基层医疗卫生机构财务管理讲义PPT

2023/6/14基层医疗卫生机构

财务管理

江苏建康职业学院副教授万美霞

电子邮箱：wan_mary1105@163.com12023/6/14经营管理中面临的问题某卫生机构今年的成本控制目标为2000万元，如何达到？某体检中心希望争取一家大型企业的体检业务，该中心的报价是多少？门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达到收支平衡？医疗设备需要更新，如何进行经济效益分析？22023/6/14医院总成本分析医疗项目成本分析收支平衡分析:医疗服务成本分析盈亏临界分析边际收益法图示法保本业务量=(固定成本-经费补贴)/(单位服务收入-单位服务变动成本)盈亏临界分析公式：32023/6/14某门诊部某年经费补贴为5万元，每门诊人次的变动成本为12元，全年固定成本为20万元，每门诊人次平均收费为18元。请问：该门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达到收支平衡？【分析】门诊人次保本量

=（200,000-50,000）/（18-12）

=25,000人次举例盈亏临界分析4图示法举例50403020105固定成本

123成本线收益线总收益=2000*18+50000=41万元总成本=20000+20000*12=44万元保本点=25000人次保本业务收入=45万元2023/6/1452023/6/14【案例分析】关于基层医院检验设备

的调查

*调查结果

*原因分析

*思考与启发

医疗设备的效益评价62023/6/14反思国家为解决基层医院的设备配置提供政策支持，出钱买设备却被闲置不用，可见政策的落实情况并不令人满意。72023/6/14医疗设备的选择和评价

1、需求评价

※

购置的必要性？

※

为什么要购买？

※

原有设备能否修复使用？

82023/6/14

2、可能性

·

医院现有条件是否容许购置某种设备？

※资金来源——经费是否落实？

※硬件条件——有无足够的房屋空间来供设备使用，包括水、电、煤等。

※技术条件——医院目前是否具有使用的技术力量？有无安装或维修的技术力量？92023/6/14

3、技术评价

※技术性能如何，是否过时、自动化程度、准确性如何？

4、维修性

※选择维修性好的设备——结构合理，零部件组合合理，易于拆卸修理，零部件互换性强。

※选择售后服务好的厂商或代理商(5-10年)。102023/6/14

5、经济性评价

（1）最佳寿命周期费用

※又称设备费用效率，指设备费用效率最高时的寿命周期费用。

◎生产费：设计、制造、调试、运输、安装

◎

使用费：维护费、能源消耗、环境保护、保险、教育培训、技术资料等费用。

※计算公式：

设备综合效率

寿命周期费用设备费用效率=112023/6/14（2）投资回收期

※医院使用设备获得的收益回收其投资所需的时间。

※预测公式：

设备投资回收期（年）=

设备投资总额

每年工作日数×每日工作次数×每次收费数

※

其他条件相同下，投资回收期越短越好。

122023/6/14审计抽查卫生部及北京市所属10家医院2003年至2004年8月的部分医疗收费项目，发现违规向患者多收费1127万元。其中，医疗检查多收费825万元，药品多收费302万元。卫生部专门下发了《关于进一步加强和改进部属（管）医院经济管理工作的意见》，在全国范围内规范和加强医院管理工作。10家医院认真落实审计决定，已上缴财政各项资金1281.51万元，归还原渠道5848.2万元，调整账目6.52亿元，审计决定落实率达95%以上。这次审计共移送有关部门和单位查处的案件线索11起，已有4人被批捕。收入管理132023/6/14收入管理的内容

