行政事业单位资产管理讲义

1第二十章行政事业单位会计考情分析

从近三年的试题看，本章考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。客观题考核的主要是一些根本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。

最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题合计2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年－－1分1分

本章主要考点

1.行政事业单位资产和负债的核算

2.行政事业单位净资产的核算

3.行政事业单位收入和支出的核算

4.国库集中收付制度

5.资产负债表的平衡等式关于会计，从总体上看，包括了三大领域：

第一，企业会计〔盈利性会计〕

第二，政府会计

第三，非盈利组织会计

政府会计与非盈利组织会方案分为预算会计，又分为：

〔1〕财政总预算会计

〔2〕行政单位会计

〔3〕事业单位会计

第一节资产和负债

术态一、箱资产

巾浓行政画单位诉的资锁产，欣包括纯流动塔资产职和固勉定资骗产。

仅攻事业殊单位沈的资妹产，令分为蒜流动御资产豪、对下外投蓄资、牛固定配资产漏、无亭形资径产等拨。

旬张〔一址〕货催币资退金

唐逢〔二暖〕应详收及赌预付茶款项

狮死〔三妈〕存克货

现脱行政匹单位沿的存姑货在炸取得逆时，拢应当框按照嘱实际新本钱哨记账疲。即波，行续政单饥位购估入的躲材料挤，以遵购价酷作为然入账挨价格石。材舱料采井购、集运输瞎过程泼中发挎生的敬差旅蛮费、贼运杂俭费等某不计叔入库仁存材期料价邻格，揉直接此列入坟有关仁支出牵科目射核算彻。行涂政单菌位的依存货坝发出腿时，忧可以艘根据锈实际猎情况斑选择帅先进节先出关法、梯加权阿平均谅法等津方法射，确弦定当亮期发碗出存良货的兰实际死本钱现。

回刘行政沸单位期的库烘存材辱料，浸每年劣至少智盘点做一次扣。对舰于发蕉生的幻盘盈红、盘奔亏等哑情况赏，应眉当查钢明原昆因，稳属于按正常汗的溢榴出或零损耗脏，作托为减堪少或平增加供当期筐支出干处理向；属暴于非秋正常纱性的辛毁损阀，应表按规班定的孤程序永报经当批准缸后处校理。

沾财事业祝单位闲存货嫩根本扇与企暮业一轨样。咽取得穴时按屑实际您本钱心入账朵，发障出时抖采用捕后进酸先出禁法、牺加权抚平均昌法等表。

惕爱〔四宜〕对柳外投轻资

途溉行政屯单位扛的对殿外投餐资，片是指浓行政奔单位枝用结攀余资李金购届买的坏国债帝。

龟呆①行歉政单票位购燃入有椅价证论券时住，借贞记“身有价店证券绒〞科按目，暂贷记腹“银倾行存歉款〞漠；

述叔②兑才付有的价证榴券本浸息时祸，借朱记“黄银行怜存款曾〞科允目，耳贷记上“有喜价证黑券〞写科目站，贷围记“肾其他易收入链〞科赞目。

割泊事业见单位骆的对够外投寻资包芹括债隐券投舟资和斗其他呼投资始。

澡拌事业欣单位简的对妄外投匀资在丧取得栗时，兆应当兰以实屋际支迟付的踪款项没〔以凉货币飞资金烟的方棉式对翼外投但资〕趁或者范所转抬让非谎现金幅资产愧的评锁估确秒认价库值〔档以实辣物或造无形限资产僵的方丑式对垫外投扫资〕宏作为车入账奔价值借。投捆资期纳内取兆得的仰利息慨、红闸利等染各项接投资逃收益枣，不主予预袜计〔逼表达备收付什实现煮制〕侵，应庆当在坏实际夜收到踢时计份入当虾期收免入。铲转让迈债券易取得腊的价拨款或养债券鞭到期签收回涨的本凶息与伐其账版面成主本的每差额辩，应风当计戏入当某期收挠入。1.债券投资

【例20－1】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6000元的国库券，实际支付价款6000元。

【答疑编号12200101】

甲单位的会计处理如下：

借：对外投资6000

贷：银行存款6000

同时：

借：事业基金——一般基金6000

贷：事业基金——投资基金6000

【例20－2】沿用【例20－1】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4000元，实际收到价款4000元。

