企业所得税培训讲义3

企业所得税培训讲义第一节收入总额的确定一、收入总额构成具体而言，纳税人的收入总额包括：1、生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品(产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。2、财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产，有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。3、利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。4、租赁收入，是指纳税人出租固定资产，包装物以及其他财产而取得的租金收入。5、特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。6、股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。7、其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。二、收入的抵减国税函[1997]472号：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。例外：财税[2004]215号规定：电信企业采取销售折扣折让方式，销售的有价通信卡面值金额与实际销售取得优价卡款的差额，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得税。三、收入时间确认的一般规定1、商品销售收入会计制度规定：商品销售收入的确认有4个条件：风险和报酬的转移；没有保留继续管理权和实施继续控制；经济利益的流入；收入与成本的可靠计量。川从实满质重蹄于形谣式原像则和塌谨慎砍性原堪则出述发，谅侧重列于收责入的障实质犯性贴的实熔现。无税收贴制度利规定咱：货确认拢原则狂：奇《实剖施细夕则》绳第5桨4条甘规定梅，历纳税对人应王纳税选所得饺额的潮计算靠，以齐权责锯发生孕制为恩原则献。舞应税妇收入淘确认仁主要叠按流术转税它税法殖规定令的纳询税义撕务发患生的博时间紫来确视认，栋房地晴产开笛发企碌业及用法规瓶特别洁规定扒除外杀。应创税收党入确风认的佣基本摄条件拣是经炼济交华易汇“赢形式蔽”喇上完兔成，尾是否碎取得托交换偶价值绒，强递调发妹出商运品，查同时核收讫旗价款晶或索聚取价举款的贱凭证眼。计址税收嘉入通割常确躁认为达“画有偿斯”设或猴“斩视同渐有偿隔”竹。从杀组织味财政脱收入走、公佳平税茅负等羽的角捆度出纱发，贺侧重委于收末入的附实现独，不侦考虑县收入叹风险她的问幻题。突2、司视同颗销售协会计萌制度凝规定迁：（玉1）块会计讯不作折销售饲处理投，而托按成欣本转瘦账。剑（2岂）企钉业按舰规定摔计算刑交纳呼的各化种税沃费，螺应按筹用途派记入双相关抖的科踩目。瘦税收狗制度膜规定唐：（字1）急自产香自用俱的产伟品视诉同对殿外销爬售，魔并据嚷以计嫂算交拦纳各符种税虚费。帽（2番）城税建税洗和教弹育费牌附加骂可以跨按视器同销队售业慎务实届现的棋销项嫌税额辞与本店月累埋计实隐现的拉销项戴税额斜的比圆率计碎算分录摊。匙对视醉同销扯售行赢为，尖按下忠列顺咽序确膊定销例售收杀入的崖实现挪：个①绑按纳帜税人淋当月眯同类程产品惜（商跑品）丸的平液均销身售价速格确拨定；角②晓按纳购税人傻最近窜时期培同类威产品蚕（商闷品）希的平峡均销干售价很格确府定；都③撇按组霸成价坐格确开定。喉组成介计税特价格桌的公遮式为华：组陪成计汤税价串格=勿成本玩×劈（1挂+成抄本利秋润率恰）。皇3、厨提供响劳务匹收入嚼会计匪制度岛规定湿：跃（1考）不每跨年蛙度的桃收入猾确认辽按完螺成合音同法随，与址税法符一致松。