ch9作业成本法培训讲解

第九章作业本钱法1

本章教学目的与要求通过本章的教学，学生应到达以下要求：⑴掌握作业本钱法的根本概念与原理⑵掌握作业、增值作业、价值链、资源动因等概念⑶掌握作业本钱法的计算步骤⑷具备运用作业本钱原理获取本钱信息的能力2

本章教学内容作业本钱法概述作业本钱法的根本理论作业本钱计算步骤3

本章教学的重点为了实现本章的教学目的，在教学过程中应将以以下内容作为本章教学重点：1〕作业本钱法的根本含义、根本原理2〕作业、作业链、资源、本钱动因、增值作业的根本含义3〕作业本钱法的计算步骤4

本章教学难点1〕资源动因、作业动因的理解2〕作业本钱的归集与分配5关键词：作业：activity；作业本钱法：activity-basedcosting〔ABC法〕；资源消耗量：resourceusage；作业消耗量：activityusage；本钱动因：costdriver；资源动因：resourcedriver；本钱库：costpool；本钱库分配率：poolrate6第一节作业本钱法概述7一、ABC法产生的背景〔客观条件〕1、电子设施在企业中的广泛运用，致使本钱结构发生变化直接导致直接人工比重的下降：在劳动密集型企业，产品本钱中的人工本钱一般所占的比重较高。由于高科技的迅猛开展，高新技术因用于生产领域，生产高度自动化、电脑化，如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计〔CAD〕、电脑辅助制造〔CAM〕等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服装裁剪等实行了自动化、电脑化，高科技设备直接取代了人工操作，从而直接导致了人工本钱比重的下降。83、传统本钱计算法的不适应——以数量〔直接人工工时、直接人工本钱、机器小时等〕为根底作为间接费用分配标准，其相关程度降低，导致本钱信息不准确1〕当企业产品品种少，或是劳动密集型生产企业，这些数量及处于间接费用之间存在较高的相关性，以此进行分配也是合理的，或是偏差较小。此类型的企业间接费用在本钱中的比重也小。有资料显示，原来企业的直接材料和直接人工在生产本钱中的比重在60%以上，有的甚至到达90%，间接费用仅为直接人工本钱的50%~60%，而在今天有的已到达500%。102〕在高度自动化的今天，直接人工本钱的明显降低，有的已转为固定本钱，而间接费用明显上升，且直接人工小时〔本钱〕与间接费用之间的相关程度明显降低，从而导致了传统本钱计算法计算出来的本钱信息不真实，有的产品本钱被高估，而有的那么被低估，从而导致产品定价决策、生产销售组合等决策的失误。11技术进步设备价值提高(自动化设备的运用)经济寿命缩短〔需求增加且多变〕直接人工减少人工工时减少制造费用增大分配率增大本钱扭曲加大与生产工时无关费用增大传统本钱方法造成本钱扭曲124、电子计算技术的开展为作业本钱法在实践中的应用奠定了技术根底信息处理手段的现代化：运用ABC需要收集、处理、分析大量的数据，只靠人工操作是无法有效的进行135、适时生产系统〔JIT：just-intime〕的实施，为ABC法的产生创造了重要的应用条件——为消除浪费而需要分析作业链——先进的生产管理系统：在生产自动化和电算化的条件下，合理规划并大大减化生产和销售过程，使从原材料进厂到进入市场的每个环节都能紧密衔接，减少库存，完全消除停工待料和有料待工等浪费，尽最大努力减少产品制造过程中不增加价值的任何作业，从而到达降低本钱、提高质量和效率的综合效益的目的。