财务CA考试及参考答案解析

12004年CPA考试模拟试题一及参考答案

一、单项选择题（共20分）1.企业发现现金短款属于无法查明的其他原因,按照管理权限经批准处理时,应在以下科目核算:()

A.其他应收款

B.其他应付款

C.管理费用

D.财务费用

2.某公司期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价,期末某库存自制半成品实际成本印万元,预计进一步加工所需费用15万元,该半成品加工完成后产品预计售价100万元,消费税税率5%,预计销售费用7万元,资产负债表应披露该项存货的价值是()。

A.80万元

B.73万元

C.100万元

D.95万元

3.某一般纳税企业1999年12月10日自行建造完工的一项固定资产投入使用,该项固定资产领用工程物资195.6万元,领用本企业产品成本1面万元,该产品售价120万元,领用本企业材料成本200万元,该材料应承担的增值税进项税额为34万元,工程人员人工费用共计50万元,预计使用年限为5年,预计残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备2002年应提折旧为()万元。

A.120

B.86.4

C.80.64

4.A上市公司拟增发新股,甲企业以一项账面原值为300万元,已摊销50万元的专利权抵缴新购股款280万元。则A公司接受的该项无形资产应以()万元入账。

A.300

B.250

C.280

D.350

5.甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元,计税价格为400万元。该批消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。据此计算,应计入在建工程成本的金额为()万元。

A.381

B.386

C.408

D.515

6.某企业采用债务法核算所得税,上期适用所得税税率为15%,期末“递延税款”科目的贷方余额为3600元,本期发生的应纳税时间性差异4200元,本期适用的所得税税率为33%,本期期末“递延税款”科目的余额为()元。

A.5706(贷方)

B.6534(贷方)

C.4320(贷方)

D.9306(贷方)

7.某公司外币业务采用发生时的市场汇率核算,因进口业务向银行购买外汇150000美元,银行当日卖出价为1美元=8.32元,银行当日买入价为1美元=8.28元,当日市场汇价为1美元=8.27元人民币,该项业务导致企业发生的汇兑损失是()元。

A.7500

B.-7500

C.1500

D.-1500

8.某企业2003年1月1日开始建造一项固定资产，4月1日发行3年期债券200万元，票面利率5%，溢价发行价215万元，5月1日借入3年期借款100万元，年利率6%，如果按季度计算资本化金额，则第二季度加权平均利率为()。

A.0.8%

B.3.19%

C.0.87%

D.0.92%

9.甲公司于12月20收到法院通知,被告知乙公司状告甲公司侵权,要求甲公司赔偿100万元,至年末未结案。甲公司应诉中发现丙公司应承担连带责任对甲公司做出赔偿,企业在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见,认为对原告进行赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为50万元,从第三方得到补偿基本上可以确定,最有可能获得的补偿金额为30万元,为此,甲公司应在年末进行的会计处理的分录是()。A.借:营业外支出——诉讼赔偿50贷:预计负债——未决诉讼50B.借:营业外支出——诉讼赔偿50贷:预计负债——未决诉讼50耻

畅借:晴其他枯应收临款显裁3址0唉筑休销贷:奉营业撤外支盒出—拆—诉肺讼赔保偿革3盾0犯C.攀借:奴营业羞外支熊出—镜—诉坚讼赔仰偿角2订0趟枕扣锄功消短颤职贷:蚂预计沸负债璃口垃20蚀D.贵借:垫管理辫费用幸——嚷诉讼蒜赔偿结房蛮20昨牲地泄桥里吗怨贷:种或有村负债特察翼2010.2003年10月2日,乙公司涉及——起诉讼案。2003年12月31日,乙公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断,公司认为,胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿300万元-350万元之间,同时还应承担诉讼费2万元。乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为()。

A.325

B.302

C.352

D.327

11.A企业于12月31日将一台账面价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业(资产总额为800万元)。双方签订合同,从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月,每12个月月末支付租金80万元,B企业的母公司担保的资产余值为50万元,另外担保公司担保金额为30万元,租赁合同规定的租赁年利率为7%,租赁开始日估计资产余值为90万元,则B在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为()万元。

A.39.24

C.40.81

D.0

12.甲公司销售一批商品给丙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为500(×)0元,增值税为85000元,丙公司到期无力支付款项,甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务,丙公司短期股票投资的账面余额400000元,已提跌价准备50000元,甲公司为该项应收账款计提8(×)00元坏账准备,债务重组时甲公司接受该短期投资的入账价值是()。

A.505000元

B.585000元

C.535000元

D.3501300元

13.甲公司于2003年12月以一批库存商品换入乙公司一台自用设备,并收到乙公司支付的补价20万元。该批库存商品的账面价值为200万元,公允价值和计税价格均为240万元,增值税税率为17%；该设备的原账面价值为280万元,已提折let60万元,公允价值为220万元。假定不考虑除存货增值税以外的其他相关税费,乙公司换入资产继续作为库存商品,其入账价值是()万元。

A.220

B.240

C.199.2

D.206

14.A公司1997年1月1日起计提折旧的一台设备,原值65000元,估计使用8年,净残值5000元,按直线法折旧。到2001年初,用于新技术发展,对估计的使用期限定为6年,净残值3000元,则2001年计提的折旧为()元。

A.16000

B.11000

C.8000

D.15000

15.下列子公司中，应排除在母公司合并会计报表范围之外的是（）

A.持续经营的所有者权益为负数的子公司

B.境外子公司

C.准备近期出售而短期持有半数以上权益性资本的子公司

D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司

16.甲公司为上市公司,产品的80%以上专门供应某关联企业,本期销售其产品1500万元,其中对关联方销售取得1275万元,该产品的成本为800万元。假定上述销售均符合收入确认条件,甲公司本期销售该产品应确认的收入总额为()万元。

