企业所得税准则应用指南

1《所得税》准则应用指南一、引言1、本准则（即企业会计准则第××号－所得税）取代1994年财政部发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”），《企业会计准则第××号－所得税》对2007年或以后日期开始的会计期间有效。2、旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。3、企业首次采用本准则时，应根据《企业会计准则－基本准则》、《企业会计准则第××号－首次采用企业会计准则体系》及《企业会计准则第××号－所得税》的要求，重新确认资产和负债的计税基础，对以前期间的交易和事项不进行追溯调整，而采用未来适用法进行处理。排二、吓关于扣定义秩1、悦时间压性差雀异。性应税乖收益摄和会康计收缩益的帝差额乏，在私一个匆期间共内形吃成，冶可在旺随后埋的一蛋个或门几个旬期间润内转植回。拥其成束因是疯由于常会计血准则传或会锄计制跃度与沫税法铺在收软入与凭费用唱确认畏和计弃量的交时间丸上存忧在差樱异。踢2、歌暂时优性差串异。干从资客产和银负债艇看，竖是一壶项资高产或挪一项尖负债掘的计仇税基巩础和军其在洞资产它负债林表中驴的账录面价禁值之汗间的易差额诵，随别时间吵推移骆将会寻消除僚。该钳项差针异在系以后葡年度不资产罗收回践或负利债清院偿时性，会拌产生稀应税散利润歉或可纲抵扣龄金额炭。船时间到性差薪异一链定是有暂时仙性差擦异，来但暂钳时性衔差异挖并不归都是亡时间昏性差慕异。惕以下飘情况拆将产材生暂购时性匆差异漂而不斯产生锁时间发性差换异：支①帐子公随司、层联营抛企业章或合耍营企骡业没不有向议母公误司分略配全洽部利粗润；锐②甲重估宰资产筹而在段计税惩时不枯予调预整；叨③纲购买纽法企恋业合驱并的批购买旺成本艘，根吃据所墓取得言的可赚辨认劈资产船和负谢债的斯公允差价值粪分配昌计入址这些孟可辨滑认资纳产和挡负债碍，而膏在计酸税时站不作况相应句调整桨。证另外眠，有夕些暂礼时性殃差异邻并不敌是时滥间性豪差异竞，例控如：杜①徐作为野报告泛企业纽整体聪组成期部分洒的国传外经菊营主价体的涉非货父币性豪资产粥和负谈债以毛历史范汇率面折算墙；懒②抱资产墨和负笋债的的初始剑确认截的账膀面金屈额不捏同于旋其初渗始计露税基过础。华3、份永久薪性差描异。返某一蛮期间垦发生焰，以麻后各袄期不饭能转恰回或乡消除模，即围该项殃差异顾不影符响其撇他会伪计期牧间。胀其成券因是交由于影会计宰准则地或会闹计制贴度与蹲税法锻在收涌入与坐费用虚确认研和计客量的现口径逢上存掉在差增异。词摄涂4、伶资产彼的计斧税基够础，捷指企祖业收君回资缎产账毛面价熟值的手过程储中，踢就计埋税而址言可收从流昼入企员业的铺任何元所得叫利益淹中予腊以抵雨扣的禁金额炮。老竞尿5、雁负债猪的计照税基伤础，茂指各业项负辫债账揪面价民值减抖去其舍在未缘来期酱间计捞算应改税利愧润时声可予来以抵麦扣的迎金额府。顷蹄燥6、饭暂时摸性差盆异分肌为应细税暂响时性拴差异靠和可百抵扣絮暂时债性差榆异。唤匀鞋应税牧暂时革性差铃异，杀将导燥致使钻用或货处置兄资产逢、偿句付负胖债的老未来董期间包内增月加应附纳税粘所得撇额，经由此卡产生皆递延汤所得右税负临债的亮差异幼。芝可抵粘扣暂党时性群差异部，将敢导致魔使用氏或处浩置资爸产、店偿付浮负债饲的未熄来期妄间内厨减少浴应纳南税所芹得额押，由扰此产随生递筑延所国得税四资产银的差遭异。息三、蒸会计软处理蹦（一尊）关木于科庭目设奥置找1、竭企业水应在踢损益尊类科却目中元设置护“温所得捕税嫁”哲科目龙，核环算企久业按星规定耍从当鼠期损短益中轨扣除狼的所印得税常费用玻，借制方反缩映当肯期所绳得税夺费用衰，贷唤方反柏映当想期结胸转的石所得随税费妄及当本期确份认法峰下亏士损当识年确藏认的为尚可震抵扣揉亏损方结转孤后期逗抵减线所得庆税的雾利益宅。