“在适当的时间将适当的量送到适当的地点〞14适时生产〔JIT〕提高对问题及原因的认识削减粗制滥造的理念改善送货效率的理念控制缺陷的理念快速反响缺陷情况快速送货质量控制更少返工更少材料浪费更少的间接本钱保持更少的存货减少产品生产周期实施适时生产系统的效果15是以“以需求拉动生产〞的经营模式：下一道工序的要求决定着上一道工序的生产企业生产经营各环节实现高度自动——随时满足客户的不同要求销售、供给渠道稳定——有利于均衡生产，对减少库存有利：“零存货〞生产过程严格标准化，实现全面质量管理，进行的是100%的质量检验：“零缺陷〞；严格奖惩制度16JIT的根本出发点是要消除生产过程中的浪费，所以它将企业的活动分成两类：增值作业和不增值作业增值作业——是指能够为最终产品增加价值的作业。1〕是制造产品所必须的作业；2〕可以增加转移给客户的价值。如：采购作业、各工序的加工作业、销售作业等〔认真听课获取知识——增值作业〕；3〕该作业使价值链中其他作业得以执行171〕没有这些作业，并不会对最终产品的质量或客户对产品的特定要求〔或效用〕造成任何损害；不增值作业——不能够为最终产品增加价值的作业：2〕不能够增加转移给客户的价值。如：产品的储存、各环节的等待、返工等作业均为不增值作业〔课堂上打瞌睡、说话，没有获取任何知识，既浪费了自己珍贵的时间资源，还影响了别人，此时你的“上课作业〞就为不增值作业〕18JIT的内含风险：1〕销售方面——要求最终消费者有较稳定的消费，形成了一条单向的、依存性极强的链条。一旦最终消费者的消费行为发生临时变动，将引起连锁反映；其次，由于零存货，一旦需求突然增加，那么一时难以马上满足需要。2〕生产方面——要求“零库存、零缺陷〞：零缺陷：生产过程不能出现任何过失；材料质量绝对符合要求。由此质量管理费用明显上升：材料检测、生产过程的监控、检验等19零库存：适时地生产、销售下一环节所需的数量。一旦出现中间产品或产成品的质量问题，就难以按量完成下一环节所需的产品数量而为防范质量过失，对责任人的惩罚较重时，将容易挫伤员工的生产积极性3〕供给方面——要求按质按量按时地采购。当供给商一旦出现临时断货，企业会因无存货而出现停工待料现象，进而影响整个全局；材料质量检测本钱明显增高20我国企业可采纳JIT的科学思想、理念：1〕以市场为导向，以需求拉动生产2〕减少不增值作业：减少存货，将残次品、废品降到最低，到达控制本钱，减少资源浪费，提高效益的目的3〕各环节应做好协调、衔接工作4〕内部控制制度要完善，要以人为本，充分调发动工的积极性，奖惩制度要合理得当5〕完善全面质量控制体系，以保证各个环节对产品质量的要求，尽量注意本钱效益21JIT的具体特点〔运用条件〕：1〕计算机技术的广泛运用和生产经营环境的高度自动化和现代化2〕以需求带动生产，以客户的需求作为企业生产经营的导向3〕要求企业在生产经营过程中实行全面质量管理4〕实施适时存货制度，尽可能到达零存货5〕按照制造单元组织生产，在单元内，操作人员均为多面手，实行“柔性生产〞22二、作业本钱法产生的历史回忆1、科勒〔E.Kohler〕的作业会计思想——美国会计学家，第一个提出了“作业〞的概念，设置“作业帐户〞。2、乔治.斯托布斯〔GeorgeI.Staubus〕的作业会计理论——1971年出版的?作业本钱计算和投入产出会计?一书中提出了几个会计理论：1〕会计是个信息系统；2〕本钱计算对象应该是作业，而不是完工产品。233、作业本钱计算法的深入研究和推广应用——美国哈佛商学院会计学教授罗伯特.S.卡普兰和库珀教授卡普兰教授提出的ABC法根本理论的要点：1〕产品本钱是制造和运送产品所需全部作业的本钱之和，本钱计算对象是作业242〕ABC的根本原理：“作业消耗资源，产品消耗作业〞3〕ABC的本质是以作业作为确定、分配间接费用的合理根底：注重本钱发生的原因〔本钱动因〕，而不是注重本钱计算的结果本身真正关注及运用ABC法是从20世纪80年代中期开始的25第二节作业本钱法的根本理论26一、根本概念1.作业——ABC理论认为，作业是指为了到达其生产经营目标所发生的各项活动，并且是需消耗资源的活动或事项明确：在实施作业过程中，肯定要消耗资源：资金、人工、时间、能源、原料、设备等272.