损益（利润表）。2021/5/9108③长期股权投资：（权益法下）会计准则：帐面价值据被投资企业损益调整税法：计税基础=成本④投资性房地产：例：P96例17递延所得税资产P110例24递延所得税损益会计准则：后续计量模式一般：成本模式特殊：公允价值模式A.成本模式固定资产、无形资产B.公允价值模式交易性金融资产同同P78例：2021/5/9109⑤固定资产：帐面价值取得成本累计折旧减值准备=——计税基础取得成本依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额=—A.折旧方法和年限不同产生的：B.计提减值准备产生的。税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。2021/5/9110⑥无形资产：A.计提减值准备产生的B.价值摊销产生的。a.内部研发形成的暂时性差异帐面价值=资本化金额计税基础=0b.使用寿命不确定产生的暂时性差异会计：不摊销税法：按一定年限摊销同固定资产会计准则：税法：研发费用150%税前扣除研究阶段的支出费用化全部开发阶段的支出资本化符合资本化条件的2021/5/9111⑦其他计提减值准备的各项资产：会计：计提减值准备（降低了帐面价值）税法：发生实质性损失时才允许税前扣除2021/5/91122.负债项目产生的暂时性差异：①一般的负债项目：不产生暂时性差异

帐面价值=计税基础②特殊的：

A.预计负债：(售后服务等原因确认的）

会计准则：销售当期将预计售后服务支出

税法：发生支出时，才可税前扣除B.预收帐款

a.一般：会计与税法一致，不产生暂时性差异

b.特殊：会计：不确认收入

税法：计入当期纳税所得预计负债确认为2021/5/91133.企业合并中取得的资产、负债产生的：①企业合并分类A.会计准则：B.税法：企业合并吸收合并新设合并控股合并同一控制下的合并非同一控制下的合并企业合并应税合并免税合并（实务常见：非同一控制下的免税合并）2021/5/9114②合并产生的暂时性差异:准则：购买方取得的可辨认资产、负债→按购买日公允价值入帐税法：购买方取得的可辨认资产、负债→维持原计税基础入帐

之差

例2-23：P1072021/5/9115<四>特殊项目产生的暂时性差异：1.未作为资产、负债确认的项目产生的：会计：不符合资产负债确认条件，未确认2.可抵扣亏损和税款抵减产生的：亏损抵转亏损抵前亏损抵后（我国）（即：帐面价值=0）我国税法：亏损五年内税前弥补结转以后年度的未弥补亏损

可抵扣暂时性差异例2-13：P89

本质上同税法：能确定其计税基础例2-12：P882021/5/9116第三节递延所得税资产

和递延所得税负债的核算一.递延所得税资产、负债核算的意义：<一>概念：当期所得税资产、当期所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债P89<二>递延所得税资产、负债核算的意义：

1.符合资产、负债的定义；2.遵循了权责发生制会计基础.（确认递延所得税资产、负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理）P90例：2021/5/9117二.递延所得税资产的核算：1.确认的一般原则：<一>递延所得税资产的确认：确认时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。2.本期递延所得税资产发生额（增加或减少）递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额—=递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用税率×=其中：2021/5/91183.递延所得税资产的会计处理：①交易或事项发生时影响到会计利润或纳税所得的（大多数是这样的）：借：递延所得税资产贷：所得税费用-递延所得税费用

例2-15：P93借：所得税费用贷：递延所得税资产或：2021/5/9119②产生于直接计入所有者权益的交易或事项的（比如因为公允价值变动引起可供出售金融资产应计入“资本公积——其他资本公积”时）：借：递延所得税资产贷：资本公积-其他资本公积借：递延所得税资产贷：商誉等③企业合并中取得的资产、负债产生的：2021/5/91204.帐户设置：应交税费—应交所得税银行存款所得税费用—递延所得税费用—本期所得税费用本年利润递延所得税资产交纳②③④转回发生①2021/5/91215.确认递延所得税资产应注意的问题：①应以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税税所得额为限；