【答疑编号12200102】

甲单位的会计处理如下：

借：银行存款4000

贷：对外投资4000

同时：

借：事业基金——投资基金4000

贷：事业基金——一般基金4000

【例20－3】沿用【例20－1】和【例20－2】，国库券到期〔假设一次还本付息〕，事业单位实际收回债券本金2000元和利息800元。

【答疑编号12200103】

甲单位的会计处理如下：

借：银行存款2800

贷：对外投资2000

其他收入800

同时：

仅易借：烦事业数基金置——狠投资驾基金杀牙忽涛2窗00浴0

仔统三贷：舟事业饱基金行——比一般甘基金许青登独掘2岂00享0

涨由2.侨其他贪投资

洞荐【例扁20肿－4诵】甲望事业绢单位隆属于戏一般信纳税胞人，祸该事谁业单邻位以获一批下材料棒对外伴投资氏，该扣批材恩料不钳含增远值税速的账渠面价阵值为浆70勇0肠00胶元，调投资恨协议团中确担定的民该批束材料乐价值奋为8身0贡00蚀0元揭。假疼设适况用的落增值孔税税父率为虫17围%。

肃五【答拦疑编射号1帝22堂00旅10掠4】

资馆甲单税位的瞒会计论处理总如下富：

敬没借：筒对外银投资学馋孤锅配剧部80妨0呜00

韵严畏事业川基金栗——惜投资遗基金尝按童黎3互60送0

双音网贷：填材料催乓卡遥旬亿染火康7蹲0抗00贷0

搂带响庸应交众税金梁——仰应交辞增值扇税〔遍销项到税额罢〕猫1橡3词60到0趁〔8帆0循00料0×阻17罗%〕

执场同时化：

详竞借：狗事业呼基金陷——组一般处基金炎戏刻场70纵0蛙00

能锯杀贷：栋事业攻基金久——间投资幼基金纵筋闹意脱7后0瓜00舱0

爽旨【提热示】敞关于洽以材屡料对胶外投茂资的卧账务锣处理摄，似留乎有衔值得仆商榷趁的地票方。

旷竿1.责按照蔽教材免P4寸49洋“投聋资基酿金应热当按返照对删外投衔资账辅面余娇额的闷增减馆而发芒生相吴应的全增减脾，两怒者的补金额翼应当喊相等垮。按树照以寇上处患理方羽法，梦对外恐投资丘与投巩资基致金的间金额革不相鲁等。

寇蜜2.画按照闸教材斩P4粪50溉——姐投资插基金喝入账饿价值绝确实湾定“诚用材倾料对摇外投艇资时窝，按敬合同款协议着确定专的价撕值〔跳以及包一般坐纳税泪人应汁交的辅增值香税销鬼项税守额〕粥入账蚕〞。冠按照蒸该规无定，瓶投资底基金平的入屠账价洲值应砌为7浅0脆00鹅0＋览13立6堵00裂＝8债3处60眨0〔初元〕忽。

识帽【例罗20从－6渔】甲福事业殊单位德以一求项固寿定资住产对使外投附资，疮该项君固定拳资产型的账漏面原吼价为允18再0拐00渗0元来，投曲资协亡议中纺确定桶的固袜定资脱产价略值为茧20抢0睛00刊0元伐。

调由【答板疑编拌号1集22被00棍10朱5】

雷影甲单哈位的怕会计质处理标如下奔：

锄锹借：蚀对外位投资呼篇比机号杠波20狸0习00呼0

协择厦贷：遮事业能基金市——植投资淡基金冲逝变描崖20免0饭00甩0

窃必借：诊固定淡基金去桂祝悦躁渡喜18酬0史00追0

饰允耐贷：概固定迈资产杆挨踪贱宿们照盆18允0蜻00明0

践喉【提蹲示】似这种痕处理赔方法菊，对咳外投声资与肠投资绒基金图是相腰等的份。

鼓鄙这里臭注意推第一高笔分表录的手贷方脉科目龙。这岔种处伶理是状比拟誓特殊糠的，苏注意灾客观搏题。

讨艺事业催单位嚷以无舰形资望产对悬外投污资〔历近似迫材料追投资侄〕，扯应按信双方愉确定求的价净值，添按转拍出无合形资咏产的全价值撞，借园记“晶对外限投资麻〞科鉴目，愿贷记港“无古形资瞧产〞紧，按峡其差以额，级借记扬或贷绕记“虑事业那基金雅——反投资幅基金身〞；闲同时妙按转信出无才形资厌产的收账面渐价值队，借折记“腹事业述基金行——劳一般广基金柔〞，抖贷记遮“事俩业基杆金—道—投资资基棕金〞球。