严格执行国家规定的收费标准，不得擅自提高标准收费和分解收费。收费必须使用财政部门统一监制的收费票据。收入要全部入帐，由财会部门统一管理，任何人都不得自行收费，私设小金库，财会部门也不得另设帐目管理，必须纳入统一的核算体系。收入原则上当日收入当日结算，使收入的资金置于安全管理之下。核算与核对。142023/6/14收费票据的管理医院使用的收入票据，由财务科提出使用计划，由总务科购买后交财务科指定专人保管。收款员使用时建立登记制度，使用后返回票据存根时履行注销手续。财务科指定专人对收款员交回的收据进行复核，防止舞弊行为的发生。有些收款员钻票据管理人员不复核或复核不严的空子，将收据的一至三联全部撕下截留收入，贪污公款。还有的收款员利用微机操作失误，人为使正常的微机收款票据作废后进行调号，在空白纸上随意填上作废金额，贪污收入款项。现金退费的管理必须严格加以控制，必须有相关负责人员的签字，以防止个别人将款项私自留用，给医院造成损失。152023/6/141、内控漏洞，医院门诊收费组长侵吞200余万

2、住院部主任石巧玲涉嫌挪用公款【案例分析】如何做好医疗退费管理？请思考：您单位目前的退费流程合理吗？还有没有需要改进的环节？162023/6/14增收是提高医院经济效益的主要环节。抓退费管理，堵塞漏洞，是建立内控制度、加强财务管理的重要一环。

172023/6/14一、如何认识会计报表？二、如何进行财务分析？三、应注意哪些问题？会计报表分析182023/6/14

“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

——《中华人民共和国会计法》第四条192023/6/14总部设在伦敦的巴林银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么原因使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部控制有问题外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：“若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是幼稚无知了。”他的意思是，如果认为时点数有那么重要，那简直就是幼稚无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他绝对没有想到的。因为他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴林银行是完全可以避免破产的。如果银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。如果及时采取措施，就不至于使公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，如果关注它、认识它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。【一个引例】一、如何认识会计报表？202023/6/14

（一）对外：为国家宏观调控、基金提供者、债权人提供依据。

（二）对内：为基层医疗卫生机构内部的各项改革、决策提供参考。财务报告的作用21《基层医疗卫生机构会计制度》制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。2023/6/1422财务报告编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度会计报表附注会计报表财务情况说明书2023/6/14232023/6/14◎

反映基层医疗卫生机构某一时点财务状况的报表。

资产负债表24科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费在加工材料2023/6/1425科目结转—负债原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款长期应付款2023/6/1426科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金一般基金投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配待分配结余提取职工福利基金事业基金弥补亏损结余分配待分配结余提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用2023/6/14272023/6/14282023/6/14

甲单位资产负债表(结构)

2010年12月31日 单位：万元

资产 期末数 负债及净资产 期末数

流动资产3385.4

流动负债 3017.36 长期负债 0

负债合计 3017.36

固定资产 13101.46

净资产合计 13469.5

无形资产和开办费 0

资产总计 16486.86 负债及净资产总计 16486.86

29理想的资产负债表比率流动资产其中：货币资金债权存货60%10%20%30%流动负债30%长期负债20%负债合计50%非流动资产40%净资产50%资产总额100%负债及净资产100%2023/6/14302023/6/14

收入支出总表◎反映基层医疗卫生机构某一时期经营成果的报表。

312023/6/14本期结余借方贷方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）收入和支出管理32科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入

药品收入医疗收入门诊收入住院收入医疗支出

药品支出医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用

2023/6/14332023/6/14看收入结构看支出结构

收入支出总表分析342023/6/14◎

4种主要方法：

（一）趋势分析法

（二）比较分析法

（三）比率分析法

（四）因素分析法

◎主要内容

◎主要评价指标二、如何进行财务分析？352023/6/14

（一）趋势分析法财务报表

——观察连续数期财务报表

——比较各期有关项目金额

——分析增减变动情况

——判断发展趋势

——作出预测

362023/6/14※孤立地看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，基层医疗卫生机构财务发展状况的趋势就很明显了。※例如基层医疗卫生机构的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。如果把这4年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个基层医疗卫生机构的应收账款呈逐年上升趋势。这种趋势表明，没有管好应收款，或者说明基层医疗卫生机构业务量扩大使相应的应收账款增加。