判断时，应考虑两方面因素：A.通过正常生产经营活动能实现的纳税所得；B.以前生产的应纳税暂时性差异在未来转回时增加的纳税所得。②可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同可抵扣暂时性差异处理（比照①）例2-16：P942021/5/9122③与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：

A.暂时性差异未来很可能转回；B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得。例2-17：P96④非同一控制下的合并中：资产、负债的入帐价值计税基础差额：递延所得税资产（同时：调整“商誉”或计入合并当期损益的余额）

2021/5/9123⑤与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异所有者权益。

例2-18：P96相应的递延所得税资产2021/5/91246.不确认递延所得税资产的情况：①不属于合并，且发生时的可抵扣暂时性差异;例2-19：P97②与对子公司、联营公司、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，不同时具备两个确认条件的；③资产负债表日预计未来很可能无法获得足够的应纳税所得的。既不影响会计利润也不影响纳税所得；2021/5/91251.税率确定：<二>递延所得税资产的计量：预期收回资产期间的适用税率应注意三个方面：（注意：税率变化的，应对已确认的递延所得税资产按新税率重新计量并作帐务调整）

例2-20：P99例2-21：P1012.递延所得税资产不予折现2021/5/91263.递延所得税资产帐面价值的复核资产负债日，复核：若据新情况估计，未来转回期间不产生足够应纳税所得，应减记递延所得税资产：借：所得税费用借：资本公积贷：递延所得税资产－当期所得税费用－其他资本公积

（减记后，新情况使得能获得足够的应纳税所得应转回减记金额：相反分录）2021/5/9127三.递延所得税负债的核算：1.确认的一般原则：<一>递延所得税负债的确认：应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债（除准则明确规定不确认的）2.本期递延所得税负债发生额（增加或减少）递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额—=递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用税率×=其中：2021/5/91283.递延所得税负债的处理：与递延所得税资产处理同理，三种情况：借：所得税费用—递延所得税费用借：资本公积—其他借：商誉等贷：递延所得税负债……①……②……③2021/5/91294.帐户设置：应交税费—所—递延所得税费用银行存款所得税费用—当期所得税费用本年利润递延所得税负债交纳①③④转回②发生2021/5/91305.确认递延所得税负债应注意：①非同一控制下合并中：②与直接计入的所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也计入所有者权益（公允价）帐面价值计税基础差额：应纳税暂时性差异商誉相应的递延所得税负债2021/5/91316.不确认递延所得税负债的情况：①商誉的初始确认；例2-23：P107②企业合并以外发生的不影响会计利润和纳税所得的其他交易与事项；③投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。2021/5/91321.税率:<二>递延所得税负债的计量：预期清偿该债务期间的适用税率（若税率变化，应重新计量并调帐）2.递延所得税负债不予折现.2021/5/9133第四节所得税费用的核算一.当期所得税：所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税当期应纳税所得额=×适用的所得税税率2021/5/9134当期应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入=——各项扣除—允许弥补的以前年度的亏损—①式：注意：各项扣除和不允许税前扣除P113当期应纳税所得额会计利润调整金额=±②式：即：会计利润与纳税所得之差调整金额A.会计做费用、税法不做；B.会计费用与税法允许费用之差C.会计收入与税法收入之差D.税法规定不征税收入E.其他具体：P114-P116

其中；当期应纳税所得额2021/5/9135二.递延所得税的计算与帐务处理：<一>“递延所得税”的概念：P116<二>计算：递延所得税期末递延所得税负债余额=—期初递延所得税负债余额期末递延所得税资产余额—期初递延所得税资产余额—注意：运用上式计算时，“递延所得税资产”“递延所得税负债”帐户余额扣除直接计入权益、商誉、营业外收入后的金额。应为2021/5/9136三.所得税费用的计算与帐务处理：本期所得税费用当期所得税=+递延所得税借：所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用贷：应交税费-应交所得税贷：递延所得税资产（或借）贷：递延所得税负债（或借）2021/5/9137第三章上市公司信息披露2021/5/9138分值分布平均5.5分2011.102012.102013.102014.10单项选择2223多项选择121简答题1总分值74652021/5/91392014单4.根据上市公司信息披露的有关规定，下列各项中属于临时报告的是【】