A.1500

B.1275

C.1185

D.1530

17.企业在期货交易所取得基本席位另外申请交易席位所交纳的款项,应计入(),

A.其他应收款

B.其他应付款

C.管理费用

D.应收席位费

18.在确定业务分部时,应考虑产:品或劳务的性质以下某公司邮分经营业务范围内不宜确定在一个业务分部的是()

A.旅游业

B.餐饮业

C工程机械制造业

D.服务业

19.某企业采用递延法进行所得税会计处理,历年所得税税率均为33%。该企业2003年度利润总额为165万元,发生的应纳税时间性差异为30万元,本期转回应纳税时间性差异为15万元。该企业2003年度的所得税费用为()元。

A.44.55

C.54.45

20.我国现行会计制度规定,销售商品时形成的外币应收账款由于市场汇率上升引起的折算差额,在期末确认时,应()。

A.增加财务费用

B.冲减财务费用

C.增加主营业务收入

D.冲减主营业务收入

二、多项选择题（共20分）

1.以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理()。

A.被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益

B．被投资单位接受现金捐赠

C．被投资单位利润分配提取法定盈余公积

D．被投资单位以盈余公积转增资本

E．被投资单位以盈余公积弥补亏损

2.采用权益法核算的情况下,以下应在资本公积—股权投资准备科目核算的有()。

A.股本溢价

B.被投资单位接受资产捐赠

C.被投资单位接受外币资本折合差额

D.被投资单位登记其对外投资的股权投资准备

E.被投资单位结转其对外投资的股权投资准备

3.以下应计入营业费用的有()。

A.专设销售机构的职工工资

B.展览费

C.委托代销手续费用

D.商品流通企业进货途中的各项费用

E.企业内部销售部门的经费

4.下列事项中,能对固定资产账面价值进项调整的有()。

A.对固定资产进行大修理

B.固定资产改扩建

C.国有企业改组为股份制企业对固定资产评估增值

D.确定原暂估入账固定资产的实际成本

E.对经营租入的固定资产改良

6.下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括()。

A.借款辅助费用

B.利息支出

C.本金汇兑差额

D.利息汇兑差额

E.折价或溢价的摊销

7.在债务重组的会计处理中,以下正确的提法是()。

A.无论债权人或债务人,均不确认债务重组收益

B.无论债权人或债务人,均不确认债务重组损失

C.使用非现金资产清偿债务时,无论债权人和债务人都没有损失

D.使用非现金资产清偿债务时,债权人没有损失,债务人可能有损失

E.使用非现金资产清偿债务时,债务人没有损失,债权人可能有损失

8.下列各项目中,属于会计估计变更的有()。

A.将坏账准备计提比例由5%改为20%

B.将固定资产预计净残值率由5%改为6%

C.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法

D.将无形资产的摊销年限由10年改为7年

9.对于资产负债表日后事项的“非调整事项“，应在会计报表附注中披露()。

A.非调整事项的内容

B.非调整事项可能对财务状况的影响

C.非调整事项可能对经营成果的影响

D.非调整事项无法估计上述影响的原因

E.非调整事项在报告年度以后可能的调整

10.以下企业中张某可以成为其主要投资者个人的企业有()

A.甲企业,张某直接拥有其15%的表决权资本

B.乙企业,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本

C.丙企业,张某直接拥有其8%的表决权资本

D.丁企业,张某直接拥有其8%、的表决权资本,张某持股80%的另一家公司拥有其15%的表决权资本

E.戊企业,张某直接拥有其8%的表决权资本,张某持股15%的甲公司拥有其10%的表决权资本

三、计算及会计处理题（共20分）

1、

A公司和B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税率均为17%。为适应业务发展的需要,经协商,2002年12月6日签订资产置换协议,A公司决定以生产经营过程中使用的设备、无形资产——专利权以及库存原材料换入B公司生产经营过程中使用的办公楼、桥车、客运汽车。2003年1月6日A公司和B公司换出资料如下；

耐(1办)A奖公司美换出击:固售定资缠产—毕—设裂备:甚账面浊原价滴为2摧25墙0万纵元,誉在交伶换日市的累限计折软旧为英45贸0万况元,养公允泳价值惕为1给50五0万控元；当无形扎资产哪——帆专利衰权:奖账面锣余额掩为1贝80彼0万洗元,咱在交唇换日报的计循提的冲减值俘准备雀为9些00缓万元坦,公心允价杰值为查12渠00缠万元燃；原察材料阶:账绕面价挑值为钉50狐00猛万元弓,在肚交换累日的项计提称减值低准备件为5志00拣万元项,公愁允价乎值为旱52科50抛,公衔允价慰值等导于计筝税价房格。

诚(2伐)B评公司设换出栗:固员定资董产—仇—营谨业用尚房:储账面衫原价换为2曾25偷0万什元,漠在交省换日煌的累全计折余旧为竟75赤0万留元,浙公允茄值为伍22颈50避万元半；固摔定资身产—弱—汽颜车:绝账面康原价纵为3铁00墙0万狠元,驾在交限换日靠的累洽计折左旧为济13限50刻万元钉,公欢允价猴值为辞15柿00钥万元乳；库辨存商新品:圆账面喝余额俭为4续50麦0万战元,赖在交像换日腹的计霉提存土货跌杠价准餐备为助12鸽00果万元易,公润允价递值为第36民00否万元茶。B湖公司磁另外毅向A茶公司糊支付喉银行竹存款拿60额0万掌元。蛇整个姥交易范过程近中没雹有发兄生除业增值预税(粉17纵%)螺、营伸业税坦(5坊%)浮以外赏的其接他相秘关税孕费；贤A公搅司换恩入B伐公司存的营替业用脑房、牢汽车祖、均室作为洽固定戏资产蜜、换你入商昼品作尽为库煌存商度品进仆行核薄算和插管理下；D矩公司犁换入废A公核司的虑设备陡作为但固定籍资产脉、专枪利权昌作为栽无形杜资产厕、换誉入的荒原材缘料作努为库遍存原携材料申进行全核算鸣和管略理。