（一）趋势分析法37项目2007年末数2008年末数2009年末数流动资产速动资产143027004080其中:应收账款

1000

2100

3400存货350026001700长期资产130190300固定资产540056605900无形资产

40

50

120资产总计105001120012100流动负债250028003000长期负债200021782378职工集资400040004000净资产200022222722负债与净资产合计105001120012100

乙单位资产负债表(简化表)

单位:万元2023/6/1438项目2007年末数2008年末数2009年末数2008年2009年差额定基百分比(%)差额定基百分比(%)流动资产速动资产14302700408012701892650285其中:应收账款10002100340011002102400340存货350026001700-90074-180049长期资产13019030060146170231固定资产540056605900260105500109无形资产40501201012580300资产总计1050011200121007001071600115流动负债250028003000300112500120长期负债200021782378178109378119职工集资40004000400001000100净资产200022222722222111722136负债与净资产合计1050011200121007001071600115

乙单位资产负债表(趋势分析)

单位:万元2023/6/14392023/6/14简要趋势分析:

总资产稳定增长；速动资产增长很快，是总资产增长的主要原因；存货连续下降且幅度很大，说明在管理上成效显著；固定资产稳定增长；负债逐年增加，是单位筹措资金的主要来源；净资产增长较快，内部筹资已成为单位资金筹集的一个主要来源。402023/6/14

（二）比较分析法2、目标标准1、绝对标准3、行业标准4、历史标准412023/6/14

3、行业标准

注意可比性。由于组织形式、经营规模、经营特点、市场的地域性等不同可能存在不可比性，如非营利性基层医疗卫生机构与营利性基层医疗卫生机构、三甲基层医疗卫生机构与卫生院、西基层医疗卫生机构与中基层医疗卫生机构等在绝对数上可能存在不可比性，或者说比较出来的结果不可取。如果采用财务比率结构百分比进行比较，可使不同比较对象具有可比性。因为它是相对数，排除了规模的影响。422023/6/14

4、历史标准小的绝对数的变化会使百分比的值变化很大。如新开展的医疗项目，由于刚开始没有被人们所认识和肯定，第一个月收支结余才100元，后来经过宣传等多方面的努力，第二个月收支结余增加到

1,000元，绝对数才增加了900元，但用百分比

增幅为900％，这样会给人很玄的感觉。如果绝对数很小的情况下，不能仅仅列出百分比，而要同时列出绝对数。432023/6/14

（三）比率分析法关键：选择有意义的、互相关联的项目数值来进行比较。44相关比率：

用途最广。结构比率：

个别项目与全部项目总和的比率。2023/6/1445基本数字及绩效考核表（会基医05表）

（二）绩效考核指标计算公式1、预算收入执行率

=本期实际收入总额/本期预算收入总额×l00%2、预算支出执行率

=本期实际支出总额/本期预算支出总额×l00%3、财政专项拨款执行率

=本期财政专项拨款实际支出/本期财政专项补助收入×l00%4、业务收支结余率

=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）×100%2023/6/1446基本数字及绩效考核表（会基医05表）

（二）绩效考核指标计算公式5、资产负债率6、总资产周转率

=（医疗收入+其他收入）/平均总资产7、存货周转率

=医疗卫生支出中的药品、卫生材料和其他材料支出/平均存货2023/6/1447（二）绩效考核指标计算公式8、人员经费占医疗卫生支出的比重

=人员经费/医疗卫生支出×100%9、公用经费占医疗卫生支出的比重

=公用经费/医疗卫生支出×100%10、医疗支出比重

=医疗支出/医疗卫生支出×100%11、公共卫生支出比重

=公共卫生支出/医疗卫生支出×100%基本数字及绩效考核表（会基医05表）

（二）绩效考核指标计算公式2023/6/144812、门诊均次费用=门诊支出/门诊人次“药品”=门诊支出中的药品支出/门诊人次13、门诊均次收入=门诊收入/门诊人次“药品”=门诊收入中的药品收入/门诊人次14、住院均次费用=住院支出/出院人次“药品”=住院支出中的药品支出/出院人次15、住院均次收入=住院收入/出院人次“药品”=住院收入中的药品收入/出院人次基本数字及绩效考核表（会基医05表）