作业链——现代企业实际上是一个为最终满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集合体，该集合体就称为“作业链〞3.价值链——每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成的一定的价值，且转移给下一个作业，以此逐步推移，最终产品是所有作业的集合，即作业链的形成过程就是价值链的形成过程：作业链同时表示为价值链。28上游〔供给商〕研究开发设计采购、制造营销运送顾客效劳顾客〔下游〕企业的价值链29企业基础设施人力资源管理技术开发采购内部后勤生产经营外部后勤市场销售服务辅助活动根本活动利润利润迈克尔.波特的“根本价值链〞304.作业本钱——以作业为计算对象，该作业所消耗的资源本钱即为作业本钱5.本钱动因——指决定本钱发生的那些重要的活动或事项，即是诱导本钱发生的原因ABC的核心在于把“作业量〞与传统本钱计算系统中的“数量〞〔如人工工时，机器小时〕区别开来，并主张以‘作业量〞作为分配大多数间接本钱的根底。1987年库珀和卡普兰提出了“本钱动因〞的概念。他们认为ABC要把间接本钱与隐藏其后的推动力联系起来，这种推动力，就是“本钱动因〞。311〕资源动因——是引起作业本钱变动的因素，是资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源本钱分配到作业中心的标准(产生资源本钱的原因)〔作业消耗资源〕本钱动因支配着本钱行为，决定着本钱的发生，并可作为分配本钱的标准。本钱动因分为：资源动因和作业动因两类32确立资源动因的原那么：教材P2941.某项资源能直观地确定为某一特定产品所消耗，那么直接计入该产品本钱中，此时资源动因也是作业动因，为“终结消耗〞。如材料费2.某资源消耗可从区域上确定出为某项作业所耗，那么可直接计入该作业本钱库，此时资源动因可认为是“作业专属消耗〞。如采购人员工资直接进入采购作业本钱中3.某项资源从最初消耗上呈混合消耗形态，那么需选择适宜的资源动因来分配资源本钱。如动力费一般需按各项作业实用电力度数来分配。某作业本钱=可直接追溯的资源本钱+按资源动因分配的资源本钱332〕作业动因——是引起产品本钱变动的因素，计量各产品对象对作业的需求，并被用来分配作业本钱，即是将作业本钱分配进入产品本钱的依据〔产品消耗作业〕如每一批次检验本钱相同，那么将质检本钱分配进入各产品时选择的“检验次数〞就是作业动因看资源动因例子〔1〕建立作业中心、作业本钱库〔2〕确定本钱动因，计算本钱动因率〔3〕计算产品本钱34全部资源本钱作业中心1作业中心2作业中心n………A产品B产品资源动因作业动因353〕本钱动因的类别〔1〕与数量有关的本钱动因〔数量根底本钱动因〕这类动因导致了短期变动本钱的发生，是短期变动本钱分配的依据：直接人工小时、产品产量、机器小时等〔2〕与作业量有关的本钱动因〔作业根底本钱动因〕——导致长期变动本钱的发生，是长期变动本钱分配的依据长期变动本钱——在较长时期内不与产品产量成比例变动，而是与作业量成比例变动的变动本钱36作业量基础成本动因的类别驱动发生成本的类型生产批次生产调度部门发生的相关成本订单数量采购部门发生的相关成本验收次数收货部门验收货物发生的相关成本发货单数量发货部门发生的相关成本维修次数维修部门发生的相关成本检验次数质量管理部门发生的相关成本37〔3〕固定本钱动因〔战略本钱动因〕——导致了企业固定本钱的产生，在较长时间内保持不变。常用前两种本钱动因作为分配标准386.本钱库〔作业中心〕1〕单位作业(unitactivity)中心——指每生产一个单位执行一次，而且各个单位消耗的资源量大致相同的作业中心。这类作业所耗用的本钱随产品产量成比例变动。属于这类作业的本钱有：直接人工本钱、直接材料本钱、机器能量本钱〔随机器小时成正比例变动的本钱〕和按产品法〔如卡车〕计提的折旧等本钱工程。