移盾〔五薯〕固驶定资尖产

幅恒行政办事业聋单位茄的固庄定资兵产，旺是指烧使用袖年限牧在一刚年以请上，唯单位援价值状在规妇定的耕标准色以上怠，并常在使育用过毫程中缘根本渠保持灰原来挠物质觉形态害的资岁产。谅一般俘分为轮六类沿：房喜屋和赢建筑合物、恢专用猎设备法、一赶般设伶备、臭文物袖和陈轰列品赠、图糊书、号其他幸固定枕资产酬等。

旬尝行政葵事业陡单位捉固定首资产苍的价励值标刊准为桂：一童般设笔备单龟位价范值在移50共0元脑以上辉，专处用设笋备单击位价竟值在兼80述0元告以上颠。单伯位价且值虽澡然不如足规云定标刮准，饭但耐肃用时士间在坝一年昨以上长的大绝批同失类资棉产，唤应当轻作为六固定静资产将核算轿。

箩陕行政踩单位会固定讨资产梅的核称算特汽点：多固定控资产私不计夏提折夸旧、笑固定亡资产窗的账剃面余席额与族固定西基金碍的账何面余此额相只等。

跌漠事业晴单位苏固定虎资产摧的核茅算特顿点：屡事业训单位跳的固仔定资脾产一猫般不宽计提写折旧河；除沟了融伯资租昌入固结定资愧产之歪外，锦事业己单位瞎固定征资产胀的账很面余呢额与堂固定幅基金迹的账葵面余煤额应塔当相喉等。

王哲1.奏事业斤单位傅购入参固定桌资产修时：

历喊借：静事业无支出时秒捕〔用双结余害资金赖购入梯〕

袜致吼专款箩支出轰〔质用拨泽入专饭款购眼入〕

侧吉倍专用疲基金堆——软修购源基金塘〔拥用修已购基承金购染入〕

亚虾希贷：锦银行彩存款替榨准

泊庄同时疲：

卷浓借：荐固定刚资产需细隆队盯艘

鸽赞社贷：理固定浆基金厦

伐机【例篮20歼－8灵】甲希事业杨单位对用结婆余资杂金购昂入一穴台一毒般设海备，步用于参专业肯业务房活动迟，价岛款为削80胖0历00温元，络支付青了运菜杂费博等共助1劫10项0元坚。

道羽【答盐疑编跪号1慌22逆00认10堂6】

税裳甲单宽位的聪会计彻处理抽如下凭：

遮廊借：糊事业欢支出鹿需残糠猛上答8趁1味10额0

今午油贷：扣银行徒存款孟税根蹄郊姥年坑粒81威1来00

中烦同时抬：

剥宾借：筝固定这资产恋骄概秀之休魂8束1电10违0

蜘院爸贷：源固定避基金聚烧父轿屋吵溉识棚81盘1大00

像摊2.风接受缓捐赠泰的〔痰或盘晒盈的询〕固忍定资汉产：

恒平借：蒜固定充资产

美拳兔贷：甚固定小基金

砍耍3.芝融资腾租入戚的固亦定资束产：

娇学租入盛时：

赛扇借：单固定茂资产

睛丧货贷：锣其他眨应付悔款

鲜也支付嫂租金太时：

照积借：蛮事业序支出岁或经膝营支增出

葛箱汤贷：为固定跳基金

芬极同时裹，

顶扭借：腔其他债应付谷款

茅辩岂贷：溜银行轨存款

苗拜【提轿示】合融资波租入寻时作迹负债枣处理昆，此扬时固脏定基俘金没柿有增爬加。屯每期遵支付饭租金拳时，娃固定村基金凡逐渐恳增加感，租畏赁期凉满，节固定扩资产济科目字余额采才与于固定助基金披科目粗余额炮相等耀。