A.季度报告

B.上市公告书

C.招股说明书

D.公司收购公告正确答案：D（1分）教材

P1342021/5/91402014单5.根据我国企业会计准则规定，确定报告分部应遵循的基本原则是【】

A.可比性

B.重要性

C.谨慎性

D.可理解性正确答案：B（1分）教材

P1422021/5/91412014单6.下列与关联方交易有关的内容中.不需要在报表附注中披露的是【】

A.关联方关系的性质

B.关联方交易的类型

C.关联方交易的要素

D.关联方的资产总额正确答案：D（1分）教材P1832021/5/91422014多23.根据我国企业会计准则的规定，下列属于中期财务报告基本构成内容的有【】

A.附注

B.利润表

C.现金流量表

D.资产负债表

E.所有者权益变动表正确答案：ABCD（2分）教材

P1562021/5/91432013单4.下列各项中，不属于上市公司信息披露内容的是A.招股说明书

B.年度报告C.上市公告书

D.公司管理办法D3-1282021/5/91442013单5.下列各项中，属于上市公告书但不属于招股说明书主要内容的是A.发起人简况

B.筹资的目的C.同业竞争与关联交易

D.成立以来的生产经营状况C3-129/1302021/5/91452013多22.下列各项中，属于上市公司经营阶段会计信息披露形式的有A.年度报告

B.中期报告C.重大事件报告

D.公司收购公告E.招股说明书ABCD3-1322021/5/91462013多23.根据我国会计准则的规定，中期财务报告的内容至少应包括A.附注

B.利润表C.资产负债表

D.现金流量表E.所有者权益变动表ABCDP1562021/5/91472012单4.下列关于上市公司会计信息披露的说法中，正确的是A.上市公告书的公布时间在招股说明书之前B.中期报告应采用与年度财务报告一致的会计政策，不得随意变更C.中期报告至少应包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注D.确认分部的条件之一是分部收入占企业所有分部收入总额的15%及以上B2021/5/91482012单5.上市公司年度报告与临时报告的相同点是A.编制的目的完全相同B.披露的内容完全相同C.都属于公司经营阶段披露的信息D.都属于公司上市阶段披露的信息C2021/5/91492012多23．下列各项中，确定地区分部时应考虑的因素有A．外汇管理规定

B.各分部的利润C．外汇风险的大小

D.不同地区经营之间的关系E．所处经济和政治环境的相似性ACDE2021/5/91502011单5.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的()A.10% B.50%C.75% D.90%C2021/5/91512011单6.下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是()A.甲企业的联营企业B.与甲企业共同控制合营企业的合营者C.与甲企业发生日常往来关系的政府机构D.仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业A2021/5/91522011简答三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。(2)分部报告有两种类型，一是按经营业务不同性质编制的分部报告；二是按照经营业务的地域范围编制的分部报告。2021/5/9153第一节概述一.股份公司与上市公司1.“股份制”的概念：P123<一>股份有限公司的产生与发展2.“股份公司”的概念：（古罗马）（19世纪末，中国1984年）2021/5/91541.股份有限公司<二>股份公司的类别：（按《公司法》）2.有限责任公司①设立方式：(1)发起设立(2)募集设立②基本特征：P125

基本特征：P1252021/5/91551.“上市公司”的概念：P125<三>上市公司及其应具体条件：2.应具体条件：P1262021/5/9156二.上市公司信息披露的意义和法律责任<一>意义：1.有助于投资者进行投资决策；2.促进证券市场的健康发展；3.落实公司管理人员的托管责任；4.促进上市公司加强经营管理；5.作为国家宏观调控和管理的重要依据。<二>上市公司信息披露的法律责任：

