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股权转让税收政策分析与税务法律策划本门课程主要讲授股权转让的税收政策分析与税务法律策划，分为四个部分:第一部分讲解股权转让企业所得税政策，第二部分讲解股权转让个人所得税政策，第三部分讲解股权转让其他税收政策，第四部分讲解股权转让税务法律策划。一、股权转让企业所得税政策分析（一） 居民企业股权转让政策分析2010年2月22日,XX发布《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号），规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现.转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。案例1：A公司2010年2月1日以2000万元购得甲公司10%的股权，2011年2月1日，A公司将该10%的股权转让给B公司，转让价款为2500万元.股权转让前，甲公司资产负债表上显示其未分配利润为1000万元。A公司股权转让所得=2500—2000=500（万元）。错误计算方法为：2500—2000—1000x10400（万元）。（二） 非居民企业股权转让政策分析2009年12月10日,XX发布《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号），作出以下规定：第一,股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。第二，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理.第三，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额.股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额. 第四，在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价,以加权平均法计算股权成本价;多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种.第五，境外投资方（实际控制方）间接转让中国居民企业股权，如果被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料：（1）股权转让合同或协议;（2）境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系；（3）境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况；（4）境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系；（5）境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明；（6）税务机关要求的其他相关资料。（本条规定自2015年2月3日起废止）第六，境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。（本条规定自2015年2月3日起废止）第七，非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。第八，境外投资方（实际控制方）同时转让境内或境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关。如果没有分部合同的，被转让股权的中国居民企业应向主管税务机关提供被整体转让的各个控股公司的详细资料，准确划分境内被转让企业的转让价格。如果不能准确划分的，主管税务机关有权选择合理的方法对转让价格进行调整.第九，非居民企业取得股权转让所得，符合《XX部XX关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。（本条自2013年12月12日起废止）2011年3月28日，XX发布《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（XX公告2011年第24号），关于贯彻《XX关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函】2009]698号，以下称为《通知》）有关问题作出以下规定：第一，非居民企业直接转让中国境内居民企业股权,如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。第二，《通知》第一条所称“在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票”，是指股票买入和卖出的对象、数量和价格不是由买卖双方事先约定而是按照公开证券市场通常交易规则确定的行为.第三，《通知》第五条、第六条和第八条的“境外投资方（实际控制方）”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者；《通知》第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。（本项规定自2015年2月3日起废止）第四，两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方按照《通知》第五条规定向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供资料.（本项规定自2015年2月3日起废止）第五，境外投资方同时间接转让两个及两个以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择向其中一个中国居民企业所在地主管税务机关按照《通知》第五条规定提供资料，由该主管税务机关所在省（市）税务机关与其他省（市）税务机关协商确定是否征税，并向XX报告；如果确定征税的，应分别到各中国居民企业所在地主管税务机关缴纳税款。（本项规定自2015年2月3日起废止）（三）非居民企业间接转让股权政策分析2015年2月3日，XX发布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（XX公告2015年第7号），作出以下规定：第一，非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照《企业所得税法》第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。中国居民企业股权等财产，是指非居民企业直接持有，且转让取得的所得按照中国税法规定，应在中国缴纳企业所得税的中国境内机构、场所财产，中国境内不动产，在中国居民企业的权益性投资资产等（以下称中国应税财产）。间接转让中国应税财产，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国应税财产的境外企业（不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业）股权及其他类似权益（以下称股权），产生与直接转让中国应税财产相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。间接转让中国应税财产的非居民企业称股权转让方.