损要求摊:分输别编咽制A消公司忌和B专公司燕有关推非货格币性幼交易食的会秤计分擦录。

可2、

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粮公司淹所得嚷税税叶率3当3%湖,采广用递械延法摩处理洁所得阵税会余计业遥务,奔税法佳规定疾任何庆形式惊的准好备金扭不得毅税前百扣除狡,同竭时规篇定可苏按提挪取准冤备前死的账把面价螺值确科定可惊扣除牧的折醒旧。

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帅要求零:

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吴(3林)写规出2马00验6～糠20芳09肤年与尖计提季折旧义、所半得税捕相关稳的会暗计处伯理。

厉(4药)写惯出2货00胖9年循与处拔置、监所得判税相板关的唯会计悟处理赔。

注四、体综合袭题(眼共4污0分恩)

需1、

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健(2碰)2因00典3年黎12叛月2宽0日井,玲撑珑公狮司与砖甲企慧业签日订购贺货合坊同,痛从甲汇企业使购入按某商旗品,猪价格串为1纵00煮00晃万元捷(不凡含增蛛值税壶)。绣12各月3征0日近,鉴近于乙宫企业桨的同毫种商面品价垒格更痕加优哈惠,斯玲珑屈公司困改从北乙企罢业购作入该滴种商幸品。叮为此驴,甲渗企业荒根据喘合同须规定伪于2鬼00锡3年禽12疯月3伸1日尖要求晶玲珑佳公司隐支付恰违约屋金1评20复万元说。A静SD定公司寺在编滤制2族00更3年怖度会筐计报消表时屈,未妈预计肚该事熊项可侦能造勿成的膏损失歌。双答方于结20午04闭年1剖月5错日达球成协恋议,坟由玲久珑公愤司支允付给猪甲企历业1歪00远万元岔违约药金,岸该款域项尚季未支借付。

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乒(4献)玲侄珑公挽司2高00俱4年驻3月盈2日凡收到金通知嫩,被授告知剃某企罗业已理破产景清算滴,估矛计该害企业的所欠多玲珑鹿公司倚的2旧00变万元于账款郊全部更无法蛮收回贩。该掩企业盈因长决期经晚营不牲善,目连续箱发生围巨额诊亏损榨,2机00呢3年机12瘦月3奥1日京已资山不抵认债。笛玲珑馆公司寨在2鞭00千3年旋12租月3烘1日察对该杯笔应舒收账遮款计洲提了绝40酷%的划坏账责准备绳。已归经税恒务部询门批庙准全炸部确嗓认坏议账损祥失。孕(税厦法允乳许将绒按应性收账贡款余腐额的辣0.景5%淘计提很的坏躁账准担备在但税前园扣除嘉。)要求:编制上述项事项与2003年度会计报表有关的调整分录(要求写出的相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的,应分别每笔事项编制调整分录,上述调整分录均不考虑所得税调整因素)。资产负债表2003年12月31日单位：万元

项目年初数(2002年)年末数(2003年)调整前调整后调整前调整后应收账款500

300

长期股权投资550

560

递延税款借项0

26.4

其他应付款0

20

应交税金50

50

盈余公积100

242.64

未分配利润90

227.76

利润及利润分配表2003年度单位：万元项目上年实际数(2002年)本年累计数(2003年)调整前调整后调整前调整后管理费用100

150

投资收益10

20

营业外支出30

0

所得税500

723.6

年初未分配利润0

90

提取法定盈余公积100

142.64

未分配利润90

227.76

2、甲股份(以下简称甲公司)1999年起拥有A股份(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业,销售价格均为不含增值税价格。2002年度编制合并会计报表有关资料如下:(1)2001年度有关资料:①甲公司2001年度资产负债表期未存货中包含有从A公司购进的×产品1600万元,A公司2001年销售×产品的销售毛利率为15%。②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有甲公司账款1400万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元,即应收甲公司账款净额为1250万元。③甲公司2001年1月向A公司转让设备一项,转让价格为800万元。该设备系甲公司自行生产的,实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元；该设备于2001年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零,预计使用年限为6年。(2)甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目金额如下(金额单位:万元):①

资产负债表有关项目年末数

甲公司A公司长期股权投资(对A公司)2800

股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计118004000②利润表及利润表有关项目本年发生数

甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益960

利润总额90002400所得税2800800净利润62001600年初未分配利润1700400可供分配利润79002000提取盈余公积1580300应付普通股股利35201200未分配利润2800500(3)2002年有关资料如下:①甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元,年末存货中包含有从A公司购进的×产品2000万元(均为2002年购进的存货),A公司2002年销售×产品的销售毛利率为20%。②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元,该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元,即应收甲公司账款净额为1600万元。③A公司2002年年初盈余公积为500万元。要求:编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)答案及解析一、单项选择题1.答案：C