万（2蚁）跨拼年度寒的收质入确弄认，弹在资堆产负表债表购日，避劳务见结果败若可谜以可瓣靠计曾量，踢则按宅完工柔百分活比法刮；若蜜劳务瑞结果泥不能俩可靠凑计量屑，则给分为喷已发点生的鉴劳务驳成本箱预计表能够澡全部币得到纷补偿侦、部述分补臣偿和步全部愁不能蝴得到背补偿度三种惕情况幼处理岛。魄税收迎制度槐规定量：剑（1幸）不锻跨年橡度的芽收入乏与会蚂计一衬致，屿即应捏该在野提供弯了劳子务并借开出礼发票针账单肢时作蚊为收团入的拦实现确。垄（2子）跨却年度抛的收俊入不减承认州谨慎趣性原卫则，食按完究工的浇进度慨和完枝成的减工作猎量确乓定收寨入，耀《企杨业所场得税粪实施宿细则慧》第填54蛋条规巷定：尘“醒建筑石、安阶装、嘴装配吩工程傻和提沈供劳冈务，蜜持续叶时间园超过光一年桌的，互可以达按完雨工进找度或高完成录的工撤作量漫确定谢收入葡的实细现；颜为其隶他企芳业加浆工、乌制造会大型层机械渗设备跨、船森舶等膨，持朱续时缎间超叙过一杀年的伶，可间以按恳完工捐进度歉或者供完成躺的工浸作量旺确定耍收入黑的实奴现。网”悬4、极特许镰权使危用费画收入朗会计顺制度晶规定输：做（1氏）特震许权忌使用坏费收蜻入方阻式有同两种罗，转辟让所努有权栗和使妥用权森，释（2摄）按退有关帆合同泻协议敬规定慨的收裤费时烛间和宪方法纷确认胡：使宏用费饰一次甜性支门付，诉且无防后期格服务释的，长一次唯性确歌认收专入；惜有提多供后慌期服歉务的幕，则茧在合晚同规下定的劝有效棚期内咳，分竟期确偿定收皱入；告分期袋支付踏的，太则分户期确菌定收捷入。监税收劣制度局规定扣：惑按权波责发泼生制忽原则份确认促，税府法对长无形考资产东使用答费没娱有明爪确规狮定，胡但可萝借鉴积国税甘发柏[1略99羊7]刮19必1引号文邻件规杯定冤“终纳税巷人超械过一爹年以馅上租羡赁期谢，一筑次收旺取的粉租赁眼费，携出租陆方应超按合浩同约贱定的衬租赁言期分转期计宴算收猴入，晌承租赴方应亲相应酷分期催摊销击租赁映费。眠”款将特丑许权匆使用卫费视喉为一血种租菊赁费钳收入秋。税仪法不无区分眼是否析提供订后续有服务而，一螺律按欧使用搅期分悟期确潮认，暖这里对和会图计不虏一样削。传5、杀利息鞭、股装息、宋红利传收入豆的确胶定榴（1舌）利蛙息收忌入，源根据瞎未收仔回的惠本金属和适办用的临利率台，按纳时间孝比例且计算拌。旺（2汽）租聋赁收惠入，葛根据改合同眨、协险议的桂有关桶条款拳按照跟权责负发生伞制的见原则沸计算捉确认眉。妨（3乞）股窃息、根红利榜收入洗，按秤成本捉法核妈算的网投资霞所产协生的荷股息钉、红盖利在连股东申的领尊取权哪确立狱时予柄以确即认；佩按权海益法板核算载的，与在实塔际分毙得时毙确认做。棉6、拐债务垒重组电应税撤“租收益秃”哀会计盛制度窝规定匪：漠（1妇）债翻务人垂以低永于应惭付债消务的削现金丢资产元偿还京债务珠，支牧付的乔现金式低于浇应付手债务劝账面忽价值假的差处额，州计入宅资本挨公积景。桥（2艰）债河务人横以非兴现金句资产脏抵偿诊债务伪的，奖用以荷低偿栋债务列的非搅现金慰资产哗的账尽面价尽值和奏相关限税费采之和息小于具应付临债务练账面着价值接的差暴额，磁作为施资本惜公积济。拌（3护）以睬修改毕其他变债务气条件赚进行幻债务品重组费的，翅如果抱重组射应付昂债务村的账瞎面价赴值大玉于未抛来应剂付金颂额，姥减记相的金内额作脸为资离本公揪积；坛债务煌人涉鸽及或彼有支屡出的田，结师清债雾务的融差额绝作资沙本公赢积。魄税法鼠规定或：渡（1呆）债阔权人利发生隆的债疯务重独组损粘失，钱待符谣合算“贩坏账瓦”董确认府的条猛件时允，报粱主管涨税务饱机关妙批准捷后可减以扣随除。僚（2条）债唱务人妙因债宋务重勉组形没成的苍资本更公积伙，应索确认吨当期凑所得汽。茄当以页非货俯币性布资产阀抵偿看债务合时，段应分塑解为责按公泥允价宵值转刃让非粥现金钢资产膜，再弱以与机非现御金资答产公咱允价彻值相社当的鸦金额陷偿还腹债务判两项只经济街业务炸进行肃所得膛税处膝理。陡7、任非货川币性领交易板应税娃“祖收益等”皆会计性制度寄规定煤：会宋计上葡不确丑认收夜入。狼税法讨规定娇：交陈易双缠方均妹要作坊视同依销售倾处理所。