第二，适用本公告第一条规定的股权转让方取得的转让境外企业股权所得归属于中国应税财产的数额（以下称间接转让中国应税财产所得），应按以下顺序进行税务处理：（1） 对归属于境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在中国境内所设机构、场所财产的数额（以下称间接转让机构、场所财产所得），应作为与所设机构、场所有实际联系的所得，按照《企业所得税法》第三条第二款规定征税；（2） 除适用本条第（1）项规定情形外，对归属于中国境内不动产的数额（以下称间接转让不动产所得），应作为来源于中国境内的不动产转让所得，按照《企业所得税法》第三条第三款规定征税；（3） 除适用本条第（1）项或第（2）项规定情形外，对归属于在中国居民企业的权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照《企业所得税法》第三条第三款规定征税。如果一项间接转让中国应税财产交易因不具有合理商业目的被调整定性为直接转让中国应税财产交易，则按照《企业所得税法》及其实施条例和《公告》规定可以就间接转让中国应税财产所得征收企业所得税。但如果被转让境外企业股权价值来源包括中国应税财产因素和非中国应税财产因素，则需按照合理方法将转让境外企业股权所得划分为归属于中国应税财产所得和归属于非中国应税财产所得，只需就归属于中国应税财产所得按照公告调整征税.案例2：一家设立在开曼的境外企业（不属于境外注册中国居民企业）持有中国应税财产和非中国应税财产两项资产，非居民企业转让开曼企业股权所得为100，假设其中归属于中国应税财产的所得对应为80，归属于非中国应税财产所得对应为20，在这种情况下，只就归属于中国应税财产的80部分适用《公告》规定征税;假设其中归属于中国应税财产的所得对应为120，归属于非中国应税财产的所得对应为-20，那么即便转让开曼企业股权所得为100,仍需就归属于中国应税财产的120适用《公告》规定征税。第三，判断合理商业目的，应整体考虑与间接转让中国应税财产交易相关的所有安排，结合实际情况综合分析以下相关因素：本条列举了判断合理商业目的的相关因素。在实际税收征管处理中，要基于具体交易（含未列明的其他相关因素），按照“实质重于形式”的原则，对交易整体安排和所有要素进行综合分析判断，不应依据单一因素或者部分因素予以认定.（1）境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产； （2） 境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成，或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内；第1项和第2项因素，要求从被转让的境外企业股权价值来源以及境外企业资产和收入构成判断间接转让交易的主要标的是否为中国应税财产.（3） 境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质；第3项因素，要求通过功能风险分析判断被转让的境外企业及下属其他境外中间层公司的经济实质。通常从相关企业股权设置以及人员、财产、收入等经营情况和财务信息入手,分析被转让企业股权与相关企业实际履行功能和承担风险的关联性，及其在企业集团架构中的实质经济意义，但要注意行业差异和特点。（4）境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间；第4项因素，要求从时间间隔上考量间接转让交易及相关安排的策划痕迹。举例而言，如果境外股权转让方在转让前短时间内搭建了中间层公司并完成间接转让，那么这种交易安排就具有明显的策划痕迹，非常不利于合理商业目的的判定。(5)间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况；第5项因素，要求从境外应缴税情况判断是否存在跨国税收利益。境外应缴纳所得税情况包括股权转让方在其居民国应缴税情况和被转让方所在地应缴税情况。应缴税情况不仅考虑间接转让交易在境外实际缴纳的税款，还要考虑境外盈亏抵补、亏损结转等影响境外所得税税基的境外税收法律适用情况。如果在股权转让方居民国和被转让方所在地总体应缴纳所得税低于该间接转让交易在我国应缴税数额，那么就可以证明间接转让中国应税财产交易存在跨国税收利益.股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性；第6项因素，要求从直接投资、直接转让中国应税财产交易与间接投资、间接转让中国应税财产交易间的可替代性分析判定间接交易是否存在合理商业实质。可替代性分析要考虑市场准入、交易审查、交易合规和交易目标等多种商业和非商业因素，不应仅凭单一因素(如市场准入限制)予以认定。间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况；第7项因素，要求考虑交易适用税收协定(安排)的影响，包括适用税收协定(安排)的可能性和结果(含反滥用税收协定规则的适用结果)。其他相关因素。第四，除本公告第五条和第六条规定情形外，与间接转让中国应税财产相关的整体安排同时符合以下情形的，无需按本公告第三条进行分析和判断，应直接认定为不具有合理商业目的：境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产；间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点，境外企业资产总额(不含现金)的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成，或间接转让中国应税财产交易发生前一年内,境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内；境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家(地区)登记注册，以满足法律所要求的组织形式，但实际履行的功能及承担的风险有限，不足以证实其具有经济实质；间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负.第五,与间接转让中国应税财产相关的整体安排符合以下情形之一的，不适用本公告第一条的规定：(1)非居民企业在公开市场买入并卖出同一上市境外企业股权取得间接转让中国应税财产所得；理解这一规定应注意：一是买入和卖出交易均应该在公开市场上进行，排除人为控制的可能。由于交易市场处于境外,在交易环境和方式上各地之间会存在较多差异，同一地区也可能存在多个公开交易市场，需要依据各个市场的公开程度进行具体认定.市场的公开程度主要取决于可参与竞价的独立交易主体数量和竞价过程. 二是买入并卖出的标的为同一上市公司股票。股权转让方在公开市场卖出的上市公司股份为在公司上市之前或者上市之后通过非公开市场买入，或者股权转让方在公开市场买入上市公司股份后再通过非公开市场卖出该股份，均不符合本项规定的条件.在非居民企业直接持有并转让中国应税财产的情况下，按照可适用的税收协定或安排的规定，该项财产转让所得在中国可以免予缴纳企业所得税。第六，间接转让中国应税财产同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的：交易双方的股权关系具有下列情形之一:股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权;股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权；股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。境外企业股权50%以上(不含50%)价值直接或间接来自于中国境内不动产的，上述持股比例应为100%.上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易，其中国所得税负担不会减少。该项要求旨在将以获取更有利的税收结果为目的的集团内部间接转让中国应税财产交易排除在安全港之外。而是否构成以获取更有利的税收结果为目的的集团内部间接转让中国应税财产交易，则通过本次集团内部交易后可能再次发生的间接转让交易与在未发生本次集团内部交易情况下的相同或类似间接转让交易比较税收结果进行测试，凡前者税收结果可能优于后者的，均不能排除本次集团内部间接转让中国应税财产交易不是以获取更有利的税收结果为目的.