辨析：月销售额不到2万元不准许代开专用发票-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！辨析：月销售额不到2万元不准许代开专用发票-财税法规解读获奖文档2013年7月24日国务院常务会议决定从8月1日起对全国月销售额不超过2万元的小微企业暂免征收增值税，至今已有五个半月了。五个半月来，不断有纳税人咨询，月销售额不超过2万元享受不征收增值税的纳税人能否请税务机关代开增值税专用发票？主管税务机关和各地的12366回答都是不能对月销售额不超过2万元的小规模纳税人代开增值税专用发票。但笔者认为：国税机关对月销售额不超过2万元的小规模纳税人不准许代开专用发票是对国务院减税精神的误读。

一、国家对月销售额不超过2万元的小规模纳税人实行减税优惠不是免税

有纳税人问：为什么2万元以下不准许代开增值税专用发票？

咨询人员回答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第17条规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税。又根据第21条规定，销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

我们知道，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）第三十七条明确规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第17条有关增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；

前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

2011年10月28日财政部、国家税务总局联合发布《关于修改<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>的决定》，将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元。该决定从2011年11月1日起执行。

因此税收法律法规中对起征点的规定并不适用于公司制的小微企业，对月销售额不超过2万元的小微企业不征收增值税，只是国家对小微企业扶持的阶段性政策。

认真阅读《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）可以进一步清楚地知道：为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。请注意财税[2013]52号文件用的是暂免征收而不是免征。它表示这部分税收本来是要征收的，但国家为了扶持小微企业发展，暂时不征收了。所以对月销售额不超过2万元的小微企业对一般纳税人销售货物或提供应税劳务的发票使用上，不适用《增值税暂行条例》第21条销售货物或者应税劳务适用免税规定的不得开具增值税专用发票的有关规定。

二、对超过起征点的纳税人需全额纳税

《增值税暂行条例》第十七条规定：纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号）明确：财税[2013]52号中月销售额不超过2万元,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。月销售额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税。以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税。

从上述税收法规和规范性文件可以看出，无论是对个人，还是企业或企业性单位，现阶段月销售货物或提供应税服务，销售额超过2万元的，都必须全额纳税。

如果小规模纳税人现在纳税申报时因月销售额不超过2万元享受了减税优惠，以后税务检查时发现有应申报未申报的销售额，当月销售额相加超过了2万元，就必须全额纳税，税务机关还会加收滞纳金、罚款。

《增值税暂行条例》第二十三条规定增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。《增值税暂行条例实施细则》第三十九条明确条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

假设某小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，2014年1-6月的销售额如下，18600元、20500元、20900元、210000元、18000元、21000元。如果按季度纳税，则该纳税人1-6月都可享受财税[2013]52号的暂免征收增值税的减税优惠。但有些地方国税机关在2013年8月之后对小规模纳税人实行按月申报增值税，人为地把国家的税收优惠政策打了折扣，实行按月申报增值税后，该纳税人上述6个月中只有两个月因销售额不超过2万元可享受减税优惠，而其余四个月则因月销售额超过2万元而必须全额纳税。有些小规模纳税人经营七八年了，销售规模没有太大变化，一直按季申报纳税的，现在改为按月申报纳税，戏称都是财税[2013]52号减税政策惹的祸。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。

三、增值税的性质决定不可代开增值税专用发票就没有真正减税

增值税是价外税，是环环相抵扣，每一个环节仅就增值额纳税。在前后各环节适用税率一致的情况下，没有增值就不需要纳税。当然税法规定必须凭增值税专用发票才能抵扣。中间任一环节实行免税处理，后一道环节就会为前一道环节多交税，所以免税也就破坏整个增值税抵扣的正常链条。

小微企业销售货物或应税劳务，服务对象不全是个人，有时候的服务对象是增值税一般纳税人。

《增值税暂行条例》第四条规定：除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

目前只有下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

从上述规定可以看出，如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物或接受应税劳务，一旦无法增值税专用发票，一般纳税人就必须按当期销售税额全额纳税。

[案例]某一般纳税人甲本月销售货物2340000元（含税），本月从一般纳税人处购买货物1170000元（含税，取得增值税专用发票），从6名小规模处购买货物71800元（因对方月销售不超过2万元，未能取得增值税专用发票，只取得了普通发票），问本月甲应交多少增值税？

解：本月不含税销售额：2340000÷（1+17%）=2000000元

本月销项税额=2000000×17%=340000元

本月从一般纳税人处购买货物取得的增值税专用发票上注明的进项税额是170000元（1170000÷1.17×17%）。

本月从规模纳税人处购买货物取得的是普通发票，无进项税额。

本月甲应交增值税=340000-170000=170000元。

在这里，6名小规模纳税人虽因月销售额不超过2万元没有缴纳增值税，但一般纳税人因购买了小规模纳税人的货物，代他们缴纳了购进货物环节的国家减收的增值税。两个环节国家实际收到的增值税是170000元

如果从小规模纳税人处购买货物也取得了税务机关代开的增值税专用发票，就可以有进项税额：71800÷（1+3%）×3%=1800元

则本月甲应交的增值税就为：340000-170000-1800=168200元

在这里，6名小规模纳税人都因月销售额不超过2万元不需要缴纳增值税，但一般纳税人因取得了税务机关代开的增值税专用发票可以抵扣进项税额1800元，两个环节加起来国家收到税款

0+168200=168200元

从增值税链条的角度看，只有在这种情况下，纳税人才真正享受了国家的减税优惠。

如果小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供应税劳务，因为月销售额不超过2万元不允许税务机关代开增值税专用发票，将大大降低小规模纳税人参与市场竞争的能力，也与国家大力扶持小微企业发展的初衷相违背。

综上所述，为真正落实国务院常务会议大力扶持小微企业发展的目的，增强小微企业的市场竞争能力，对小规模纳税人向一般纳税人销售货物或者提供应税服务，即使月销售额不超过2万元的，也应该允许税务机关代开增值税专用发票。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用