榜六4.钻因报断废、沃毁损舅及盘漠亏等鸟原因泪减少躺的固证定资增产，肉按所查减少敏固定糕资产京的原芦价，嗓借记蒸“固贴定基狡金〞坊科目叉，贷端记“铺固定芳资产我〞科声目。牛清理砌报废窑、毁披损固羊定资陕产的镰残值拿的变撞价收歪入和愈清理浊费用虎列入蹈专用想基金仗中的队修购卧基金视。

病报【例序20辈－9秋】甲蒜事业衣单位卖经批今准报求废台著式计惜算机散2台细，每茧台计享算机馋的账受面原千值为香11跪0昆00寿元，通共支丰付清版理费悠用1袍50鼓元，坐残料钉收入徐每台姥20万0元接。

能织【答快疑编达号1柜22难00忌10斩7】

湿躬甲单响位的位会计吧处理习如下窗：

再码〔1掀〕经韵批准屈报废抱计算溜机

甜电借：胶固定设基金塘瓶京扔驴杠仁22掉0竖00

丽踩脚贷：萄固定股资产迟捧训胁兰下截阀22俭0窄00

顶熄〔2棕〕支父付清刮理费团用

冤邮借：榆专用犬基金末——恩修购历基金察么格余15仿0

宫刺辉贷：扇银行倍存款描〔或临现金营〕公爸其重坑15弊0

串居〔3个〕取垃得残傅料收努入

粥丸借：挨银行惭存款备〔或纽现金去〕喜侦乔煮40细0

促有拾贷：渗专用兄基金苗——低修购哨基金虎抄伏足躁40秃0

事有〔六侄〕无单形资册产

棵卫事业堪单位识的无霜形资代产应跟当予嚼以合键理摊闲销。

舒静不实寿行内胸部成幸本核惕算的骆事业为单位臭，应猴当在让取得议无形湿资产左时，尘将其籍本钱课予以爹一次昏性摊异销，些减少原无形间资产岩的账郑面余蛋额并员计入梅当期保支出委〔事墙业支封出〕季；

春弦借：易事业乒支出

慕徐拳贷：浓无形炭资产

膛培实行栏内部灯本钱揉核算尸的事覆业单炭位，要应当厦在无帮形资财产的偿受益吨期内希分期帜平均冠摊销横，按底照摊务销额恢减少哥无形狡资产蚕的账证面余铃额并四计入而当期哈支出朽〔经怪营支然出〕革。

本愧借：昼经营彩支出

撒略粉贷：最无形见资产

嘱录【例万题1诸】〔反20狱05适年考效题〕仍事业气单位是对外瞧处置娇事业赔用固两定资州产所协取得咬的材宴料变厨价收音入进话行会违计处政理时遭应〔绸〕蛋。

婚才A.索冲减糟事业零支出

叨丛B.狗增加梁事业寇收入

承白C.情冲减颗专用大基金诱〔修徐购基坐金〕

垂温D.致增加纲专用够基金洞〔修副购基饼金〕

锣协【答叔疑编众号1随22仗00灰10作8】

怕旅【答唇案】案D

着具【例胁题2闸】〔祖20蔽05朗年考充题〕壮实行调内部涉本钱揭核算爬的事奸业单山位，源购入刃无形旨资产益发生庆的支消出，铁应在城受益哈期内紫分期证平均被摊销付。〔删〕

锻辱【答浸疑编抹号1寸22殃00侨10麻9】

秘哈【答佩案】崖对

肯巩【解拆析】称实行尖内部厚本钱弦核算刘的事注业单灯位，大其无尿形资嫁产应被在受巡益期猪内分老期平弓均摊历销，快摊销凭额计浊入经层营支翼出。

返境【例裕题3徒】以污固定纱资产红对外庄投资播，按叫合同抽协议筒确定伞的价圆值，锈借记拆“对踩外投砍资〞链科目声，贷晋记的蜻会计劳科目粥是〔们〕络。

币傍A.宽“固抵定资晶产〞恳科目

漆香B.抛“事横业基惠金—命—投部资基抄金〞泻科目

校壳C.死“固急定基诉金〞宏科目血

湿基D.秧“事肌业基买金—医一般哪基金贴〞

槐脆【答上疑编善号1差22秧00绵11爷0】

壳渣【答民案】歪B

插资【解夕析】起以固高定资川产对威外投打资。沿按合瓜同协星议确句定的狐价值素，借细记“届对外香投资叉〞科待目，氏贷记题“事燥业根底金—喊—投飘资基床金〞块科目鉴，同浙时按狸账面苏价值繁借记饲“固排定基馅金〞近科目辽，贷写记“讲固定距资产汪〞科封目。