案例3：A公司为一家非居民企业，将其持有的境外企业C公司股权转让给集团内B公司(另一家非居民企业)，因为C公司直接或间接持有中国居民企业5%股权，该项交易构成间接转让中国居民企业股权交易，如果B公司可以适用的税收协定财产收益条款限制中国对该中国居民企业5%股权的直接转让所得征税，而A公司可以适用的税收协定财产收益条款则不予限制，那么本次交易后B公司可能再次发生的间接转让中国居民企业股权交易因其可以适用的税收协定待遇，可以适用《公告》第五条第2项规定而不予征税。相比之下，在未发生本次间接转让交易下的相同或类似交易，即由A公司转让但与前述B公司可能再次发生的间接转让中国居民企业股权交易相同或类似的交易，因A公司不能适用同等的税收协定待遇，而得不到同等的税收结果，不能排除本次交易不是以获取更有利的税收结果为目的，该交易就不符合《公告》第六条第2项规定的条件。 需要注意的是，即使该集团内部间接转让中国应税财产交易不符合《公告》第六条的规定，并不意味着一定会被认定为不具有合理商业目的，是否具有合理商业目的应按照《公告》第三条规定判断。股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权(不含上市企业股权)支付股权交易对价。第七，间接转让机构、场所财产所得按照本公告规定应缴纳企业所得税的，应计入纳税义务发生之日所属纳税年度该机构、场所的所得，按照有关规定申报缴纳企业所得税。第八，间接转让不动产所得或间接转让股权所得按照本公告规定应缴纳企业所得税的，依照有关法律规定或者合同约定对股权转让方直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与计算股权转让收益和税款相关的资料.主管税务机关应在税款入库后30日内层报备案。扣缴义务人未扣缴，且股权转让方未缴纳应纳税款的，主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则相关规定追究扣缴义务人责任;但扣缴义务人已在签订股权转让合同或协议之日起30日内按本公告第九条规定提交资料的，可以减轻或免除责任。第九，间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业可以向主管税务机关报告股权转让事项，并提交以下资料：股权转让合同或协议(为外文文本的需同时附送中文译本，下同)；股权转让前后的企业股权架构图；(3)境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务、会计报表;间接转让中国应税财产交易不适用本公告第一条的理由.《公告》未对间接转让中国应税财产交易设定强制性的报告义务。第九条规定，间接转让中国应税财产的交易双方和被间接转让股权的中国居民企业可以(非强制)向主管税务机关报告该转让事项，并提交相关资料。这与698号文相比有较大的改变，一是由强制报告义务变为交易相关方自主选择是否报告信息;二是提交的资料相对简单，属于交易必备资料，无需额外准备，为报告主体提供便利；三是可报告的主体扩展为间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业，利于交易相关方选择合适的报告主体和途径。虽然《公告》对间接转让中国应税财产交易没有设定强制的报告义务，由纳税人或扣缴义务人自行判定是否报告并提交资料，但是《公告》第八条和第十三条规定，如果该交易需缴纳中国企业所得税，是否提交资料的法律后果是有区别的，旨在鼓励纳税人或扣缴义务人主动报告并提供相关资料.第十，间接转让中国应税财产的交易双方和筹划方，以及被间接转让股权的中国居民企业，应按照主管税务机关要求提供以下资料：本公告第九条规定的资料(已提交的除外)；有关间接转让中国应税财产交易整体安排的决策或执行过程信息；境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业在生产经营、人员、账务、财产等方面的信息，以及内外部审计情况；用以确定境外股权转让价款的资产评估报告及其他作价依据；间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况；与适用公告第五条和第六条有关的证据信息；其他相关资料。上述规定是主管税务机关在调查环节要求交易相关方提供资料的权力，也是相关方依法应承担的义务。第十一，主管税务机关需对间接转让中国应税财产交易进行立案调查及调整的，应按照一般反避税的相关规定执行。第十二，股权转让方通过直接转让同一境外企业股权导致间接转让两项以上中国应税财产,按照本公告的规定应予征税，涉及两个以上主管税务机关的，股权转让方应分别到各所涉主管税务机关申报缴纳企业所得税。各主管税务机关应相互告知税款计算方法，取得一致意见后组织税款入库；如不能取得一致意见的，应报其共同上一级税务机关协调。第十三，股权转让方未按期或未足额申报缴纳间接转让中国应税财产所得应纳税款，扣缴义务人也未扣缴税款的,除追缴应纳税款外，还应按照企业所得税法实施条例第一百二十一、一百二十二条规定对股权转让方按日加收利息。股权转让方自签订境外企业股权转让合同或协议之日起30日内提供本公告第九条规定的资料或按照本公告第七条、第八条的规定申报缴纳税款的，按企业所得税法实施条例第一百二十二条规定的基准利率计算利息;未按规定提供资料或申报缴纳税款的,按基准利率加5个百分点计算利息。第十四，本公告适用于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的间接转让中国应税财产所得，以及非居民企业虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的间接转让中国应税财产所得。股权转让方转让境外企业股权取得的所得(含间接转让中国应税财产所得)与其所设境内机构、场所有实际联系的，无须适用本公告规定，应直接按照企业所得税法第三条第二款规定征税。第十五，本公告所称纳税义务发生之日是指股权转让合同或协议生效，且境外企业完成股权变更之日.第十六，本公告所称的主管税务机关，是指在中国应税财产被非居民企业直接持有并转让的情况下，财产转让所得应纳企业所得税税款的主管税务机关，应分别按照本公告第二条规定的三种情形确定。根据本《公告》，税务机关应承担的职责包括四项：一是接受间接转让中国应税财产的交易双方及被间接转让股权的中国居民企业报告股权转让事宜并提供的相关资料，并提供便利。二是搜集内外部相关信息并加强比对分析，判断是否存在利用间接转让交易规避缴纳我国企业所得税的风险，可以根据调查的需要，依据《公告》第十条规定,要求交易相关方提供资料。三是需对间接转让中国应税财产交易进行立案调查及调整的，应按照一般反避税的规定执行。四是对间接转让中国应税财产依法征收企业所得税的,应根据相关税法和本公告的规定,对应纳税款加收利息，或者追究扣缴义务人的责任.第十七，本公告所称“以上”除有特别标明外均含本数。第十八，本公告规定与税收协定不一致的，按照税收协定办理.第十九，本公告自发布之日起施行.本公告发布前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。《XX关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）第五条、第六条及《XX关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（XX公告2011年第24号）第六条第（三）、（四）、（五）项有关内容同时废止。（四）企业重组中的股权转让政策分析 2009年4月30日，XX部、XX联合发布《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号），作出以下规定：第一，本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。