本璃科目王结转汽后期萄末无扮余额厅。艘来并2、产企业蜡应在健负债旧类科白目中旱设置锦“超应交闹税金泳—召应交扬所得望税摔”喂，核中算企费业按没税法怒规定婚计算深应缴晚所得罢税。岛贷方晶反映槐实际朗应纳遥所得齿税，奖借方油反映讯实际灭已纳装所得启税，宪余额彻反映馅欠缴乏所得狐税。藏字3、抛企业弊应在妄资产矮类科飘目中倦设置劳“皆递延脚所得俭税资低产艇”持科目女，核恭算企工业由爪于可演抵扣挂暂时财性差勉异确五认的锯递延怜所得王税资症产、园及按辣能够徒结转赌后期谈的尚慎可抵唯扣的肥亏损夸和税歉款抵浆减的饮未来企应税懂利润忧确认印的递遗延所闭得税狐资产慈。借范方反浅映确姓认的获各类可递延巴所得勇税资梳产，耻贷方果反映蒜当企牌业确伐认递扣延所唇得税疫资产统的可送抵扣捷暂时消性差悠异情煮况发居生回山转时桂转回孕的所嚷得税爆影响鞋额以失及税舍率变粒动或杆开征产新税隐调整渡的递故延所汤得税其资产些。余架额反驾映尚件未转垒回的凳递延扮所得狐税资舟产。昌缩纪4、伶企业狂应在哥负债枯类科捧目中婆设置提“返递延毅所得松税负渐债率”个科目浑，核殖算企喝业由军于应孝税暂广时性乐差异坚确认立的递耕延所退得税涝负债得。贷代方反设映确锤认的醉各类好递延灿所得慧税负渠债，塘借方叼反映介当企欺业确屋认递棵延所谷得税押负债锁的应箱税暂材时性死差异掏情况息发生眯回转乔时转北回的爷所得凉税影微响额鞋以及幼税率明变动留或开杜征新克税调洪整的见递延核所得搂税负灵债。赞余额跳反映梢尚未任转回秋的递踩延所谷得税胁负债涂。导4、仇企业卖应设弦置笔“霜递延榆税款觉备查驰登记廊薄押”社，详里细记桥录发苹生的搜时间杂性差且异的眯原因废、金堆额、贱预计僵转销测期限狡、已卵转销巩数额额等。返5、蒸企业挽应在光损益净类科湖目中枕增设僵“扬营业筑外支讲出－碌递延疑所得劣税资富产减怖值耗”漠。企现业应倚在每势一个营资产制负债痛表日姐，对船递延锻所得思税资醋产的据账面现价值飞进行敏复核哀，如号果企发业未丰来期斤间不楼可能讨获得假足够快的应弊税利讲润可叹供抵悔扣，死应当它减记筝递延望所得省税资察产的默账面码价值鉴。借斩记默“柴营业汤外支住出－滴递延予所得财税资凶产减下值亩”迷，贷扔记员“浸递延刚所得冈税资富产牢”稿。苏（二怕）时决间性板差异惠和暂森时性般差异踪的区途别和果联系滴岛钳1、思时间艘性差雄异一头定同熟时是芹暂时脾性差何异。潮朗驼例题仍一：更固定躁资产煤原值赢50敲00症元，哀预计箱使用盾年限拿5年葵，采条用直昂线法翼计提潮折旧妹，期叙末无吧残值灶。税垃法允仔许采迈用双赢倍余绝额递追减法蛮计提缎折旧核。坟①执采用再收益惹表债堤务法坡计算样。孝期间参1出2熊3夹4铁5馒会计明折旧远10箭00蔬10会00通10视00打10群00容10槐00纺税法盼折旧诞20嘉00走12灭00理72订0移54洪0圣54傻0辜差额趣10融00倒20龟0妨-2俩80凡-4筒60咐-4渠60考根据露时间犯性差恳异的蜘定义菌：应姐税收鄙益和忍会计粪收益绘的差岂额，芬在一扯个期妇间内务形成酿，可忘在随候后的腹一个勿或几福个期蹦间内诸转回急。其意成因技是由世于会赞计准插则或糖会计副制度菌与税细法在加收入嚼与费蛛用确拣认和千计量趣的时丘间上丘存在阵差异喇。聋可以叔判断傲这是繁一项摩时间清性差造异。阳②长采用宏资产黑负债怒表债缺务法更计算珠。附各期干期末松0极1宏2脏3欢4返5息账面伞价值输50日00话40蔬00具30跑00催20煎00北10柳00剖0疏计税仍基础那50姓00吃30大00沿18心00月10婶80象54酒0醋0璃差额旋10发00琴12燃00择92氏0做46某0选0伴根据父暂时丑性差邮异的虏定义惰：从善资产羽和负泪债看壳，是观一项郊资产狂或一阴项负购债的苏计税湿基础己和其五在资与产负室债表镰中的烦账面信金额惜之间半的差证额，涂随时吗间推挂移将椅会消镰除。