本钱的计算方法与传统的类似。2〕批次作业(batchactivity)中心——指生产每一批产品执行一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相联系的本钱动因上。该类本钱随生产批次成比例变动。如生产调度、机器准备、订单处理、质量检验、运送、材料处理等作业。394〕维持作业(processactivity)中心——是为了维持某个生产企业的总体生产能力〔企业的生产环境和管理生产经营〕而执行的作业。这类作业与产品产量、批次、产品种类相脱离，因而其本钱的分配具有主观性，如厂务管理、会计人事，其作业动因主要有厂房面积、顾客数量、员工人数等。人为判断的成分很高。它属于企业生产全部产品所共同发生的本钱，即为期间本钱。3〕产品作业(productactivity)中心——指为了维持其特定生产线或某类产品存在而执行的作业，即是支持生产每类产品所发生的作业中心。这类作业所耗用的本钱随产品工程成比例变动。如产品设计作业、检查线路作业、零件管理作业等40某企业作业分类及作业动因作业类别具体作业动因示例单位水平作业产品或零部件产量、机器小时、人工工时、耗电千瓦时数等批次水平作业采购次数、机器调整次数、材料或半成品转移次数、生产准备次数、质检次数等产品水平作业按产品品种计算的图纸制作份数、按产品品种计算的生产工艺改变次数，模具、样板制作数量、计算机控制系统和刹那品测试程序的开发，按品种下达的生产计划书份数等维持水平作业设备数量、厂房面积等作业也可分成：增值作业和不增值作业417.同质本钱库——将同质组内各项作业的本钱归集在一起，形成一个本钱集合，即把同质组内的各项作业视同为一项作业，使用同一个作业动因，将本钱库中的全部本钱分配给相关产品。纳入同一个同质组的作业必须具备两个条件：1.必须属于同一类作业；2.对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比例如：“设备调整〞与“发放材料〞均属于批次水平作业，它们如果符合以上两个条件，那么就可纳入同一个同质本钱库，然后按设备调整次数或者按发放材料的次数作为作业动因进行分配42那么：某产品应分摊的间接费用=该产品本钱库的作业量*该本钱库分配率43二、ABC的理论根底生产导致作业的发生，作业耗用资源，并导致本钱的发生；产品耗用作业三、ABC法的概念指以作业为核算对象，通过本钱动因来确认和计量作业量，进而以作业量为根底来分配间接费用的一种本钱计算方法。44第三节作业本钱计算步骤45资源本钱直接追溯分配资源本钱根据资源动因进行分配作业第一阶段：建立作业本钱库分配作业本钱作业动因产品第二阶段：将各作业本钱库中的本钱分配进入到产品一、作业本钱法的根本步骤46可以通过两个阶段进行：第一阶段：1〕确认作业；2〕将资源本钱分配至各作业〔通过资源本钱的直接追溯或根据资源动因来分配〕；3〕相关作业形成同质组，本钱加总后形成本钱库；4〕计算本钱库分配率47第二阶段：根据作业动因分配率将各本钱库的本钱分配到各受益产品中去。当然，要确定出各产品消耗各类作业的动因数量。分配进入某产品的作业本钱=本钱库分配率该产品耗用的动因数量48二、作业本钱计算法练习三、作业本钱法与传统本钱法的比较主要区别：制造费用的分配1、传统法：1〕企业发生的制造费用归集在“制造费用〞帐户；2〕按一定标准(数量根底)分配到各产品或劳务中：人工小时、机器小时、产品产量等，但这些分配根底与各产品的实际消耗又不匹配或关联性不高492、ABC法：1〕将不同的制造费用归集到相关的本钱库；2〕依据产品所耗用的作业量来分配作业本钱50四、作业本钱管理——本钱管理的新思维：找出本钱发生的真正原因，有针对性地进行控制本钱、消除不增值作业、进行作业链〔价值链〕的重构，到达获取本钱竞争优势的目的：产品消耗了什么作业——消耗了多少——该作业是否有存在的必要——消耗了什么资源、耗用量是多少、是否合理51?