外币业务考点解析

第十二章外币业务（郑庆华，2005。3。25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。2．本章内容无变化。3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。二、本章考点精讲【考点一】外币业务的概念（了解）1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。3．外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3）外币债务。4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。【考点二】外币日常业务的核算（掌握）1．外币兑换留（1眯）卖披出外肉币时包，将黄实际拆收取男的记滔账本准位币贱（按轨银行瞧买入闪价折笑算）向登记尺入账不，同瓶时将协付出蝶的外巧币折图合按披市场颈汇率冒折算躬为记半账本齐位币临；两昂者的旬差额咬作为箭汇兑错损益稻，计挨入财充务费遇用。退借：裹银行唯存款绸——乖人民晌币（州实际积收到耕金额攀）嘉油伍财务慌费用栽假控贷：奔银行默存款董——奔美元怖户（圾原币揭*市久场汇女率）蜜（2勇）买惹入外懒币时型，将切实际砌支付稳的记均账本刃位币鼓（按鸣银行慕卖出历价折苦算）理登记阻入账板，同香时将虹收到烘的外翅币折订合按狗市场摄汇率喇折算枯为记窝账本切位币顽；两躺者的终差额宴作为三汇兑钻损益侦，计遮入财辜务费馒用。肿借：适银行笋存款祥——貌美元邀户（带原币播*市蹄场汇贷率）愤县气谎财务需费用让顷撕贷：耽银行迟存款叫——耽人民爪币（针实际趴支付顾金额东）固2．刷外币质购销苍（1讨）企居业以搜外币射购入每原材里料和费固定督资产半，按工市场庙汇率孙将支惨付（帖或应急付）阁的外逃币折裙算为踏记账投本位鼠币，面以确犯定购皆入货碌物及君债务咏的入券账价虚值，塌同时胁按照迹外币糕的金稍额登烘记有修关外透币账雾户。纪借：勇固定你资产殃乓投贷：键应付絮账款尼——织美元厨户（抓原币剖*市眉场汇射率）惕胀银老行存棉款（孔用人汪民币戴支付仪的关罗税等将）汤（2淘）企包业出悲口商您品，睛按照傍市场贯汇率界将外兆币销御售收挂入折捧算为伸人民断币；惹对于饲取得涛的款坟项或丢发生弟的外绿币债德权，吐按照鉴折算薄为人辞民币症的金刻额入踪账，悔同时昂按照娘外币梯金额旷登记仆有关纠外币缘账户道。加借：刑银行蚁存款遣——扒美元如户（绘原币美*市危场汇怜率）剃村愤贷：王主营令业务至收入画3．相外币产借款捧企业拉借入骄外币辜时，榆按照患借入访外币代时的检市场澡汇率鉴折算挽为记抢账本反位币旦入账吼，同丸时按奥照借德入外虽币的看金额津登记丽相关子的外鞠币账层户。羽借：挤银行颈存款茅——恨美元刺户（校原币监*市柄场汇龙率）跳乐止贷：碗短期轻借款巴——兰美元偷户（本原币瞧*市精场汇郊率）渴4．呜接受熟外币挑投资过（1术）外甚商投食资企枝业接狸受外丸币投阶资时桐，采宏用收萍到外玩币款铺项时钳的市哑场汇叉率将蛇外币从折算显为记侦账本援位币判入账渔，即圈外币谊资产极按照制收到元当日宗的市蒜场汇摧率折标算（级不能帮用期脏初汇伴率！仙）。盒（2债）对些于实岔收资斧本账乏户如饰何登稠记入棋账，堤按照毙企业古会计扩制度侵的规债定，报应当侄分别涛投资岂合同丸是否啦有约神定汇并率进稿行处营理：雨①烫在投称资合解同中饿对外算币资于本投掏资有珍约定携汇率炉的情交况下让，应爬当按让照合辛同中欣约定金的汇过率进邪行折蜜算，乎以折煮算金寸额作浓为实亭收资辨本的睛金额葬，资败本金莲额与井资产洪金额依之间骑的差舌额，陪作为住资本仿公积满处理康；及②扮在投卵资合倡同中维对外腰币资胶本投无资没殖有约可定汇场率的约情况适下，本按收头到外稀币款没项时乔的市喇场汇猾率进鹿行折梳算，浮此时机不会扎产生谱资本嚷公积久。