2.答案：B说明：可变现价值=(100-15-7-5)=73,低于成本80。期末计价为733.答案：B说明：固定资产原值=195.6+100+120×17%+200+34+50=600万元；2001年余额=(600-240)-(600-600×40%)×40%=216,2002年折旧=216×40%=86.4。4.答案：C说明：(增发新股非首次发行)5.答案：C说明：应计入在建工程成本的金额:300+400×(17%+10%)=408(万元)。6.答案：D说明：(3600/15%+4200)×33%=93067.答案：A说明：150000×(8.32-8.27)=7500[汇兑损失]8.答案：A说明：(200×5%×3／12-15／3×3／12+100×6%×2／12)／(215+100×2／3)=0.8%9.答案：B10.答案：D说明：(300+350)÷2+2=32711.答案：A说明：最低租赁付款额=80×3+50=290(万元)最低租赁付款额的现值=80/1.073+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76(万元)未确认融资费用=290—250.76=39.24(万元)12.答案：A说明：500000+85000-80000=505000元。13.答案：D说明：(280-60+20)-240×17%=199.2(万元)14.答案：A说明：[65000-(65000-5000)/8×4-3000]/(6-4)=16000(元)15.C16.答案：C说明：1275>800×120%=960万元,所以确认收入=(1500-1275)+800×120%=1185(万元)17.答案：D

18.答案：C

19.答案：C说明：所得税费用=165×33%=54.4520.答案：B说明：销售商品时形成的外币应收账款属于外币货币性资产,在汇率上升时产生汇兑收益,按规定冲减财务费用。

二、多项选择题1.答案：CDE说明：被投资单位所有者权益科目内金额调整不需要投资单位进行会计处理。2.答案：BCD说明：资本公积一股权投资准备核算被投资单位所有者权益的变化,A选项非被投资单位业务,E选项为被投资单位资本公积明细科目结转。3.答案：ABCD

4.答案：BCDE说明：大修理费用支出必须计入当期费用,经营租入固定资产的改良支出要增设“经营租入固定资产改良”科目核算。6.答案：ACD

7.答案：AD

8.答案：ABD说明：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。坏账准备计提比例、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的受益期限等通常是需要进行会计估计的项目。而“将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法”则属于会计方法的改变,不是估计的改变。9.答案：ABCD

10.答案：ABD说明：主要投资者个人可以直接或通过中间企业拥有百分之十或以上的表决权资本,主要投资者个人对这一中间企业必须具有控制权。

三、计算及会计处理题1、[答案]A公司的账务处理如下=(收到补价)(1)计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例600÷(1500+1200+5250)=7.55%<25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算换出无形资产应交营业税；原材料应交的增值税销项税额换出无形资产应交营业税=1200×5%=60换出原材料应交的增值税销项税额:5250×17%=892.50(3)计算确定应确认的损益应确认的损益=600-[600÷(1500+1200+5250)]×(2250-450+1800-900+5000-500)-[600÷(1500+1200+5250)]×(60+892.50)=-15.29(4)换入资产入账价值总额=(2250-450+1800-900+5000-500)-600+(-15.29)+(60+892.50)-3600×17%=6925.21(5)计算确定换入各项资产的入账价值固定资产--营业用房=6925.21×[2250÷(2250+1500+3600)]=2119.96固定资产——汽车=6925.21×[1500÷(2250+1500+3600)]=1413.31库存商品=6925.21×[3600÷(2250+1500+3600)]=3391.94(5)会计分录借:固定资产清理1800累计折旧450贷:固定资产——设备2250借:固定资产——营业用房2119.96固定资产——汽车1413.31库存商品3391.94应交税金——应交增值税(进项税额)3600×17%=612无形资产减值准备900存货跌价准备500银行存款600营业外支出——非货币性交易损失15.29贷:固定资产清理1800无形资产——专利权1800应交税金——应交营业税1200×5%=60原材料5000应交税金——应交增值税(销项税额)5250×17%=892.50B公司的账务处理如下=(支付补价)(1)判断交易类型支付的货币资产占换出资产公允值总额与支付的货币性资产之和的比例:600÷(600+2250+1500+3600)=7.55%<25%,应按非货币性交易的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产扣账价值总额换入资产入账价值总额=(2250-750+30001350+4500-1200)+600+3600×17%-5250×17%=6769.50(3)计算确定换入各项资产的入账价值:固定资产——设备=6769.50×[l500÷(1500+1200+5250)]=1277.26无形资产——专利权=6769.50×[1200÷(1500+1200+5250)]=1021.81原材料=6769.50×[5250÷(1500+1200+5250)]=4470.43(4)会计分录借:固定资产清理3150累计折旧2100贷:固定资产——营业用房2250固定资产——汽车3000借:固定资产——设备1277.26无形资产——专利权1021.81原材料4470.43应交税金——应交增值税(进项税额)5250×17%=892.50存货跌价准备1200贷:固定资产清理3150库存商品4500应交税金——应交增值税(销项税额)3600×17%=612

2、[答案](1)写出2002年、2003年计提折旧与计提减值准备、所得税相关的会计处理。2002和2003年折旧:借:管理费用200贷:累计折旧2002003年12月31日计提准备:借:营业外支出(2000-200×2-900)700贷:固定资产减值准备7002003年12月31日所得税处理:借:所得税330递延税款(700×33%)231贷:应交税金——应交所得税561(2)2004年、2005年计提折旧与价值恢复、所得税相关的会计处理。借:管理费用(900/6)150贷:累计折旧150借:所得税330贷:递延税款(50×33%)16.5应交税金——应交所得税313.52005年转回准备和补足折旧及所得税的处理。注:不提准备的正常账面价值=2000－(200×2+267×2)=106627元,可收回金额=1000万元,孰低原则下确定账面价值为1000万元,保留66万元减值准备。补足234万元的折旧,调整损益的准备400万元(1000－600)。借:固定资产减值准备634贷:累计折旧[(267—150)×2]234营业外支出400借:所得税330贷:应交税金——应交所得税[(1000-400-50)×33%]181.5递延税款[(400+50)×33%=48.5(3)写出2006～2021年与计提折旧、所得税相关的会计处理。借:管理费用250贷:累计折旧250借:所得税330递延税款16.5贷:应交税金——应交所得税346.5(4)写出2021年与处置、所得税相关的会计处理:借:银行存款250贷:固定资产清理250借:固定资产减值准备66累计折旧1934贷:固定资产2000借:固定资产清理250贷:营业外收入250借:所得税330贷:应交税金——应交所得税330说明递延税款余额的处理:固定资产处置时计入损益的金额=(固定资产原值-累计折旧-减值准备)-变价收入+清理费用固定资产处置时的应税所得=(固定资产原值-不考虑减值因素的累计折旧)-变价收入+清理费用本题处置时会计损益与应税所得相同。会计折旧8年,税收折旧10年,形成可抵减时间性差异132万元。设备处置以后的两年时间应每年调减应税所得200万元计算应交所得税,同时每年转回可抵减时间性差异66万元。折旧计算表：时间计提折旧计提(恢复)减值准备账面净额不考虑减值的折旧不考虑减值账面价值税法要求折旧2001年12月31日