财务本钱管理2021版?p449：作业本钱管理——是指企业利用作业本钱计算所获取的信息进行作业管理，以到达不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。1〕它是将本钱管理的起点和核心由“商品〞转移到“作业〞层次的一种管理方法2〕认为企业是一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体52作业本钱管理是一个“二维〞的观念：1〕本钱分配观——作业本钱的计算过程：将资源本钱追溯到作业，再将作业本钱追溯到产品的过程。这一过程提供了资源、作业、产品及其他本钱对象的本钱信息〔这里的本钱可能是制造本钱，也可能是经营本钱、价值链本钱等〕。为本钱战略、定价、生产决策提供信息2〕过程分配观——作业的控制过程：作业产生的原因〔为什么执行该项作业〕、作业的执行〔执行的是什么作业〕和作业的评价〔作业执行的结果如何〕通过作业管理使价值链得到优化，最终实现降低本钱、提高客户价值、增加企业盈利的目标53本钱分配观资源本钱

作业产品〔或其他本钱对象〕动因分析业绩计量将资源本钱追溯到作业过程分析观执行什么作业将作业本钱追溯到产品或其他本钱对象作业执行得如何作业产生的原因二维作业本钱管理模型54本钱分配观：产品生产引起对作业的需求，而作业需求又引起对资源的需求，所以将资源本钱分配给作业，将作业本钱分配给产品：消耗了多少过程分析观：它为企业提供有关何种原因引起作业以及作业完成得如何〔业绩计量〕的信息：为什么消耗这么多即ABC法从纵横两个侧面为企业改进作业链、减少作业消耗、提高作业的效益，从而提高企业外部顾客获得的价值提供信息。55内容作业成本管理的优势1）能够提供更准确的成本信息；2）有助于企业更好地进行成本控制和经营决策；3）能够发现作业链中的浪费现象和产生浪费的原因；4）有助于企业竞争力和盈利能力的不断提升两者的区别1）传统的成本管理关注的重点是成本，作业成本管理关注的重点是作业2）传统成本管理一般以部门或生产线作为责任中心，作业成本管理以作业或作业链作为责任单元3）传统成本管理以企业现实可能达到的成本水平作为控制标准，作业成本管理以最优或理想成本作为控制标准4）传统的忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本56思考题1〕什么是作业本钱法？作业本钱管理？2〕作业本钱法的根本原理是什么？3〕什么是作业链？4〕举例说明增值作业和不增值作业的含义5〕如何理解资源动因？6〕主要有哪些作业类型？57单项选择题1.通常，随着产量变动而正比例变动的作业属于〔〕：A.单位水平作业；B.批量水平作业；C.产品水平作业；D.生产维持作业2.以下属于生产维持作业的是〔〕：A.人工工时；B.材料转移次数；C.按产品品种计算的图纸制作份数；D.公司的广告费用AD583.检验完工产品质量作业的次数属于〔〕：A.资源动因；B.业务动因；C.持续动因；D.强度动因〔作业动因：业务动因——通常以执行的次数作为作业动因；持续动因——通常以执行一项作业所需要的时间作为作业动因；强度动因——通常以订单或工作单份数作为作业动因〕B4.可以从公司本钱中去除或降低且不影响产品或效劳质量的本钱是〔〕：A.不增值作业本钱；B.增值作业本钱；C.可变本钱；D.间接本钱A595.在多产品、多零件生产情况下，一般以机器小时或人工工时等来计量的作业属于〔〕：A.单位水平作业；B.批量水平作业；C.产品水平作业；D.生产维持作业6.通常不属于批量水平作业的有〔〕：A.采购次数；B.生产准备次数；C.质量检验次数；D.耗电千瓦时数AD60多项选择题1.最优订购批量是指一次订购的最正确经济批量，在这个投产批量下，这时〔〕:A.生产本钱最低；B.生产本钱最高；C.全年总的订购本钱等于全年总的储存本