1.《证券法》要求：真实、准确、完整、不得有虚假记载、不得有误导性陈述、不得有重大遗漏。

2.处罚：①暂停其股票上市交易②中止其股票上市交易③赔偿2021/5/9157二.上市公司信息披露的基本框架

<一>招股说明书：概念、内容P129

<二>上市公告书：概念、内容招股说明书上市公告书定期报告临时报告包括：招股说明书与上市公告书的异同：相同点：编制主体、发布方式、使用的部分资料相同不同点：①公布时间不同（前后）②标准不同（上市与否）③编制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）2021/5/9158年度报告中期报告季度报告<三>定期报告异同：重大事件公告公司收购公告<四>临时报告(主要重大事件：)P132P1322021/5/9159第二节分部报告一.分部报告的意义、类别和编制基础<一>概念：分部报告<二>意义：（更加有用、更加具体）<三>分部报告的类别：1.业务分部报告2.地区分部报告<四>分部报告的编制基础：一般：个别财务报表披露合并报表情况下：合并财务报表2021/5/9160二.分部的确定

<一>分部的概念：

<二>分部的类别：①业务分部②地区分部

<三>业务分部的确定：

1.业务分部的概念

（注意：业务分部与业务部门不完全相同）P1362021/5/91612.确定业务分部应考虑的因素：①各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途）②生产过程的性质；（劳动密集型、资本密集型……）③产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户……）④销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销……）⑤生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、交易定价）只要包含上述大部分因素，就可确定为业务分部.2021/5/9162<四>地区分部的确定：

1.地区分部的概念:（注意：地区分部与行政区域不完全一致）

2.地区分部的确定基础

主要风险和报酬的来源资产所在地客户所在地P1382021/5/91633.确定地区分部时应考虑的因素：①所处经济、政治环境的相似性；②在不同地区经营之间的关系；③经营的接近程度大小；④与某一特定地区经营相关的特别风险；⑤外汇管理规定；⑥外汇风险；

一般：当包含了上述大部分因素时，就可认定为某和地区分部2021/5/9164<五>报告分部的确定：

1.报告分部的概念

2.确定报告分部的原则：在业务分部、地区分部的基础上，考虑重要性原则

3.报告分部重要性标准的判断：当业务分部、地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响，且满足以下三条10%条件之一的，符合重要性：①一个分部的收入占企业所有分部收入总额10%或以上;P142P1412021/5/9165②一个分部的营业利润（或亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或以上：A.所有盈利分部的分部营业利润合计额；B.所有亏损分部的分部营业亏损合计额。P143③一个分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。

4.低于10%的重要性标准的特殊处理：P1452021/5/9166

5.报告分部75%的标准：即,分部报告披露的对外营业收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的75%，若未达到，则必须增加报告分部的数量。

6.垂直一体化经营下报告分部的确定：可将不同层次确定为独立的报告分部.7.为提供可比信息报告分部的确定：上期为报告分部，本期不满足报告分部条件，若认为其本期仍然重要，仍可作为本期报告分部。2021/5/9167三.分部报告的种类及其确定：<一>分部报告的种类：

<二>分部报告形式的确定：按其报告形式主要报告形式（详细）次要报告形式（简化）以其风险和报酬的主要来源和性质为依据业务分部主要、地区分部次要主要来源为产品、劳务主要来源为国家、地区主要来源为同时地区分部主要、业务分部次要业务分部主要、地区分部次要国家、地区产品、劳务2021/5/9168四.分部会计信息的披露：<一>主要报告形式下会计信息的披露：<二>次要报告形式下会计信息的披露：1.披露的内容

