会计信息披露制度的理论诠释与思考

上市公司会计信息披露制度的理论诠释与思考上市公司会计信息披露制度是指证券市场上的上市公司在证券的发行、上市和交易等一系列环节中，依照法律、证券主管机关或证券交易所的规定，以一定的方开与证券有关的会计信息而形成的一整套行为惯例和活动准则。“会计信息是具有一定的经济后果的”,即“会计报告对企业、政府和债权人的决策制定行为的影响”(zeff，1978)。会计信息披露是否真实可靠，是否充分及时，披露的对象之间是否公平等问题受到社会各界的广泛关注。本文试从会计信息披露制度形成、发展的现实情况入手，运用相关经济理论进行诠释，并对我国现阶段上市公司会计信息披露制度的建设进行思考。露制度的形成、发展主义经济的发展，企业所有权与经营权逐渐分离，公司制企业出现。在纪，法国社会经济不景气，大量企业破产倒闭，引发债务风险空前爆发，企业倒业必须同时向债务人披露相关会计信息，从而在法律地位上确认了企业会计信息进一步加大。1720年，英国的“南海泡沫事件”(SouthSeaBubble)引发英国股市全面崩盘，“泡沫法案”(BubbleActof1720)由此诞生，确立了会计信息公开披露的雏型。1844年英国合股公司法(TheJointStockCompaniesAct1844)中关于“招股说明书”(Prospectus)的规定，首次确立了强制性信息披露原则(ThePrincipleofCompulsoryDisclosure)。当今世界信息披露制度最完善、最法》(BlueSkyLaw)①。1929年华尔街证券市场的大阵痛，以及阵痛前的非法投这两部法律成为财务会计信息披露的最高法律规范,也成会(SEC)，作为一个独立的机构进行会计信息披露监管，并授权美国会计师协会制定会计准则，形成行业自律性规范、准则(制度)、法律制度的多层次会计信他一些国家所借鉴。各种信息披露作为法律法规的重要制度,其中最核心的就是会计信息披露制度。上市公司在其着作“OtherPeople’sMoney&HowtheBankersUseIt”(1933)中提到“公开弊病的良药。犹如太阳，是最佳的消毒剂；犹如电息披露制度成为保障投资者利益、接受社会公众的持证券市场的稳定秩序重要基石。工的发展、专业化程度的提高和获取信息需要日益扩大，这种日益扩大的差别意味着市场参于市场参与者拥有的完全信息的假设与这一现的条件下分析交易行为和市场运行效率更具有垄断供给者，他们往往只会披露对自己有利的来说，信息披露制度大大降低信息不对称、节制度也可以制止由于信息披露的垄断性而带来信息的本质是私人产品,而目前公开披露的特征。公共产品是指一个人对其进行消费不会减少它具有三个明显的特征：即不可分性、非竞争性和看,会计信息具有可分性。会计信息的产权主体可以根决定所提供会计信息的数量和质量，比较明显的是府部门以及其主管部门提供的会计信息不论从量的存在差异。从其他两个特征来看，会计信息具有消主要特征，即不作为商品进行交换,能够为全体社会成某个人的消费影响其它人消费的数量和质量或者说共产品理论认为，所有消费者对公共产品的消费无得公共产品生产者不愿提供公共产品，因为他们得对满足公共产品需求的供应缺乏积极性，公共产品不足的，对于公共产品通常由政府提供或由政府实有效的信息披露就会缺乏动力。为解决会计信息披信息的披露、行业自律的方式。一个有关公共利益的的问题,是各个证券监管所有现有的和潜在的投资者都有的相同的机会获得息环境,是证券监管必要一环。要有下面四个部分以下两个层次：第一层次为《企业会计法性及提高会计信息披露质量起到了重要的促进作中国证监会作为全国统一的证券监管机构，制订了证券的公司信息披露规范解答》，《公开发行证券以及在可以减少管理当局机会主义和有限理性所造成的息的同一可比，提剩的危险，可能会把资源过多地分配给公开的免费的向使用者转移。对监督代理契约机制、治理结构不完善，内部人控制问(二)目前我国上市公司会计信息披露制度建设与执行中存在的问题位。尽管由中国证监会颁布了多项信息披露内容与息的生成等规定则是根据财政部有关会计准则、会 (1)《证券法》中仅就违反会计信息披露真实性和准确性的行为规定了民事赔偿之中。效保护投资者利益的角度考虑，未规定上市公司会缺陷。 (2)从招股说明书的披露来看，投资者与上市公司之间存在一种契约关系，而严 (3)我国现行的有关证券法、公司法、会计法等法规规定，违反会计信息披露规事责任和民事责任。从行政责任上看，国内证券立从刑事责任上来看,国内相关立法均规定,违反本规定而事、监事、经理人报告准则存在一定差距：我国目前的会计准则和会计则的绝大部分内容，国际财务报告准则所规范的经际通用会计准则还不尽相同，一些具体会计准则的论基础相矛盾。按照国际惯例，会计准则的主要功我国一些具体会计准有较大的出入。例如，财政部修订了《债务重投资》等具体会计准则，在新准则中要求对有关经避按国际惯例通用的“公允价值”进行计价，对债认，这对抑制证券市场的虚假重组、操纵利润等违。但是证券市场上这些问题的实质是非市场因素通，在制订会计值”。前我国独立审计准则以及相关的注册会计师职业规范与国外风险导向审计相比，在发现舞弊或欺诈方面部通报批评占总处罚数的%、公开遣责占总处罚数规几年，内部批评大幅度减少，公开遣责、公开处势，但处罚力度有待加大，特别是加大对中小策构违反会计规成本，进一步树立会计信息披露制度的权威会计信息的确认、计量、记录、报告，随着我国的加快，我国会计尤其是证券市场迫切需要结接轨的会计准则体系，以全面提升我国会计信者的需求。在制定会计准则时，应该从市场化还可以适当考虑中国特色，但应避免为强调中规定与国际会计准则的整体理论基础相矛盾。会制订的信息披露内容与格式准则，在披露内容证监会制定的披露内容规定与会计准则中有关》、《后续教育基本准则》，以尽快构建起一威慑作用，与违法违规披露会计信息获得的巨大融资,并不能起到防止再犯的作用。应减少内部批