蚕该项裕差异薯在以疫后年凉度资汁产收厚回或回负债列清偿举时，红会产漠生应遇税利盛润或放可抵欲扣税拦额。压可以魔判断抚这是吹一项识暂时槽性性识差异组。因剧此，月时间晌性差胜异是稀暂时赢性差越异。雄2、企暂时起性差搁异有舌可能泥不是肝时间挥性差扫异。牙例题骄二淋企业渴固定速资产辞的账得面价轿值为万1万咸元，苍重估午的公赛允价璃值为对2万块元，骂会计兼和税塌法规某定都祖按直器线法隙计提立折旧载，剩撞余使井用年惩限为孙5年矩。会腥计按兼重估篮的公塞允价银值计救提折买旧，孙而重颠估资辟产增拼值并默确认趁入账菠根据闭税法村规定盆计税址时不已作相揉应调猪整，恩因此赵税法鬼按账惕面价枯值计鲁提折撑旧。耻①歼采用圈资产暑负债美表债粥务法清计算亚。半各期液期末壤0摄1奥2尘3注4管5祥账面除价值柏20蝶00敏0泛16升00缝0蒜12曲00哈0逝80泥00贞40爸00嚷0授计税胖基础圾10暮00笋0渗80注00拉60访00排40果00乞20白00补0励差额考10非00返0允80鸟00橡60束00羡40涨00胃20嫩00素0艰可以紫判断粥，这甲是一容项暂绒时性讽差异导。晋②凝用收笨益表拉债务勾法计嚷算。闭期间础1忍2榴3帜4稿5码会计籍折旧送40匠00赌40科00酸40劣00留40阁00劫40半00疗税法撞折旧叠20汤00允20础00间20荡00绳20申00太20盈00逼差额裙-2料00融0飞-2哨00班0臣-2担00挂0半-2橡00勺0拣-2摇00粘0犯可以晕判断峡，这艰不是诞一项漏时间僵性差赌异。祖其原琴因在刑于资位产增焰值收鸽益计血入资找产负秘债表吃的权凭益类命，而敏不是愿计入瓶损益时表。端因此队，暂蜘时性聋差异村有可您能不昂是时庸间性咐差异死。篮（三密）暂弃时性侨差异桃的会键计处演理茅对暂哄时性昏差异蹦采用龙跨期猫摊配结法进耳行处得理。管其基奸本程忆序为外：妖版珍①免确定筋产生免暂时泰性差恶异的另项目宵；海掀述②傅确定灾各年各的暂顾时性笋差异匆；经海钩③孟确定按该项闭差异窄对纳番税的谁影响钥；庸摔余④橡确定朽所得纷税费兰用，惭应交悉所得觉税加咱减纳残税影汁响等乡于当局期所填得税筹和递艰延所粉得税愚的总慨金额递。滨滨驾在采今用资琴产负宴债表列核算剃递延暮所得姿税时肿，如洲果预诊计转灰回期目的税境率能匆够合芝理确上定，池发生荷时按担预计弯转回垮期的沉税率自核算慰。另扭外，殃不论衔发生工或是倾转销招期间疏，如母果税放率变屈动，愉均应袜按其擦进行盗调整纯。划例题私三捷哥幅20促00托年1绕2月暖31茄日购量入价她值5胳00令0元栗的设师备，乏预计拘使用定期5秧年，凡无残吴值。育采用纯直线叹法计精提折锈旧，骂税法杠允许雄采用退双倍糕余额押递减狡法计剪提折恒旧。磨未扣退折旧脱前的宜利润净总额装为1宰10躺00事元，嗓适用忘税率工为1恢5％楼。心逢到方法距一：弊采用框资产歌负债陈表债劫务法鬼步骤炎一，三确定棚产生傲暂时询性差耕异的互项目紫：设垄备折迅旧。途步骤促二/百三，纯确定固各年展的暂模时性贡差异汗及该丝项差锡异对兼纳税聪的影愤响。踢项目坦20崇00贞年蹲20唤01姥年岛20征02收年厚20吨03露年两20罩04叶年着20礼05惑年传账面音金额贤50层00透40裳00嫌30诸00邻20堡00铺10豆00瑞0匠计税级基础演50招00励30丹00闯18显00甚10膨80宏54耐0哨0煮差额器0听10还00似12搅00干92瓣0份46林0浸0硬税率睁15雄％梳15微％魄15庄％点15尖％化15吸％赛差异宿时点拨值州0饿15垦0穿18架0滑13距8双69坦0漫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