2000

2000

2002年12月31日200

180020018002002003年12月31日200+200700900200+20016002002004年12月31日400+150700750400+26713332002005年12月31日调整后550+150700+234=934700-634=666001000667+267=93410662002006年12月31日934+250=118466750934+267=12017992002007年12月31日1184+250=1434665001201+267=14685322002021年12月31日1434+250=1684662501468+266=17342662002021年12月31日1684+250=19346601734+266=20000200

递延税款计算表时间递延税款借方(减值准备)递延税款贷方余额(借)2003年12月21日700×33%=231

2312004年12月31日

50×33%=16.5214.52005年转回减值恢复折旧调整

400×33%=13250×33%=16.5662006年12月31日50×33%=16.5

82.52007年12月31日(同上)

992021年12月31日(同上)

115.52021年12月31日(同上)

132

四、综合题1、[答案](1)①计算2002年股权投资差额=500-1500×25%=125(万元)借:长期股权投资——Y公司(股权投资差额)125贷:长期股权投资－－y公司(投资成本)125②计算2002年按10年摊销的股权投资差额借:以前年度损益调整——调整2002年投资收益12.5贷:长期股权投资——Y公司(股权投资差额)12.5借:递延税款12.5×33%=4.13贷:以前年度损益调整——调整2002年所得税4.13借:利润分配——未分配利润(2002年)8.37贷:以前年度损益调整8.37借:盈余公积8.38×10%=0.84贷:利润分配——未分配利润(2002年)0.84③计算由于2002年度被投资企业实现净利润为400万元而调整投资企业账面价值时:借:长期股权投资——Y公司(损益调整)400×25%=100贷:以前年度损益调整——调整2002年投资收益100借:以前年度损益调整——调整2002年所得税11.84贷:递延税款[100÷(1-24%)]×9%=11.84借:以前年度损益调整88.16贷:利润分配——未分配利润(2002年)88.16借:利润分配——未分配利润(2002年)88.16×10%=8.82贷:盈余公积——法定盈余公积8.82④计算2003年按10年摊销的股权投资差额借:以前年度损益调整——调整2003年投资收益12.5贷:长期股权投资——Y公司(股权投资差额)12.5借:递延税款12.5×33%=4.13贷:以前年度损益调整——调整2003年所得税4.13借:利润分配——未分配利润(2003年)8.37贷:以前年度损益调整8.37借:盈余公积8.37×10%=0.84贷:利润分配——未分配利润(2003年)0.84⑤计算由于2003年度被投资企业实现净利润为500万元而调整投资企业账面价值时:借:长期股权投资——Y公司(损益调整)500×25%=125贷:以前年度损益调整——调整2003年投资收益125借:以前年度损益调整——调整2003年所得税14.80贷:递延税款[125÷(1-24%)]×9%=14.80借:以前年度损益调整125-14.8=110.2贷:利润分配——未分配利润(2003年)110.2借:利润分配——未分配利润(2003年)110.2×10%=11.02贷:盈余公积——法定盈余公积11.02(2)借:以前年度损益调整——调整2003年营业外支出100贷:其他应付款100借:应交税金——应交所得税33贷:以前年度损益调整——调整2003年所得税33借:利润分配——未分配利润67贷:以前年度损益调整67借:盈余公积67×10%=6.7贷:利润分配——未分配利润(2003年)6.7(3)不需作调整分录。(4)借:以前年度损益调整——调整2003年管理费用200-200×40%=120坏账准备80贷:应收账款200借:应交税金——应交所得税(200-200×0.5%)×33%=65.67贷:以前年度损益调整——调整2003年所得税120×33%=39.6递延税款(200×40%-200×0.5%)×33%=26.07借:利润分配－－未分配利润(2003年)80.4贷:以前年度损益调整80.4借:盈余公积80.4×10%=8.04贷:利润分配——未分配利润(2003年)8.04(5)调整2003年度会计报表的有关数据资产负债表2003年12月31日单位：万元项目年初数(2002年)年末数(2003年)调整前调整后调整前调整后应收账款500500300300+80-200=180长期股权投资550550-12.5+100=637.5560560-12.5+100-12.5+125=760递延税款借项04.13-11.84=-7.7126.426.4+4.13-11.84+4.13-14.8-26.07=-18.05其他应付款002020+100=120应交税金50505050-33-165.67=-48.67盈余公积100100-0.84+8.82=107.98242.64242.64-0.84+8.82-0.84+11.02-6.7-8.04=246.06未分配利润9090-8.37+0.84+88.16-8.82=161.81227.76227.76-8.37+0.84+88.16-8.82-8.37+0.84+110.2-11.02-67+6.7-80.4+8.04=258.56利润表及利润分配表2003年度单位：万元

