会计实务章节考情分析：债务重组

1本章主要阐述债权人和债务人与债务重组业务相关的会计处理。近三年试题的题型主要为单项选择题、多项选择题和综合题，2013年综合题与本章内容有关。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。章内容基本没有变化。第一节第二节债务重组方式债务重组的会计处理第一节债务重组方式

债务重组的概念

债务重组的方式一、债务重组的概念者法院的裁定作出让步的事项。项中，属于债权人作出让步的有()。(2012年)A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD2【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务作出让步，选项C不正确。年考题)C年偿还D剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成B，组主要有以下几种方式：(一)以资产清偿债务(二)将债务转为资本(三)修改其他债务条件(四)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式第二节债务重组的会计处理

以资产清偿债务

将债务转为资本

修改其他债务条件

以上三种方式的组合方式(一)以现金清偿债务1.债务人的会计处理入当期损益。贷：银行存款营业外收入——债务重组利得2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额)资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备。35月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协备。(1)甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额351000减：支付的现金301000债务重组利得50000借：应付账款——乙公司351000贷：银行存款301000营业外收入——债务重组利得50000(2)乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额351000减：收到的现金301000差额50000减：已计提坏账准备30000债务重组损失20000借：银行存款301000坏账准备30000营业外支出——债务重组损失20000351000借：银行存款301000坏账准备60000贷：应收账款351000资产减值损失10000120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为()A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。(二)以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理4企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，资产清理”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，贷记“营业非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外资收【提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目；抵债益”科目。【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。5A.70B.10.5C.60.5D.692.债权人的会计处理借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)应交税费——应交增值税(进项税额)营业外支出(借方差额)坏账准备贷：应收账款银行存款(支付相关税费)资产减值损失(贷方差额)【提示1】若债权人取得的抵债资产作为交易性金融资产核算，发生的直接相关费用记入“投资收益”科目的借方。【提示2】若债权人取得的抵债资产作为长期股权投资核算，且能够控制被投资单位，发生的直接相关费用记入“管理费用”科目。A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元(包括应收取的增值的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。(1)甲公司的账务处理计算债务重组利得=450000-(360000+360000×17%=28800(元)450000应交税费——应交增值税(销项税额)营业外收入——债务重组利得36000061200288006借：主营业务成本贷：库存商例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。(2)乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，应作为债务重组损失。借：库存商品360000应交税费——应交增值税(进项税额)61200坏账准备10000营业外支出——债务重组损乙公司向甲公司单独支付增值税(1)甲公司的账务处理借：应付账款——乙公司450000银行存款61200贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税(销项税额)61200营业外收入——债务重组利得90000借：主营业务成本315000贷：库存商品315000(2)乙公司的账务处理借：库存商品360000应交税费——应交增值税(进项税额)61200坏账准备10000营业外支出——债务重组损失80000450000银行存款61200第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务括抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。(1)甲公司的账务处理计算债务重组利得=1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)计算固定资产清理损益=850000-(1200000-330000)=-20000(元)首先，将固定资产净值转入固定资产清理：870000300007借：应付账款——乙公司1100000850000应交税费——应交增值税(销项税额)144500营业外收入——债务重组利得105500借：营业外支出——处置非流动资产损失2000020000(2)乙公司的账务处理100000-(850000+850000×17%)=105500(元)850000应交税费——应交增值税(进项税额)144500营业外支出——债务重组损失1055001100000公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440税费和其他因素。(1)甲公司的账务处理(元)借：应付账款——乙公司500000440000营业外收入——债务重组利得50000投资收益10000(2)乙公司的账务处理借：可供出售金融资产450000坏账准备25000营业外支出——债务重组损失25000500000甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司500000贷：可供出售金融资产——成本400000——公允价值变动40000营业外收入——债务重组利得50000投资收益10000借：其他综合收益40000400008【例题•多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有)。A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账资产公允价值之间的差额，确认为资本公积资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的二、将债务转为资本(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本(或实收资本)资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得(二)债权人的会计处理借：长期股权投资等(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)【例题•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是()。(2010年考值的差额计入资本公积值的差额计入营业外支出公允价值的差额计入资产减值损失公允价值的差额计入其他业务收入AC册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允9(1)甲公司的账务处理000(元)(元)借：应付账款——乙公司200000贷：实收资本——乙公司100000资本公积——资本溢价52000营业外收入——债务重组利得48000(2)乙公司的账务处理152000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失38000200000是()。 【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元)；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。三、修改其他债务条件(一)债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组(公允价值)预计负债营业外收入——债务重组利得债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该【例题•多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款资产减值损失(贷方差额)计入重组后债权的账面价值。A.4B.5.8C.6D.10【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或第二节债务重组的会计处理(1)甲公司账务处理借：长期借款——乙银行贷：长期借款——债务重组——乙银行营业外收入——债务重组利得借：财务费用贷：应付利息——乙银行借：应付利息——乙银行贷：银行存款80000002700000400000400000400000400000借：财务费用贷：应付利息——乙银行借：长期借款——债务重组——乙银行应付利息——乙银行贷：银行存款(2)乙银行的账务处理4000004000008000000400000840000010700000-8000000-500000=2200000(元)贷款减值准备营业外支出——债务重组损失000002200000贷：利息收入4000004000008400000000利息收入400000【例题•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有()。(2010年考A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。四、以上三种方式的组合方式000(1)甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元(未提取跌价准备)，公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。(2)将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。(3)乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，(1)甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×(1+17%)-50000×5]×(1-40%)=699000×60%=419400(元)债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600(元)借：应付账款——乙公司1300000贷：其他业务收入——销售××材料300000应交税费——应交增值税(销项税额)51000股本50000资本公积——股本溢价200000应付账款——债务重组——乙公司419400营业外收入——债务重组利得279600借：其他业务成本——销售××材料280000280000(2)乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600(元)应交税费——应交增值税(进项税额)坏账准备营业外支出——债务重组损失00000000250000419400261600务重组，N公司应计入营业外收入的金额为()万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。(1)2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为。(2)2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。：(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计债权债务的会计分录。元表示)。(2013年)【答案】(1)对甲公司而言：收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以属于非货对丙公司而言：支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以属于非货(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。借：长期股权投资1200无形资产减值准备100累计摊销200银行存款200贷：无形资产1200应交税费——应交营业税50营业外收入50可供出售金融资产——成本350——公允价值变动50借：其他综合收益50贷：投资收益50(3)借：资产减值损失280贷：坏账准备280(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)借：应收账款——债务重组1940坏账准备280营业外支出——债务重组损失120贷：应收账款2340(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)借：应付账款2340贷：应付账款——债务重组1940预计负债100营业外收入——债务重组收益300借：银行存款2040贷：应收账款——债务重组