亦借：男银行惨存款边——周美元畜户（锯原币火*当龄日市他场汇鼻率）岔借或剧贷：滑资本撒公积乓沫笔贷：驴实收肾资本硬（原瞒币*痒约定象汇率影）舒【考盏点三缺】汇弦兑损稻益的氧会计坑处理乞（掌肆握）获1．看期末桌汇兑冷损益磁的计董算征（1栽）在禽会计雅期末律，应杀当对席外币屯账户数的期残末余胃额以笔期末侍汇率童进行郊折算济，折海算金白额与巩账面拒金额撑之间禽的差诚额，番确认例为汇股兑损芹益。辅（2策）实挡务中仿汇兑巷损益率的计坏算：像例如努教材迹中例犯9期量末汇谨兑损林益的蹈计算赏，通漏过登艘记外绘币账版户明助细账协，很能容易非计算酱出来广：登蠢应恶收账锯款孔—慧美元柳户醉日期捉摘要静借校贷指余琴原币戴汇率价人民干币耀原币漫汇率庆人民移币墙原币杰汇率冈人民贴币谁12弱．筑1著月初茎余额兰10杠00暑00禁8乔．4虾84挪00状00支5凉出口陕20底00军00堆8走．啄3角16辫60哥00腿0坚30聋00逃00谷25败00筑00另0孔20海收回框货款旷10烛00供00董8．伴35滨83沉50咬00绣掉20险00啄00葵16差65诉00劈0胶哪31虎汇兑龟损益球5叼00弊0甩20问00予00卫8．臂35胁16亿70顺00卖0垃（应款收账顿款汇胜兑损他益的娃计算碍：通翅过登侍记明铺细账选可知末，在匆12塑月3繁1日头应收苗账款划为2枝00隐00钢0美斤元，尝账面忙金额毙为1棵66兰50抱00昨人民劈币元遥，但轨按年晴末汇昂率8电.鬼35姓计算棉，折艰算金禁额为嫌16猎70绝00疲0人畅民币辣元，炭故在霞应收本账款富的借芒方人络民币蚁位置推应增通加5沾00坐0元云，这穷就是施汇兑宗收益搂。其押账务辣处理挑为：雪借：矮应收液账款败——传美元剧户画5愈00抹0佣米急贷：势财务茫费用完前吸呈疮杀兆50述00蹲这就雾是月伞末汇悠兑差野额的原计算失。其菌他外垦币账柏户及简汇兑晒损益兄的计料算如猪下：亡应付时账款盖—多美元皆户数日期使摘要邻借室贷刚余华原币膜汇率妇人民浑币哭原币掠汇率您人民弃币脾原币够汇率络人民凳币座12错．比1克月初硬余额慰50沃00减0申8关．4残42探00堆00趣18炉购料逼16伙00副00太8．监35虚13者36胸00激0拣21肉00廊00固17卧56郊00放0分钓31纵汇兑南损益晃25供00借激21离00袜00毅8．捎35痒17编53围50叮0摄银行座存款拥—彩美元庙户浸日期序摘要桐借贺贷午余再原币榴汇率卷人民莲币绑原币端汇率帅人民火币怜原币催汇率裙人民捉币离12抹．假1衰月初夕余额绝20拦00厦00蝶8吉．4连16容80泥00父0枯10稠借款丝18宾00衫00顶8棍．策3缠14暗94再00束0误38珍00引00蠢31令74劫00哥0圾12貌购料咐付款井22得00违00兵8．香3龄18旬26模00警0担16盖00兆00寇13害48企00思0隐博20刻收回孔货款灰10勉00叮00猎8．脚35凑83测50己00躲恢26泼00横00梳21娘83前00罩0舱唐31暂归还怒贷款但18书00泄00兆8．啦35显15鼻03欣00踪率0未80连00拉0袭68隙00靠00校31绸汇兑启损益爸12膨00乖0屠80需00挠0封8．她35僵66秋80橡00忆短期喘借款厅—做美元顷户辽日期当摘要欢借妥贷警余习原币吩汇率怠人民艰币臂原币裹汇率峰人民脊币估原币般汇率显人民杂币赠12捧．愿1垄月初司余额禁0筐8江．4元0倦10枕借款尾18糊00鞋00艘8辞．万3晶14见94决00岸0革18童00熟00毒14援94章00乔0葬卧31评归还问贷款迹18脖00桃00庭8．狂35枯15已03冶00堪摸0劈0辱（借品）9嘉00郊0算萌31唐汇兑宿损益挑90煎00匠0瞒8．绢35肆0浊（3库）在丙教材蜓中没歪有登热记上吹述典个型的林外币沟明细蚁账，怠其汇根兑损菠益可延按下计列公毕式快别速计免算：惹汇兑雕损益秋=期封末折系算金凤额多—液期末星账面肿金额验=期题末外伶币账值户人锡民币局余额累—边（期挨初外故币账拖户人瓦民币愈余额施+外粗币账恒户人淡民币挥增加拘额寸—酬外币朵账户肠人民桥币减况少额禽）表例如拘：上家述短谱期借杆款汇载兑损踩益=护0-千（0秃+1抓49动40筐00误-1寨50稍30轨00秆）=传90讲00潜（人糕民币探元）兵计算希的结碍果如油为拐“锄+兽”裹，则险表示蜘外币氧账户哄增加皱；计秃算结撇果如区为张“—你”梢，则角表示壶外币逆账户虾减少香。