项目上年实际数(2002年)本年累计数(2003年)调整前调整后调整前调整后管理费用100100150150+120=270投资收益1010-12.5+100=97.52020-12.5+125：132.5营业外支出303000+100=100所得税500500-4.13+11.84=507.71723.6723.6-4.13+14.8-33-39.6=661.67年初未分配利润009090+71.81=161.81提取法定盈余公积100100-0.84+8.82=107.98142.64142.64-0.84+11.02-6.7-8.04=138.08未分配利润90161.81227.76258.56

2、[答案](1)抵销A公司所有者权益借:股本2000资本公积700盈余公积800未分配利润500合并价差2800-(2000+700+800+500)×40%=400贷:长期股权投资2800少数股东权益(2000+700+800+500)×40%=1600(2)抵销对A公司的投资收益借:投资收益1600×60%=960少数股东收益1600×40%=640年初未分配利润400贷:提取盈余公积300应付普通股股利1200未分配利润500(4)调整A公司以前年度提取的盈余公积借:年初未分配利润(800-300)×60%=300贷:盈余公积300(3)调整A公司本年提取的盈余公积借:提取盈余公积300×60%=180贷:盈余公积180(5)内部购进存货相关的抵销借:年初未分配利润1600×15%=240贷:主营业务成本240借:主营业务收入10000贷:主营业务成本10000借:主营业务成本200×20%=400贷:存货400(6)购进固定资产相关的抵销借:年初未分配利润800-680=120贷:固定资产原价120借:累计折旧120÷6÷2=10贷:年初未分配利润10借:累计折旧120÷6=20贷:管理费用20(7)内部应收账款相关的抵销借:应付账款1800贷:应收账款1800借:应收账款(或坏账准备)150贷:年初未分配利润150借:应收账款(或坏账准备)50贷:管理费用502004年CPA考试模拟试题二及参考答案

一、单项选择题（共20分）

1.某公司月初A材料结存金额为5000元,结存250公斤；本月2日和12日分别购买A材料100公斤,单价分别为×元和27元；本月15日领用A材料400公斤,用加权平均法核算发出存货成本,计算A材料期末结存金额为()元。

A.1287

B.1800

C1100

D.1150

2.企业购买面值为2000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款2160万元，其中包括手续费用10万元(假设达到重要性要求)，已到付息期利息80万元，未到付息期利息10万元。该项债券投资应记人“长期债权投资”科目的金额为()万元。

A．2140

B.2060

C．2080

D．2070

3.某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。从国外购入设备一台共支付20万美元,取得该设备时市场汇率为1美元=8.27元人民币。收到设备后又发生关税1.5万元人民币,安装调试费2万元人民币，该设备的入账价值为()万元。

A.165.4

C.166.9

4.企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,应在票据到期并未签发新的票据时,将“应付票据账面余额转入()。

A.应收账款

B.应付账款

C.坏账损失

D.继续保留在“应付票据

5.国有独资企业改组为股份制公司时,以下不符合相关规定的是()。

A.要进行产权界定,明确产权归属

B.要对各类资产进行全面清查登记,其中涉及长期投资,应延伸清查至被投资企业

C.要委托具有相应资格的评估机构对改制企业的全部资产按规定进行评估

D.允许将国有资本低价折股或者低价转让给其他职工个人

6.甲建筑公司与某企业签订一项总金额为5000万元的工程建设合同,工程于2002年1月开工,预计2004年6月完工.合同预计总成本4000万元,截止2002年末已经累计发生成本1600万元,已经结算工程价款1000万元,实际收到工程款800万元,甲建筑公司2002年应确认的主营业务收入为()万元。

A.2000

B.1600

C.1000

D.800

7.在编制现金流量表时,下列现金流量中,需要同时运用“直接法”和“间接法”计算的是()。

A.投资活动的现金流量

B.经营活动的现金流量

C.筹资活动的现金流量

D.上述3种活动的现金流量

8.下列属于经营活动的现金流量是()。

A.支付房产税

B.支付固定资产投资方向调节税

C.支付转让不动产交纳的营业税

D.支付的耕地占用税

9.某企业对所得税采用债务法核算,上年适用的所得税率为27%,“递延税款”科目贷方余额为6500元,本年适用的所得税率33%,会计利润总额低于应纳税所得额的时间性差异为20000元,该企业本年“递延税款”发生额为()元。

A.贷方8044

B.借方6600

C.借方5156

D.贷方1344

10.采用应付税款法对发生的时间性差异进行所得税会计核算时,是采用()处理。

A.权责发生制

B.收付发生制

C.配比性原则

D.实质重于形式

11.企业在采用外币业务发生时市场汇率作为折算汇率的情况下,将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益,是指()。

A.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额

B.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额

C.银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额

D.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额

12.因借款发生的以下项目当中，不属于借款费用的是()。

A.利息

B.折价或溢价

C.借款辅助费用

D.外币借款导致的汇兑差额

13.甲公司欠乙公司货款200万元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起诉讼。12月20日一审判决甲公司要全额支付货款,并支付货款延付期间利息3万元,此外还应承担诉讼费用2万元,三项合计205万元,甲公司不服,认为乙公司所提供的货物不符合原合同,反诉乙公司并提出索赔金额60万元,截至12月31日,该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时,甲公司正确的会计处理是()。

A.确认预计负债205万/元,披露或有资产60万元

B.确认预计负债5万元,披露或有资产60万元

C.确认预计负债145万元

D.确认预计负债5万元,确认其他应收款60万元

14.售后租回形成融资租赁的情况下,承租入每期确认未实现售后租回损益的方法为()。

A.在租赁期内平均确定

B.按折旧进度

C.按租金支付比例

D.按实际利率法

15.会计政策变更的累积影响数是指()。

A.会计政策变更对当期税后净利的影响

B.会计政策变更对当期投资收益以及折旧等相关项目的影响

C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额

D.会计政策变更各期追溯计算后各有关项目的调整数

16.A股份2003年的财务报告于2004年4月10日对外公告。2004年1月10日，A公司发现2002年漏摊销无形资产50万元，具有重大影响，所得税率33％，A公司作为资产负债表日后事项应调整的是()。