（1） 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者XX裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。（2） 股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易.收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。第二，本通知所称股权支付,是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式.2010年7月26日，XX发布《企业重组业务企业所得税管理办法》（XX公告2010年第4号），对上述通知中的部分规定进行了解释。上述控股企业，是指由本企业直接持有股份的企业。第三，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定.第四，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：（1）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。企业发生债务重组，应准备以下相关资料，以备税务机关检查：以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等.2010年2月22日，XX发布《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)，规定：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。(2)企业股权收购重组交易，相关交易应按以下规定处理:被收购方应确认股权转让所得或损失。收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。企业发生股权收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查:当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；相关股权公允价值的合法证据.第五，企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。这里所说“企业重组后的连续12个月内”，是指自重组日起计算的连续12个月内.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。原主要股东，是指原持有转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。企业在备案或提交确认申请时,应从以下方面说明企业重组具有合理的商业目的：(1)重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规；(2)该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；(3)重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；(4)重组各方从交易中获得的财务状况变化；(5)重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；(6)非居民企业参与重组活动的情况。第六，企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理：(1)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。发生债务重组所产生的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，债务重组所得要求在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度应纳税所得额的，应准备以下资料:当事方的债务重组的总体情况说明(如果采取申请确认的，应为企业的申请,下同)，情况说明中应包括债务重组的商业目的;当事各方所签订的债务重组合同或协议;债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；税务机关要求提供的其他资料证明.(2)股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理:(本条中的“75%"自2014年1月1日起修改为“50%”)被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。企业发生股权收购业务，应准备以下资料：当事方的股权收购业务总体情况说明，情况说明中应包括股权收购的商业目的；双方或多方所签订的股权收购业务合同或协议;由评估机构出具的所转让及支付的股权公允价值;证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动和原主要股东不转让所取得股权的承诺书等;工商等相关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；税务机关要求的其他材料。（3）重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的,其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值一被转让资产的计税基础）x（非股权支付金额:被转让资产的公允价值）第七,企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：（1）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；（2）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;（3）XX部、XX核准的其他情形。第八，企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。第九，企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件.企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》规定进行备案;如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。采取申请确认的，主导方和其他当事方不在同一省（自治区、市）的,主导方省税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省税务机关。省税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。特殊情况,需要延长的,应将延长理由告知主导方.企业重组主导方，按以下原则确定：（1）债务重组为债务人；（2）股权收购为股权转让方；（3）资产收购为资产转让方；（4）吸收合并为合并后拟存续的企业，新设合并为合并前资产较大的企业；（5）分立为被分立的企业或存续企业.2013年12月12日，XX发布《关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告》（XX公告2013年第72号），作出以下规定：第一,本公告所称股权转让是指非居民企业发生《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称《通知》）第七条第1、2项规定的情形；其中《通知》第七条第1项规定的情形包括因境外企业分立、合并导致中国居民企业股权被转让的情形。