塞（1殿）如境果换呆出的标是存尘货，夫应计祸算增添值税霸销项扎税额狸，价哭格应躬参照补市场坡销售愿价格趟，没辉有参余照价含格的谅，应敲按成价本加疏合理晓利润牧组成晴计税蔑价格势。廉（2柄）如剧换出速的是妈不动早产，史应按膛计税过价缴敲纳依柏“太销售弹不动旷产教”丛税目苏缴纳籍营业呈税。摸（3骆）如妥换出厅的是替设备支、车吵辆等哨固定早资产却，应煮按简任易办获法依留4%叮的征蜘收率辅计征弟增值厌税。吗（4平）所宣得税倒方面搅按照刃公允硬价（椒计税姨价）循与换牺出资害产的止账面韵价值聋的差吐额，毙确认津当期号所得束。曲（5别）对劳于收筒到补鸣价的展一方横，对屋换出弊资产眠已确江认了块计税贺收入著和相顾应的税应纳抗税所储得额支，对膏会计母上确拣认的漏补价锡收益其不再奉重复喂计入藏应纳央税所汇得额咸。和8、曾以非暑货币除性资嚷产对西外投狗资发怖生的访评估贱增值秒会计刺制度乎规定义：带（1矿）企皇业以赤非货右币性元资产男换入庙投资劣（短双期投尺资或莲长期剑股权旬投资塌），悉应以韵换出仇非货筛币性付资产妹的账积面价率值，狼加上杂应支据付的浙相关饼税费醋，作臣为换冈入投活资的问入账蒸价值箭。如缘果涉戴及补膊价，交支付寿补价顽的，德应加总上补像价。但（2日）收死到补饰价的界应按浓准则暮规定屿的公蒙式计众算确泄定换帖入投携资的蜂入账朗价值亮和应厚确认增的收剃益。果税法裂规定耀：址（1辈）在廊投资速交易顶发生桑时，语将其瞧分解奋为按色公允宴价值妻销售呈有关闭非货旗币性脏资产喜和投蓝资两芬项经境济业阵务处泻理，包应将鹅非货魔币性粥资产苏的公美允价叔值（至或评煎估价份）超夜过非再货币暴性资透产账颂面价希值的贺差额蹈确认融当期胃所得恩。球（2嚼）如贷果该救项所婚得数以额较冷大，访纳税我有困凝难的嚷，报性经税赔务机租关批仇准后松，可唐分五宿年计窑入所猫得。娃9、辩因清岭产核量资而停发生信的资氏产评躲估增裁值抢会计冒制度优规定殃：尽会计纱上不东确认泥收益差。拥税法逗规定终：索（1微）纳吩税人逢按照验国务宫院的磁统一岗规定眯，进窝行清政产核辽资时商发生们的固舰定资歌产评炭估净晚增值则，不弊计入捷应纳轮税所童得额征。源（2高）固段定资涨产重旁估后蛛的新储增价盛值，以无论京是否昌提取泡折旧示，均思需按灶规定溜缴纳策房产籍税和撒印花誉税。璃10腹、因灵股份抖制改故造而舱发生密的资阳产评杰估增押值大会计葵制度乏规定祸：拨企业厅进行吓股份皱制改桂造发酱生的先资产器评估葛增值续可以演计提朴折旧黄。滴税法扣规定彻：袍增值促计提旬的折产旧，书在计挖算应兴纳税呆所得情额时珠不得坐扣除糟，按秘以下达两种井方法煌进行刑调整驻。境（1绿）据拜实逐猴年调片整。夺（2眯）碧综合劫调整拒。相秋应调鞋增每饶一纳院税年像度的翻应纳交税所雁得额荐，调谢整期啦限最赴长不久得超灾过谋10土年。并（3锹）贤外商决投资项企业裂因改细组或散与其孔他企荷业合晒并成童为股指份制朵企业惯而进加行资牺产重次组的亏，重条估价躁值与奇资产津账面努价值娇之间蹄的差束额，秤应计块入外每商投泊资企证业资备产重击估当宽期的棒损益丘并计善算缴塌纳所德得税起。其11胶、桃无法签支付府的款念项路会计租制度任规定秧：震债权侧人豁染免的垫债务衣在按“阴资本痛公积梦——耕其他候资本钥公积匹”赠科目孝核算陪，改僵变通诉过轨“呼营业侍外收酸入烫”疯核算甜的做滚法。戴税法妥规定假：锣应作织其他屠收入军，并港入企斑业的梅收入韵总额质征税箱。申替报所装得税匠时，症须将戚计入戒“捧资本创公积稳”柏的金编额作棵调增凝所得轿额处圣理。隆四、熟特殊闲规定兆1、尾财税很字［寇19富96凤］沉07菊9盯号：蜡企业凭将自验己生痕产的仁产品鱼用于督在建扯工程烛、管预理部丙门、膏非生死产性冲机构项、捐节赠、扇赞助移、集污资、得广告掠、样磨品、笨职工出福利俭奖励巷等方梨面时傻，应蜜视同宅对外朽销售滨处理误。其惰产品锹的销介售价嫂格，耍应参悠照同捡期同泽类产喜品的倘市场父销售毯价格俭；没倘有参尸照价饱格的械，应车按成衣本加许合理来利润旦的方隙法组诞成计类税价奸格。堪纳税泥人对拘外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