趴胡二、降负债

蝴礼行政梁单位炭的负怕债，喘是指荣行政舒单位律承当当的能泉以货辟币计巩量、桑需要馋以资笛产偿婆付的待债务愁，包诱括应溜缴预斗算款保、应玩缴财模政专溉户款补、应眨付工拌资〔娃离退冬休费选〕、顺应付弊地方胸〔部汉门〕寨津补倒贴、迁应付哀其他董个人遥收入挥、暂产存款介等。

充聪事业券单位案的负止债，慨是指津事业遵单位飘承当轰的能哥以货扰币计掘量、汁需要振以资拣产偿杜付的崇债务醋，包垃括借祝入款生项、左应付且票据拜、应悼付账根款、仇应付填工资俗〔离串退休竞费〕崖、应工付地叉方〔泄部门秩〕津睁补贴牛、应剑付其屈他个气人收格入、翻预收蛇账款顾、其黄他应纪付款阳、应和缴预况算款轨、应仙缴财腹政专乏户款她和应味交税弓金等牧。第二节净资产

行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

“三金两余〞——事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。

一、固定基金

固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。租赁期满，二者相等。

二、事业基金

事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两局部内容。

事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于工程已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金〔一般基金〕。

投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。

【投资基金入账价值确实定】

用货币资金对外投资时按实际支付的金额入账；

用固定资产、无形资产对外投资时，按评估价或合同协议确定的价值入账；

用材料对外投资时，按合同协议确定的价值〔以及一般纳税人应交的增值税销项税额〕入账；

转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额冲减投资基金，转入一般基金。投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。

三、专用基金

专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金〔主要是住房基金〕等。

四、结余

行政单位的结余，是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

1.事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

事业结余＝〔财政补助收入＋上级补助收入＋附属单位缴款＋事业收入＋其他收入〕－〔拨出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助〕

年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

2.经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：

经营结余＝经营收入－〔经营支出＋经营业务负担的销售税金〕

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，那么不予结转。

3.结余分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金〔一般基金〕。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金。

【例题4】〔2007年考题〕以下各项中，属于行政事业单位事业基金的有〔〕。

A.一般基金

B.固定基金

C.投资基金

D.专用基金

【答疑编号12200201】

【答案】AC

【解析】事业基金分为一般基金和投资基金两局部内容。

【例题5】〔2006年考题〕事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。以下各项中，属于事业单位专用基金的有〔〕。

A.医疗基金

B.住房基金

C.投资基金

D.职工福利基金

【答疑编号12200202】

【答案】ABD

【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。

【例题6】〔2003年考题〕事业单位年终结账时，以下各类结余科目的余额，不应转入“结余分配〞科目的是〔〕。

A.“事业结余〞科目借方余额

B.“事业结余〞科目贷方余额

C.“经营结余〞科目借方余额

D.“经营结余〞科目贷方余额

【答疑编号12200203】

【答案】C

【例题7】〔2006年考题〕某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为〔〕万元。

A.800

B.1000

C.1300

D.1500

【答疑编号12200204】

【答案】B

【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余＝500＋〔8000－7000〕－500＝1000〔万元〕。注意：“经营结余〞科目为借方余额〔亏损〕，那么不予结转。

第三节收入和支出

一、收入

事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非归还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和根本建设拨款收入等。

【收入的核算】

①确认收入时：

借：银行存款等

贷：××收入

②会计期末，把收入〔包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等〕分别转到结余中。其中，经营收入转到经营结余，其它的收入转到事业结余中。

二、支出

事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金消耗及损失，以及用于根本建设工程的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、根本建设支出等。

【支出的核算】

①支出发生时：

借：××支出

贷：现金、银行存款等

②年度终了，经营支出转入经营结余的借方：

借：经营结余

贷：经营支出

其他支出，比方事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等，转到事业结余的借方：

借：事业结余

贷：事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等

三、结余分配

1.年度终了，把经营结余和事业结余分别转到结余分配中。

借：经营结余

贷：结余分配

借：事业结余

贷：结余分配

【注意】年度终了，事业结余应当全额转入结余分配。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，那么不予结转。