第二，非居民企业股权转让选择特殊性税务处理的，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案。属于《通知》第七条第1项情形的，由转让方向被转让企业所在地所得税主管税务机关备案;属于《通知》第七条第2项情形的，由受让方向其所在地所得税主管税务机关备案.股权转让方或受让方可以委托代理人办理备案事项；代理人在代为办理备案事项时，应向主管税务机关出具备案人的书面授权委托书。第三，股权转让方、受让方或其授权代理人（以下简称备案人）办理备案时应填报以下资料：《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理备案表》；股权转让业务总体情况说明，应包括股权转让的商业目的、证明股权转让符合特殊性税务处理条件、股权转让前后的公司股权架构图等资料； (3)股权转让业务合同或协议(外文文本的同时附送中文译本)；工商等相关部门核准企业股权变更事项证明资料；截至股权转让时，被转让企业历年的未分配利润资料；(6)税务机关要求的其他材料. 以上资料已经向主管税务机关报送的，备案人可不再重复报送。其中以复印件向税务机 关提交的资料，备案人应在复印件上注明“本复印件与原件一致”字样，并签字后加盖备案 人印章；报送中文译本的,应在中文译本上注明“本译文与原文表述内容一致”字样,并签字后加盖备案人印章。第四，主管税务机关应当按规定受理备案，资料齐全的，应当场在《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理备案表》上签字盖章，并退1份给备案人;资料不齐全的，不予受理，并告知备案人各应补正事项.第五，非居民企业发生股权转让属于《通知》第七条第1项情形的，主管税务机关应当自受理之日起30个工作日内就备案事项进行调查核实、提出处理意见，并将全部备案资料以及处理意见层报省(含自治区、直辖市和计划单列市，下同)税务机关。税务机关在调查核实时，如发现此种股权转让情形造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，包括转让方把股权由应征税的国家或地区转让到不征税或低税率的国家或地区，应不予适用特殊性税务处理. 第六，非居民企业发生股权转让属于《通知》第七条第2项情形的，应区分以下两种情形予以处理： 受让方和被转让企业在同一省且同属国税机关或地税机关管辖的，按照本公告第五条规定执行 受让方和被转让企业不在同一省或分别由国税机关和地税机关管辖的，受让方所 在地省税务机关收到主管税务机关意见后30H内，应向被转让企业所在地省税务机关发出《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理告知函》. 第七，非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的，适用一般性税务处理规定，应按照有关规定缴纳企业所得税。第八，非居民企业发生股权转让属于《通知》第七条第1项情形且选择特殊性税务处理的,转让方和受让方不在同一国家或地区的，若被转让企业股权转让前的未分配利润在转让后分配给受让方的，不享受受让方所在国家(地区)与中国签订的税收协定(含税收安排)的股息减税优惠待遇,并由被转让企业按税法相关规定代扣代缴企业所得税，到其所在地所得税主管税务机关申报缴纳。第九，省税务机关应做好辖区内非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的管理工作,于年度终了后300内向XX报送《非居民企业股权转让适用特殊性税务处理情况统计表》。 第十,本公告自发布之日起施行.本公告实施之前发生的非居民企业股权转让适用特殊 性税务处理事项尚未处理的，可依据本公告规定办理.《XX关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)第九条同时废止。2014年12月25日，XX部、XX联合发布《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)，作出以下规定：第一，关于股权收购。将《XX部XX关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通 知》(财税[2009]59号)第六条第2项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”.第二，本通知自2014年1月1日起执行。本通知发布前尚未处理的企业重组，符合本通知规定的可按本通知执行。二、股权转让个人所得税政策分析（一）一般规定为加强对股权转让个人所得税的管理,2009年5月28日,XX发布了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）。2010年12月14日,XX发布《关于股权转让个人所得税计税依据核定问题的公告》（XX公告2010年第27号）,进一步完善了对股权转让个人所得税计税依据的核定制度.2014年12月7日,XX发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）（XX公告2014年第67号），自2015年1月1日起施行。国税函[2009]285号文以及XX公告2010年第27号文由于已经完成了历史使命，也于同时被废止。此前，由于股权转让涉及的内容十分复杂，在许多纳税问题上，征纳双方常常各持不同观点，难以达成有效共识。纳税人和基层税务机关都对进一步明确有关问题具有较为强烈的诉求.为此，XX通过制定发布《办法》，对股权转让中纳税人和基层税务机关普遍较为关心的征税范围、转让收入和股权原值的确定、纳税时点、股权转让双方和被投资企业的责任义务等问题进行了规范和进一步明确，相关规定更为科学和全面，增强了政策的确定性和可操作性,从而大大降低纳税人的纳税风险和税务机关的执法风险，为我国个人股权投资行为的规范运行和健康提供了更为良好的税收环境.股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：（1）出售股权;（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。案例4:2013年9月18日，河南天地药业股份有限公司六位自然人股东与天津协力营销策划合伙企业（有限合伙）签订了《股份转让协议书》，以现金方式受让六位自然人股东持有的天地药业15%的股权。虽然这里是将股份转让给合伙企业，也应当属于个人的股权转让。案例5：2014年湖南天一科技股份有限公司向景峰制药全体股东（23名自然人和7家机构）发行股份购买景峰制药100%股权，净资产账面价值约为6亿元，交易价格为34。4亿元.景峰制药的自然人股东将其持有股权投资到天一科技，属于《办法》中规定的个人股权转让的范围，交易价格与股权成本及费用之间的差额部分作为应纳税所得额征收个人所得税.个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。关于“合理费用”的含义目前并没有更加明确的规定，因此，在基层中执行就会出现纳税人和税务机关产生分歧的情况。有些基层税务机关以政策不明确为由，在计算股权转让所得时只让扣除原值，不让扣除相关费用.现在比较有争议的点就是在计算股权转让所得时是否可以扣除律师费、中介费、评估费以及咨询费等费用.从税法解释的角度来看,只要是纳税人能举证是与股权转让有关的、由转让方承担的并且符合常规的费用就应该允许扣除。对于这个问题，有些地区的地税机关文件写的比较细致，给予了明确，例如江西发布的《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法（试行）》（江西公告2012年第9号）第八条规定，与股权转让相关的税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包括营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育费附加、资产评估费、中介服务费等。