（二）绩效考核指标计算公式2023/6/144916、总资产增长率

=(期末总资产-期初总资产)/期初总资产×100%17、净资产增长率

=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产×100%18、床位使用率

=实际占用总床日/实际开放总床日×100%19、每职工平均诊疗人次=诊疗人次/平均在职职工人数20、每职工平均住院床日=实际占用总床日数/平均在职职工人数21、每职工平均医疗收入=医疗收入/平均在职职工人数基本数字及绩效考核表（会基医05表）

（二）绩效考核指标计算公式2023/6/14502023/6/14

衡量偿债能力的指标

1、流动比率2、速动比率

3、资产负债率512023/6/14

1．流动比率流动比率=流动资产/流动负债×100%。体现了医院偿还短期债务能力的大小。流动比率并不是越高越好。该指标过高，可能意味着资金利用效率比较低下。运用该指标时，可以同其他医院或整个医疗行业的平均水平进行比较。该指标公认标准比率为200%。522023/6/14

2.速动比率速动比率=（流动资产-药品-库存物资-在加工材料）

/流动负债×100%。更能体现医院偿还短期债务的能力。药品、库存物资工、在加工材料的变现速度较慢。将变现能力较弱的资产从流动资产中扣除，实际上是对医院短期偿债能力的更谨慎反映。该指标同流动比率一样，并不是越高越好。532023/6/14

3.资产负债率

资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%是反映资产、债务和净资产关系的比率。负债比率越大，医院面临的财务风险越大。542023/6/14

衡量营运能力的指标

1、总资产周转率2、存货周转率3、应收医疗款周转率4、每职工平均诊疗人次5、每职工平均住院床日6、每职工平均医疗收入=医疗收入/平均在职职工人数552023/6/14

1、经费自给率

2、百元固定资产医疗收入

3、百元医疗收入消耗卫生材料

4、门诊人次收费水平

5、住院床日收费水平

衡量盈利能力的指标562023/6/14

衡量管理能力的指标

1、百元业务收入积累率

2、管理费用占业务支出％3、净资产增长率57项目医院流动比率112.20％速动比率97.35％资产负债率18.3％职工平均业务收入16467.00元百元固定资产业务收入39.57元每床位占用固定资产21886.73元每门诊人次收费水平78.14元每床日平均收费水平30.57元出院者平均医药费169.44元

甲单位的主要财务分析指标2023/6/14582023/6/14

一要将各种比率有机联系起来全面分析。

二要注意财务指标中的辨证关系。如正指标并非越大越好,反指标并非越小越好。

三要综合考虑非财务信息。应结合报表附注及其他资料，从定量信息的分析扩展到定性和定量相结合的分析，从财务信息扩展到财务信息与非财务信息结合，从而克服会计报表本身的局限性，使会计报表的分析更充实、更完整，更有可用性。

运用比率分析法时需注意：59（四）因素分析法住院床费收入=病床日数×每床日收费例1：丁单位某年住院床费收入计划与实际资料：项目病床日数每床日收费（元）住院床费收入（元）计划64,00012.50800,000实际65,00012.55815,750差异1,0000.0515,7502023/6/1460

合计：12,500＋3,250=15,750床日数增加带来的住院收入增加数每床日收费增加带来的住院收入增加数

实际住院床费收入－计划住院床费收入=差异

815,750

－

800,000=15,750（1）计划指标：64,000×12.5=800,000（2）第一次替换：65,000×12.5=812,500（3）第二次替换：65,000×12.55=815,750

(3)-(2)：815,750－812,500=3,250两种因素共同作用(2)-(1)：812,500－800,000=12,500例12023/6/1461（四）因素分析法住院床费收入=病床日数×每床日收费例2：戊单位住院床费收入2010年与2009年资料：年份病床日数每床日收费（元）住院床费收入（元）2010年度5,00035175,0002009年度4,5002090,000差异5001585,0002023/6/1462