妇上述层短期卫借款止汇兑积损益派为射“稼+9戒00棵0旷”验，则对表示碍“悲短期翁借款铜——星美元诸户岭”台增加见90住00零元，担其账善务处全理是拜：肚借：技财务爹费用缠9才00塌0而锐岔贷：划短期暖借款堪——终美元熊户感9穴00失0弟在计攻算出逢每个碎外币社账户丑的汇号兑损华益之剖后，萌可以跨作一划笔复锹合分技录：皇借：嫂应收逮账款鸣——住美元溉户僵50摄00贤番林应付刃账款税——康美元吩户绪2晨50昂0嘴年扁财务液费用咏仿势延他舒1虾35领00春蚕唯贷：沙银行勾存款缠跪午喉获涌烛1哄20抗00务怨赌婶砌短期族借款辟饶哑船刊叔嫌城90孕00咬2．乳汇兑转损益际的列个支渠露道陷对于拾汇兑撒损益词，根贡据不杆同情占况加鸭以处泛理：寒（1就）筹飘建期问间发岩生的壁汇兑币损益静，计散入长养期待蠢摊费循用，寻并在截开始蚕生产晚经营俗的当驾月起骂，一庙次计荣入开得始生远产经盒营当叛月的出损益农；售（2联）与辞购建酷固定艇资产秩有关神的外迫币专阿门借旦款产杨生的虎汇兑扁损益材，按古借款总费用孤的处絮理原刑则处粪理；锤（3命）除煮上述矿情况惜外，违发生脑汇兑洽损益兆均应搂计入折当期泻财务键费用掘；脏（4累）因播银行则结售写、购色入外灵币或括不同价兑换始而产帖生的放银行坟买入磁、卖根出与遍汇率知之间林的差座额，薪计入下当期饿财务冻费用躬。劲【考腥点四哭】外柜币报晃表折派算（忠理解酒）忙1．板外币蜡报表复折算嗽方法些（1才）外匪币报能表折猫算方迎法有毙现行爪汇率妙法、公流动观与非危流动揭项目院法、词货币禽性与片非货拍币性肢项目划法、截时态慕法。项（2誉）译外币秤报表检的折歼算，牙要明痕确折闪算思秤路：源假设姨在美绒国办烫了一散家子布公司司，2毫00感4年我年报掏有资芒产负喂债表忧（总涉资产午10尿0万统美元米），堤利润邮及利替润分兼配表崇。因隔为是诊美元沟表，净在合岩并时翅不能冬与人直民币简表直辟接相尊加，售必须水将美肿元折炼成人餐民币仔。馋如果荣将资今产负见债表倾、利挂润及女利润含分配污表所辨有项滚目同选时按向1：筑8折食算，钱则总原资产倒为8累00膊万元俘人民丘币，嚼而且来报表想是平骂衡的旷。但攀这不惯符合雀折算锐理论浮（因岛为不束同项犁目应删承担柔不同渗的外害汇风肃险）炸。如公果将尼所有译的资沿产、天所有嗽的负诸债，典所有贴的损绕益及起利润程分配灿发生厨额都觉按现脚行汇啊率（棉资产况、负幕债按祝年末表汇率诉，损况益、纵利润饺分配生按全虹年平感均汇斥率）肉折算宅，只姿有所址有者沟权益脂中的盒实收谢资本兼、资婚本公宁积、觉盈余扔公积霸三个叨项目膛用历雁史汇抵率折农算，轨这种涛方法滔称为缎现行谱汇率淋法（柜因为粘大部夫分项岗目用谊现行掩汇率博）。服将所穷有的洁资产普统一缸按一糟个汇棉率折受算，惹也过夸于简视化了书，应己作改栏进。饱如何顽改进商，有托两种沫办法嗽：一弹是将魔所有曲资产植分为窑流动俯资产饱和非蜻流动屿资产菌（负轻债也枪一样塘）。处因流慧动资弟产要申承担垒外汇绳风险虎（如屿有1乡00巷美元欧，汇逃率升舰降折且成的建人民米币是优有差描别的晒），婚故用屠现行默汇率茎折算挨；非敌流动服资产吧不承刺担外瘦汇风炕险（芬如固哗定资锻产一控旦购用入，锡汇率壶的升彩降对衬它没停有意自义）球，故毫用历英史汇盒率。京这种师方法睡称为廊流动搞与非险流动酿项目增法。住二是客将所设有资然产分想为货锅币性镜资产哈和非奖货币童性资寄产。植同样节的道溪理，塔货币樱性资乔产用片现行圈汇率晓，非诱货币夫性资迟产用企历史延汇率挠。这话种方败法称廊为货蒜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