《XX市地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》（宿地税发】2009]104号）第十三条规定，与股权转让相关的税费是指与个人股东转让股权直接相关的、并按规定已支付的符合独立交易原则的税金和费用。已作为被投资企业成本费用核算的税费支出，不得在计算个人股东股权转让所得时扣除。个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。扣缴义务的设定是个人所得税法中早已明确规定的。《个人所得税法》第八条规定：“个人所得税,以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”因此，《办法》中规定受让方为扣缴义务人并非对个人新设税收责任义务，只是对税法原有规定的进一步明确重申.如果受让人与被投资企业不在一个城市，上述制度的执行会遇到一些麻烦，例如一位常驻广州的自然人股东将其持有的一家登记注册在北京市西城区的公司股权转让给了南京的一家公司，按照政策规定南京公司是受让方，其应该依法履行扣缴义务，这笔税款的征收机关是被投资企业所在地的北京市西城区地方税务局。但是南京公司并未在北京开立税款缴纳账户，如何把这笔税款缴纳给北京市西城区地方税务局呢，实际操作中只能是采用变通的方式了，即南京公司根据广州的这位自然人股东提供的资料计算个人所得税，然后再将税款汇到被投资企业北京公司的账户，由北京公司缴纳给北京市西城区地方税务局。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务.《办法》的这一条主要是明确了扣缴义务人和被投资企业的在股权交易发生时应该履行的义务，属于新增条款。但是对于扣缴义务人是自然人并且与被投资企业不在一个城市的,很难履行向主管税务机关报告的义务。（二）股权转让收入的确认股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入.案例6:2014年11月15日,上海康耐特光学股份有限公司发布了《关于收购控股子公司部分股权的公告》，上海康耐特光学股份有限公司（以下称“公司”）拟以自有资金2795.58万元收购乔某持有的公司控股子公司江苏康耐特凯越光学眼镜有限公司（以下简称“康耐特凯越”）29.233%股权。股权转让完成后，公司持有康耐特凯越的股权将从原来的51%增为80。233%。公司与乔某签署了《江苏康耐特凯越光学眼镜有限公司股权转让协议》（以下简称“协议”）.协议约定，甲方应在协议约定的时间内向乙方支付股权转让款,否则,逾期一天，应按协议约定的全部股权转让款的千分之一向乙方支付违约金.在本案例中，作为收购方的康耐特若没有按照约定时间向转让方支付转让款项而向转让方支付了违约金，则转让方应该将这部分违约金收入作为股权转让收入的组成部分来缴纳个人所得税。这类的违约金条款在股权收购合同中非常常见。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。案例7：2009年5月25日，常熟铁塔（常熟风范电力设备股份有限公司改制前身）实际控制人范某与谢某签订《股权转让协议》，鉴于谢某所转让的专利技术对公司业务具有积极的推动作用，并考虑到在其加入公司后作为核心技术人员对公司今后业务技术提升的影响与贡献，根据协议,股东范某将其持有的1%的常熟铁塔股权以一元的价格转让予谢某。随后常熟铁塔进行了盈余公积转增，转增后谢某持有常熟铁塔102万股权。该转增的部分可以视为后续收入，应当作为股权转让收入。股权转让收入应当按照公平交易原则确定。符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（1）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（2）未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;（4）其他应核定股权转让收入的情形。符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：（1）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的.其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；（2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（6）主管税务机关认定的其他情形。符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响,导致低价转让股权；（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形.案例8:2014年9月XX市英威腾电气股份有限公司发布的《子公司管理层持股计划管理办法》中规定，本办法适用于与英威腾主业无竞争关系的、经营新业务的子公司（不包括参股公司），拟参与本计划的子公司核心人员不涉及英威腾控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员及英威腾总部人员.协议约定，将受限制股份转让给初创阶段子公司的核心经营团队，解锁条件达成后，按照退出机制进行解锁.激励对象持有的受限制股份额度根据各子公司设立时的所有股东投入资本总额确定:资本总额不满2000万元的，核心经营团队受让的受限制股份不高于首次授予时点子公司实收资本的30%；资本总额为200。万元以上不满5000万元的，核心经营团队受让的受限制股份不高于首次授予时点子公司实收资本的20%；资本总额5000万元以上的，核心经营团队受让的受限制股份不高于首次授予时点子公司实收资本的10%.受限制股份须分次授予，首次授予量原则上不高于授出总额的2/3,首次及预留比例的调整由总经理办公会确定，报董事会通过后实施.激励对象退休或正常离职等未对公司及子公司造成负面影响的，锁定期内的，激励对象所持股份由普通合伙人回购,作为预留股份的来源之一，回购价格为子公司上一年度“经审计的每股账面净资产值一股东原始出资（原则上为1元/股）”.这种情形就属于相关企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让，上述1元的股价可以视为有正当理由。主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入：（1）净资产核定法。股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、、探矿权、米矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。（2）类比法.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定;参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定.（3）其他合理方法。主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。案例9：2012年10月山东黄金矿业股份有限公司发布了《关于股权收购源鑫公司及其矿业权信息的公告》，山东黄金第三届董事会第七十七次会议以全票同意的表决结果通过了《关于公司收购福建省政XX县源鑫矿业有限公司80%股权的议案》。决定以人民币4.9亿元，收购5名自然人所持有的合计80%源鑫公司股权。源鑫公司拥有一个采矿权和一个探矿权。在本案例中，山东黄金股权收购的目的就是为了控制采矿权和探矿权，换个角度来说个人是以股权转让之名来转让采矿权和探矿权，并且这个被投资企业的主要资产就是采矿权和探矿权，这种情况属于《办法》中应该纳入评估的范围。