P148~P150分部收入、费用、利润分部资产、负债2.分部信息与企业报表总额或合并报表的衔接收入、利润、资产、负债的衔接1.地区分部披露的内容

(即业务分部为主要)2.业务分部披露的内容P151P152P1522021/5/9169<三>分部报告的其他披露内容：1.分部间转移价格的确定及其变更；2.分部会计政策及其变更；3.前期比较数据。P1532021/5/9170第三节中期财务报告一.中期财务报告的构成、意义：<一>概念：<二>中期财务报告的构成：包括月度报告季度报告半年度报告年初至本中期末的报告至少应包括资产负债表利润表现金流量表附注P1562021/5/9171<三>中期报告的编制意义：1.有助于提高会计信息质量；2.有助于完善上市公司的信息披露制度；3.有助于规范企业的行为。2021/5/9172二.中期财务报告的理论基础两种观点：1.独立观2.一体观概念、优缺点大多数国家、包括我国→侧重于“独立观”P1582021/5/9173三.中期财务报告的原则和会计信息质量要求：<一>应遵循的原则<二>会计信息质量要求：与年度报告相一致的会计政策与年度报告一样，特别重要性及时性2021/5/9174四.中期财务报告的确认与计量

<一>确认与计量的基本原则1.中期会计要素的确认计量原则

年报；2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础；

（而不应当以本中期为基础）3.中期采用的会计政策年报，会计政策和会计估计变更应符合规定。同一致P1612021/5/9175其中：

①会计政策、会计估计的概念：②会计政策变更及其条件：

概念：条件：A.法律、法规,会计制度等要求变更；B.会计政策变更能提供更可靠、更相关的信息。P162P1632021/5/9176③会计政策变更的会计处理方法：

A.追溯调整法:概念

B.未来适用法:概念（方法选择：

a.国家发布相关处理方法相关的处理方法;b.国家未发布追溯调整法;c.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累计影响数不切实可行的未来适用法）.按应采用P163P1632021/5/9177<二>季节性、周期性或偶然性取得收入的确认、计量原则同<二>例：<三>会计季度中不均匀发生的费用的确认、计量除了在会计季度末公允预计或递延，中期财务报告也相应公允预计、递延外，均应在发生时确认、计量不得为了平衡各期的收益，人为平滑化。P1652021/5/9178五.中期财务报告的编制要求：<一>中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求1.应是完整报表，而非简明报表；2.格式、内容应当与上年度财务报告一致；3.若当年新实行准则：报表内容、格式有修改，则按修改后（提供的上年度比较报表也应调整）2021/5/9179<二>中期合并报表和母公司报表的编制要求：1.上年度财务报告包括的，中期报告也应包括;2.中期合并报表的上年合并报表；合并报表母公司报表合并范围合并原则编制方法内容格式同3.若中期合并范围发生了变化：①报告期内处置了所有应纳入合并范围的子公司又没有新增子公司：中期报告母公司报表（不需合并报表）但上年度比较报表合并报表只需提供应包括②报告期内新增子公司：应将其纳入合并范围。2021/5/9180<三>中期比较财务报表的编制要求：中期报告中应提供下列前期报表：1.本中期末上年度末2.本中期年初至本中期末上年度可比期间3.年初至本中期末上年初至可比本中期末的资产负债表的利润表的现金流量表注意：若本中期内财务报表项目进行了调整和修订：则上年度比较报表的项目、金额需重新分类，并在附注中说明。2021/5/9181六.中期财务报告附注披露的要求和内容：

<一>披露要求：（中期报告附注的概念：）

P1691.应当以年初至本中期末为基础披露；2.应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。（“重要”的含义：）例P169例P170P1702021/5/9182

<二>披露内容：

1.中期财务报表所采用的会计政策与上年度相一致的说明；5.关联方关系的变化及关联交易；前期差错重要的前期差错→追溯调整法（概念：）不重要的前期差错→调整发现当期P171（若无变化则不需披露）（若影响数不能合理确定，应说明原因）3.前期差错的性质及其更正余额；4.企业经营的季节性和周期性特征；2.会计估计变更的内容、理由及其影响数；2021/5/9183

6.合并范围的变化；7.对性质特别或金额异常的报表项目的说明；8.证券发行、回购和偿还情况；①已实施的②已提出、已批准尚未实施的收入利润11.中期资产负债表日至中期报告报出日之前的非调整事项（“调整事项”、“非调整事项”概念：）10.按规定披露分部信息的：应披露主要报告形式的分部9.利润分配情况（包括：）P