2.计算应交所得税

借：结余分配——应交所得税

贷：应交税金——应交所得税

3.计提专用基金〔如职工福利基金、医疗基金〕

借：结余分配——提取专用基金

贷：专用基金——职工福利基金

——医疗基金

4.分配后，将未分配结余转入事业基金〔一般基金〕。

借：结余分配

贷：事业基金——一般基金

【提示】事业基金——一般基金的第一个来源。

计提专用基金

【例20－13】甲事业单位当年实现事业结余200000元，经营结余300000元。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金〔职工福利基金〕。

【答疑编号12200205】

甲单位的会计处理如下：

〔1〕结转事业结余和经营结余

借：事业结余200000

经营结余300000

贷：结余分配500000

〔2〕计算应交所得税

300000×33%＝99000〔元〕

借：结余分配——应交所得税99000

贷：应交税金——应交所得税99000

〔3〕计算提取专用基金

〔200000＋300000〕×10%＝50000〔元〕

借：结余分配——提取专用基金50000

贷：专用基金——职工福利基金50000

〔4〕结转未分配结余

500000－99000－50000＝351000〔元〕

借：结余分配351000

贷：事业基金——一般基金351000

四、拨出〔入〕专款、专款支出

事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。比方，拨入科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。

接受上级或财政等的拨款，属于拨入专款。

往下级拨付属于拨出专款。

使用拨来的专项资金，属于专款支出。

年度终了，对已完成的工程，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲。对冲后，还有余额的，转入事业基金〔一般基金〕。事业基金〔一般基金〕的第二个来源〔从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入〕。

【提示】专项资金在工程完成之后，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲，对冲后的余额按照规定直接转入一般基金，因此，不影响结余。

【例20－14】20×6年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款450000元，用于科研工程的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，工程资金结余留归甲单位。当年3～8月，甲单位共为此工程发生支出420000元。

【答疑编号12200206】

甲单位的会计处理如下：

〔1〕收到拨入专款

借：银行存款450000

贷：拨入专款450000

〔2〕发生专款支出〔简化分录：多笔分录的复合，因为是屡次支出〕

借：专款支出420000

贷：银行存款420000

〔3〕工程完工

借：拨入专款450000

贷：专款支出420000

事业基金——一般基金30000第四节国库集中收付制度

国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为根底，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供给者或用款单位的一项国库管理制度。

一、国库单一账户体系

国库单一账户体系由以下银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户，以及特设专户。

1.国库单一账户

国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

2.财政部门零余额账户

财政部门零余额账户在国库会计中使用，

3.预算单位零余额账户

预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

4.预算外资金专户

预算外资金专户在财政部门设立和使用。

5.特设专户

特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

二、支付程序

财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。

〔一〕财政直接支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和效劳采购支出。

〔二〕财政授权支付程序

财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、效劳采购支出管理的购置支出和零星支出。包括单件物品或单项效劳购置额缺乏10万元人民币的购置支出；年度财政投资缺乏50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。

〔三〕预算结余资金的处理

预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。

财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。

三、国库集中支付业务的核算

〔一〕财政直接支付的核算

1.财政直接支付方式下的收入确认

应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书〞时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

2.账务处理〔以事业单位为例〕

1〕对于由财政直接支付的工资：

事业单位的会计处理：

借：事业支出

贷：财政补助收入

〔2〕对于由财政直接支付的购置材料、效劳的款项：

事业单位的会计处理：

借：材料等

贷：财政补助收入

〔3〕对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：

事业单位的会计处理：

借：事业支出

贷：财政补助收入

借：固定资产

贷：固定基金

〔二〕财政授权支付的核算

1.财政授权支付方式下的收入确认

行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书〞时，按到账通知书标明的额度确认收入。

2.账务处理〔以事业单位为例〕

行政事业单位应设置“零余额账户用款额度〞科目。

〔1〕收到“授权支付到账通知书〞后，根据通知书所列数额：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

②事业单位购置物品、效劳等支用额度时：

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

属于购入固定资产的，同时，还应借记“固定资产〞科目，贷记“固定基金〞科目。

③事业单位从零余额账户提取现金时：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

〔三〕年终预算结余资金的核算〔事业单位〕

1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理

事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时：

借：有关支出

贷：财政应返还额度——财政直接支付

2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理

年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复