（三）股权原值的确认个人转让股权的原值依照以下方法确认：（1）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（2）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（3）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（4）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（5）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值.股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认.个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值.（四）纳税申报与征收管理个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关.具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的;（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）本办法第三条第四至第七项行为已完成的;（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。案例10:2014年10月青岛金王应用化学股份有限公司发布了《收购资产公告》,2014年10月22日，青岛金王应用化学股份有限公司（以下简称“A公司”）第五届董事会第十二次（临时）会议审议通过了《关于收购资产的议案》，同意公司与蔡某、朱某、上海悠皙贸易商行（以下简称“甲公司”）签署《蔡某、朱某、上海悠皙贸易商行与青岛金王应用化学股份有限公司关于上海月沣化妆品有限公司之股权转让协议》。上海月沣化妆品有限公司（以下简称“乙公司”）是一家化妆品品牌营销渠道运营商，主要通过屈臣氏、万宁等个人用品连锁店来销售品牌化妆品.根据该股权转让协议，蔡某将其持有的乙公司26%的股权转让给A公司,朱某将其持有的乙公司27%的股权转让给A公司，甲公司将持有的乙公司7%的股权转让给A公司。股权转让完成后，A公司将持有乙公司60%的股权，蔡某持有乙公司26%的股权,朱某持有乙公司14%的股权。乙公司60%股权的预估值为14640万元。在A公司根据协议约定支付完预付款后15日内，蔡某将其持有的乙公司26%的股权转让给A公司，朱某将其持有的乙公司27%的股权转让给公司，甲公司将持有的乙公司7%的股权转让给A公司。A公司就本次交易获得董事会批准后3个工作日内向甲公司支付预付款1708万元，向朱某支付预付款2292万元。A公司就本次交易获得股东大会批准后10日内向朱某支付首期股权转让款2300万元，且根据约定向朱某支付的2292万元预付款自动转为首期股权转让价款，向甲公司支付的1708万元预付款自动转为股权转让价款；剩余股权转让价款根据约定按照以下方式支付：（1）第二期股权转让价款=8340万元X目标公司在2014年9月、10月、11月的税后净利润（扣除非经常性损益）/4000万元,投资者应当在2014年11月结束后30日内向乙方支付第二期股权转让价款；（2）第三期股权转让价款=8340万元X目标公司在2014年12月、2015年1月、2月的税后净利润（扣除非经常性损益）/4000万元，投资者应当在2015年2月结束后30日内向乙方支付第三期股权转让价款；（3）第四期股权转让价款=8340万元X目标公司在2015年3月、4月、5月的税后净利润（扣除非经常性损益）/4000万元，投资者应当在2015年5月结束后30日内向乙方支付第四期股权转让价款;（4）第五期股权转让价款=目标公司在估值定价期内实际完成的税后净利润（扣除非经常性损益）X6.1X60%—已实际支付的股权转让价款之和，投资者应当在2015年8月结束后30日内向乙方支付第五期股权转让价款.如果第五期转让价款计算结果为负值，则应由乙方向投资人返还相应金额的股权转让价款。付款条件满足后，蔡某、朱某应向公司出具书面通知，公司接到书面通知后10个工作日内将相应股权转让价款以电汇方式汇入蔡某、朱某指定的专用银行账户.相应股权转让价款汇入专用银行账户即视为公司支付完毕当期股权转让价款，蔡某、朱某应自行承担根据法律法规等相关规定所应缴纳的税款及其他相关费用。在本案中,青岛金王在向转让方的自然人股东支付预付款时，转让方不发生个人所得税的纳税义务，主要原因是其股权并没有转让过户给青岛金王，因此，在支付预付款时不应该扣缴个人所得税；在支付首付款时应该逐步履行个人所得税扣缴义务,主要原因是股权已经过户，青岛金王开始享受股东的权益，但是这个时点上不应该以全部股权转让款作为收入来计算个税，只能以本次支付部分作为收入扣除对应比例的原值来计算应该扣缴的个人所得税,即扣缴个税是分次进行的而不是仅仅支付一部分股权款时就扣缴全部的个税，否则与《个人所得税法实施条例》的规定相冲突.第二期到第四期转让款再支付的时候分别履行个人所得税的扣缴义务.但是，如果到第五期出现转让方给受让方返还转让款的情况就比较麻烦了，按照税法理论，应该给纳税人退税，但是目前无论从政策上还是征管程序上都没有这个规定,需要进一步明确如何操作.纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税（扣缴）申报时，还应当报送以下资料：（1）股权转让合同（协议）；（2）股权转让双方身份证明;（3）按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告；（4）计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料；（5）主管税务机关要求报送的其他材料。被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。主管税务机关应当及时向被投资企业核实其股权变动情况，并确认相关转让所得，及时督促扣缴义务人和纳税人履行法定义务。《办法》规定的股权转让各方报送资料虽比以前的规定有所增加，但并不意味着纳税人负担的增加。首先，要求报送的大部分资料都是股权转让各方在股权转让不同环节中自然形成的,并非为了纳税申报而重新整理填报，股权转让各方只需将其提交给税务机关即可.这并不会增加多少工作量.其次，要求报送的资料对股权转让各方规避税收风险十分必要.原来各地规定不一,纳税人在不同地区面临不同的报送要求，常常感到无所适从。这次XX进行明确以后,厘清了股权转让各环节所应承担的税收责任义务，有利于各方准确划分责任，避免在涉税问题上纠缠不清、产生税收风险.再者，要求报送的资料是纳税人股权转让行为合法性、真实性的重要证明材料，也是税务机关准确实施税收征管的依据和保障。股权转让具有偶发性、隐蔽性的特点，税务机关事后监管存在较大难度。股权转让各方有义务积极配合税务机关，按时提交相关资料，共同创造良好的税收环境。转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。 税务机关应加强与工商部门合作，落实和完善股权信息交换制度，积极开展股权转让信息共享工作。税务机关应当建立股权转让个人所得税电子台账，将个人股东的相关信息录入征管信息系统,强化对每次股权转让间股权转让收入和股权原值的逻辑审核，对股权转让实施链条式动态管理.税务机关应当落实好国税部门、地税部门之间的信息交换与共享制度，不断提升股权登记信息应用能力。税务机关应当加强对股权转让所得个人所得税的日常管理和税务检查，积极推进股权转让各税种协同管理。纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税（扣缴）申报和报送相关资料的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。各地可通过政府购买服务的方式，引入中介机构参与股权转让过程中相关资产的评估工作.