合计：10,000＋75,000=85,000床日数增加带来的住院收入增加数每床日收费增加带来的住院收入增加数

2010年住院床费收入－2009年住院床费收入=差异

175,000

－

90,000=85,000第一次替换:

(Q1－

Q0)×P0=(5,000－

4,500)×20=10,000第二次替换：两种因素共同作用Q1×(P1－

P0)=5,000×(35－

20)=75,000例22023/6/14632023/6/14【案例】A单位财务分析A单位收入、支出情况表A单位资产、负债、净资产情况表思考：请根据上述资料，对A单位的财务状况和经营成果做一分析。642023/6/14【案例：续】A单位财务分析参考提纲：（1）收入情况分析（2）支出情况分析（3）定员、定额情况分析（4）资产、负债情况分析（5）财务制度建设与执行情况分析……

652023/6/14（1）收入情况分析①收入来源分析：主要是分析单位自身组织的各项收入的范围和标准是否符合国家有关规定，来源渠道是否畅通，应缴收入是否按照规定上缴。②收入总量分析：主要是分析单位自身组织的各项收入的计划完成情况，变化趋势，剖析增收或者减收的具体原因，研究提出加强收入管理的办法和措施。662023/6/14（1）收入情况分析③收入结构分析：主要是分析各项收入的构成情况，如单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入，附属单位上缴收入，其他收入分别占单位总收入的比重变化情况及其变化的原因，届时各项收入构成的变化的规律性。④收入潜力分析：主要是分析事业单位是否充分挖掘潜力，发挥业务优势，拓展服务范围，积极、依法组织收入。通过收入分析，能够及时总结收入管理中的成功经验，发现存在的问题，改进收入管理工作，保证收入预算的实现。672023/6/142010年业务收入构成情况682023/6/14（2）支出情况分析主要是对单位支出的总量、结构、范围、标准和效益的分析。具体内容包括：①支出总量分析：主要是分析单位支出预算的完成情况和变化趋势，剖析超支或节支的具体原因；②支出结构分析：主要是分析单位各项支出在单位总支出中的构成情况，如人员支出占总支出的比重及其变化的原因，共用支出中的劳务费、业务费、设备购置费、修缮费和其它费用各占公用支出的比重及其变化的原因。692023/6/14（2）支出情况分析③支出范围和标准的分析：主要是分析单位各项支出是否符合国家规定的开支范围和标准，有无超范围、超标准的支出，有无违反规定的开支的项目，有无挪用、坐支的现象。④支出效益分析：主要是分析各项资金的使用是否在坚持社会效益的同时讲求较好的经济效益，资金的投入是否取得了相应的业务工作成果，是否坚持了勤俭节约的原则，有条件的单位是否进行了成本费用核算等。通过支出分析，能够及时总结支出管理中的成功经验，发现存在问题，改进支出管理工作，保证支出预算的实现。702023/6/14（3）定员定额情况分析①定员情况分析：主要是分析单位人员是否控制在机构编制主管部门核定的编制范围内，有无超编现象，原因是什么？内部人员结构是否合理，承担的工作量是否均衡，有无人浮于事现象存在等等；通过定员分析，能够促进单位加强人员编制管理，合理配置内部人员比例，节俭人员支出。712023/6/14（3）定员定额情况分析②定额情况分析：主要是分析单位各项支出定额是否科学、合理，是否符合业务工作的需要和财力可能；预算支出定额与实际执行结果是否一致，不一致的原因何在等等。通过定额分析，能够促进单位增强财务管理工作的科学性和规范性，提高财务管理水平。722023/6/14（4）资产、负债情况分析①资产情况分析。a.各项流动资产是否按照规定进行管理，是否建立健全了现金及银行存款的内部管理制度，有无违反国家规定的现象；应收款项和预付款项是否及时结算、足额回收；各种存货的配置是否合理，库存情况是否正常，帐物是否相符。b.是否建立起固定资产管理制度；固定资产的购进是否符合国家规定，配置是否合理；固定资产是否按规定进行使用、保养和维修，利用情况如何；固定资产是否按规定进行处置。c.无形资