个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用本办法.三、股权转让其他税收政策分析（一）股权转让的营业税政策分析《中华人民共和国营业税暂行条例》（1993年12月13日令第136号发布，2008年11月5日第34次常务会议修订通过）第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”1993年12月27日,XX发布《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）,第八条规定:转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产.本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税.但转让该项股权，应按本税目征税.第九条规定：销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税.但转让该项股权，应按本税目征税。1998年4月10日，广东发布《关于广东省云浮水泥厂转让股权涉及房地产是否征税问题的批复》（粤地税函[1998]65号），规定：你局云地税发[1998]004号请示悉.广东国际信托投资公司为减轻国有企业的沉重负担,保障职工生活继续得到安定，报经省人民政府批准，将其属下全资企业广东省云浮水泥厂的95%股权转让给香港中国水泥（国际）有限公司,同时以5%的股权与香港中国水泥（国际）有限公司成立中外合营公司.对广东省云浮水泥厂转让95%股权涉及的房地产是否征收营业税问题，经研究，现批复如下：全资企业将其股权转让他人，不属于《营业税暂行条例》规定的征税范围，不予征收营业税。因此，对广东省云浮水泥厂转让股权而涉及的房地产，不予征收营业税.2000年11月28日,XX发布《关于股权转让不征收营业税的通知》（国税函[2000]961号），规定:你局《关于对深圳能源总公司、深圳能源投资公司应当依法征收营业税的情况报告》（以下简称《报告》）（桂地税报[2000]56号）收悉.据《报告》反映,1997年初,XX市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司（以下简称“钦州公司”），两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（以下简称“转让方”）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石汕化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（后两家公司以下简称“受让方”）.在签订股权转让合同时，在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负责清偿.在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权债务后，将所剩余的不动产、无形资产及其他资产收归转让方所有，再以转让方的名义转让或销售，而只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有.钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。2002年2月21日,XX发布《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号），规定：你局《海南关于海南省金城国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税问题的请示》（琼地税发[2002]9号）收悉.经研究，现批复如下:根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同.因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。2002年12月10日,XX部、国税总局联合发布了《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号），该通知规定:近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：第一，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。第二，对股权转让不征收营业税.第三，《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止.本通知自2003年1月1日起执行。2003年1月3日，XX发布《关于XX重组改制工程中转让股权不征营业税的通知》（国税函】2003]12号）,规定:按照的要求，XX正在进行改制.在改制过程中先对拟分离的专业分公司进行资产评估，再按照中介机构的评估净资产额，以一定比例折合为持有改制后独立法人公司股份，其后将持有的股份平价转让给改制后注册成立的专业分公司.对XX改制过程中涉及的股权转让行为是否征收营业税问题，经研究，现通知如下:现行营业税法规规定，营业税征税范围为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，XX进行的重组改制工程中发生的转让持有股权行为不属于营业税征税范围，不征营业税。（二）股权转让的增值税政策分析《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日令第134号发布，2008年11月5日第34次常务会议修订通过）第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”股权转让显然不属于增值税的征税范围，但产权转让中涉及的货物转让是否征收增值税呢？2002年5月17日,XX发布《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号），规定：你局《关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的请示》（赣国税发[2002]88号）收悉.经研究，现批复如下：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税.2009年10月21日,XX发布《关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函】2009]585号），规定:你局《关于大连金牛股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题的请示》（大国税函[2009]193号）收悉。经研究，批复如下:一、纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于《XX关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为,应照章征收增值税。二、上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，应照章征收增值税.三、纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题，应按照《XX部XX关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）、《XX部XX关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）及相关规定执行。案例11：大连金牛股份有限公司（以下简称大连金牛）是东北特钢集团有限责任公司（以下简称东特集团）控股子公司，于1998年7月28日成立，股本30053万元,主要经营钢冶炼、钢压延加工。 东特集团由大连金牛股份、抚顺特钢股份和北