A.调增2003年当年净损益33.5万元

B.调减2003年当年净损益33.5万元

C.调增2003年期初留存收益33.5万元

D.调减2003年期初留存收益33.5万元

17.企业要披露关联方交易的交易要素,以下不需要的是()。

A.披露交易的金额或相应比例

B.披露定价政策

C.披露未结算项目的本期发生额

D.披露累计未结算金额或相应比例

18.合并现金流量表与个别现金流量表相比一个特殊的问题是()。

A.是按照收付实现制反映还是按照权责发生制反映的问题

B.是间接法编制还是直接法编制的问题

C.在纳入合并范围的子公司是非全资子公司的情况下,子公司与少数股东之间的现金流的处理问题

D.在纳入合并范围的子公司是全资子公司的情况下,子公司与其股东之间现金流量的处理问题

19.《企业会计准则一中期财务报告》规定,企业在确认、计量和披露各中期会计报表项目时,应当遵循()。

A.收付实现制原则

B.实际成本原则

C.实质重于形式原则

D.重要性原则

二、多项选择题（共20分）

1.现金及现金等价物的内容包括()。

A.库存现金

B.可以随时支取的存款

C其他货币资金

D.购买的3个月内到期的债券

E.银行承兑汇票

2.债务法下,本期应交所得税大于本期所得税费用通常是由于()。

A.本期转回以前期确认的递延所得税资产

B.本期转回以前期确认的应纳税时间性差异

C.由于税率变动或开征新税调减的可抵减时间性差异的影响

D.由于税率变动或开征新税调增的可抵减时间性差异的影响

E.本期发生永久性差异

3.建造合同收入包括()。

A.合同规定的初始收入

B.因合同变更形成的收入

C.因索赔形成的收入

D.因奖励形成的收入

E.减少的合同间接费用

4.下列属于会计报表附注应提供的信息有()。

A.会计报表各项目增减变动情况

B.基本会计假设

C.企业的主要会计政策,会计估计及其变更

D.关联方关系及其交易

E.或有事项和资产负债表日后事项

5.在处理期末汇兑损益时,厂面正确的表述是()

A.筹建期发生的汇兑损益计入长期待摊费用

B.生产经营期发生的汇兑损益汁入财务费用

C.与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益计入工程成本

D.与非购建固定资产有关的外币借款产生的汇兑损益计入财务费用

6.发生在资产负债表日后事项的调整事项,当期经过账务处理后,还应当调整会计报表相关项目,包括()

A.报告年度资产负债表相关项目的数字

B.报告年度利润及利润分配表相关项目的数字

C.当期编制的资产负债表相关项目的年初数

D.现金流量表的相关数字

E.提供比较报表时,调整利润及利润分配表上年数

7.《企业会计准则一或有事项》规定的或有事项有()。

A.未决诉讼和仲裁

B.债务担保

C.产品质量保证

D.环境污染整治

8.如果融资租入资产总额大于承租入资产总额30%,在租赁开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误的做法有()。

A.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者

B.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者

C.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者

D.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较高者

9.专门借款所发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额只有在符合规定的资本化条件时,才能予以资本化。其资本化条件包括()。

A.只有在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款费用才允许资本化

B.对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的专门借款利息和折价或者溢价的摊销,只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化

C.资产支出已经发生

D.借款费用已经发生

E.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

10.期货交易的主要特点包括()。

A.期货合约标准化

B.期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品

C.期货交易以保证金的方式保证合约双方履行

D.期货交易相对风险较大

E.合约到期前可以反向操作平仓,也可以到期时办理实物交割手续。

三、计算及会计处理题（共20分）

1、

AS公司和BN公司均为工业一般的纳税企业。AS公司于2001年11月1日向BN公司出售一批产品,销售价款为150万元,增值税17%；BN公司作为原材料入账,于同年11月1日开出期限为6个月、票面年利率为10%的商业承兑汇票。2001年12月31日期末计息。在该票据到期日,BN公司未按期兑付该票据,AS公司将应收票据按其到期价值转入应收账款,不再计算利息。至2002年12月31日,AS公司对该应收账提取的坏账准备为0.75万元。BN公司由于资金周转暂时发生困难,于2002年12月31日与AS公司协商,达成如下重组协议:(1)BN公司以一批产品偿还债务,其偿还债务的金额为含税公允价值。用于偿债的产品的账面价值为3万元,市价为4.50万元。BN公司开出增值税专用发票,AS公司将该产品作为产成品验收入库。(2)AS公司同意减免BN公司所负全部债务扣除实物(价值为抵偿物的市价及相关税费)抵偿后剩余债务的40%,其余债务的偿还期限延至2003年12月31日。

要求:分别编制AS公司和BN公司的有关会计分录

2、

甲上市公司为一般纳税企业,增值税率17%,所得税核算采用递延法,所得税率33%,营业税5%,销售单价除标明为含税价格外,均为不含增值税价格。甲公司按单项存货计提存货跌价损失准备。甲公司分别拥有乙公司、丙公司和丁公司的有表决权资本的60%、30%和25%,甲公司对乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影响,甲公司除拥有上述公司的表决权资本外,不拥有其他公司的表决权资本。假定1年期银行存款利率为2.25%。甲公司2002年财务报告于2003年4月30日批准报出,2002年的所得税汇算清缴于2003年4月6日完成。自2002年12月1日至2003年4月30日会计报表公布日前发生如下事项:

(1)12月1日甲公司将将一项账面价值75万元的非专利技术以450万元出售给丙公司,所得款项已经存入银行。

(2)12月3日,甲公司一常年客户A公司要求从甲公司赊50件,单价为30万元,单位销售成本为15万元,甲公司已知B公司近期账务状况不佳,近两个月付款的可能性不太,考虑B公司的困难是暂时的,仍然向甲公司发货。

(3)甲公司生产的产品全部销售给乙公司,所销售商品的账面价值为660万元.未计提减值准备。甲公司按照924万元的价格出售。假定符合收入确认条件,销售产品的款项尚未收到。

(4)2002年1月1日,甲公司将其招待所委托丙公司经营。该招待所2002年年初账面价值为2500万元。按托管协议规定,该招待所委托经营期为3年,每年实现的损益均由丙公司承担或享有,丙公司每年支付给甲公司委托经营收益150万元。2002年1至12月份,丙公司未实施任何出租或其他实质性的经营管理行为。2002年12月30日,甲公司按协议如期收到委托经营收益150万元,已存入银行。

(5)甲公司12月30日与其乙公司协议,由乙公司代其偿还1000万元的已到期短期借款。

(6)2002年1月5日,甲公司接受其丁公司委托,经营丁公司委托部分资产。受托经营资产的账面价值为1500万元,按托管协议规定,甲公司每年可收取60万元的固定回报。假定年度终了前甲公司已收到委托经营收益。

(7)甲公司与丙公司签订委托经营合同,合同规利润400万元；

(8)甲公司研究开发出新产品。为扩大宣传甲公司于2002年12月15日召开C产品销售新闻发布会。丙公司以银行存款新闻发布会支付费用100万元,计入丙公司管理费用,不再向甲公司索要。

(9)2002年7月1日丁公司临时占用甲公司资金为1500万元,2002年9月30日丁公司临时占用甲公司资金又增加了4000万元。甲公司于12月30日收到丁公司资金占用费50万元存入银行。

(10)甲公司2003年1月5日发现2001年12月债务重组中将应付债务与偿债资产账面价值和相关税费之差30万元登记为营业外收入。甲公司发现该差错后做出账务处理。

(11)甲公司2003年2月4日收到600万元退货的产品以退回的增值税发票联、抵扣联,该产品系甲公司2002年11月销售的产品,成本500万元,该客户验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到对方的通知后希望协商解决,因此甲公司编制12月31日资产负债表时,仍确认了收入,将此含增值税应收账款702万元列入资产负债应收账款科目,对此项应收账款年末按10%计提坏账准备。甲公司已经税务部门批准按应收账款0.5%计提坏账准备允许在税前扣除。

(12)甲公司2003年3月1日发现2002年11月25日将本年生产的某产品全部销售给母公司时按照非关联交易进行处理,该产品成本1000万元,售价2000万元。

要求:写出会计分录(涉及日后事项考虑所得税调整,其他事项不考虑增值税以外的其他税项)。

四、综合题(共40分)

1、

甲股份(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2001年11月1日专门从某银行借入750万元；(向该银行的借款仅此—笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为1200万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。

(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下:

1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款承包方支付工程进度款180万元。

3月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款450万元。

4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。

8月1日,工程重新开工。

10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款270万元。

12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付价款300万元。

(2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:

1月31日,办理工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为1200万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于

2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期未还期间超过3个月,银行还将加收每天0.05%的罚息。12月1日,甲公司与银行达成债务重组协议.债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下:①豁免甲公司所有积欠利息。②甲公司用一辆小轿车和——辆大轿车抵偿债务%万元。该小轿车的原价为22.50万元,累计折旧为4.50万元,公允价值为13.50万元。该一辆大轿车原价为g)万元,累计折旧为15万元,允许价值为82.50万元。两项资产均未计提减值准备。③银行对甲公司的剩余债权实施债转股,获得甲公司普通股150万股,每股市价为4元。

(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下:12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,甲公司决定和B公司进行非货币交换,甲、B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税(税率17%)、营业税(税率5%)以外的其他相关税费。协议规定,甲公司将前述新建厂房、专利权和甲商品与B公司固定资产——客运汽车、货运汽车和乙商品进行置换。资产置换日为12月1日,与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。甲公司另外向B公司支付银行存款200万元补价。有关资料如下:

甲公司换出:①新建厂房:已累计折旧122.50万元,公允价值为1300万元；②无形资产——专利权:账面余额为900万元,计提减值准备200万元,公允价值800万元；③库存商品——甲商品:账面余额为800万元,公允价值1000万元。B公司换出:①固定资产——客运汽车:原价1400万,

元,累计折旧100万元,公允价值为1400万元。②固定资产——货运汽车:原价1000万元,累计折旧200万元,公允价值为1000万元；

③库存商品——乙商品:账面余额为700万元,公允价值900万元；

假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关税费。

要求:

(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。

(2)计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额,编制甲公司在2002年12月31日该专门借款利息有关的会计分录。

(3)计算甲公司在2003年12月1日(债务重组日)积欠银行债务总额。

(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

(5)计算甲公司在2004年12月1日(资产置换日)计算确定甲公司从B公司换入的各项资产的入账价值,并编制有关会计分录。2、光源房地产股份(以下简称“光源公司")2003年所得税汇算清缴于2004年2月28日完成,2003年的财务会计报告在2004年3月31日经董事会批准报出。注册会计师在2004年2月15日对光源公司2003年年度财务报告进行审计中,注意到以下经济业务和事项:(1)为了提高房地产综合开发能力,增强资本实力,2003年1月2日接受甲房地产投入的5000万元,按照投资协议规定,甲公司投入5000万元货币资金,拥有注册资本20000万元中22%的股份。光源公司的会计处理是:借:银行存款5000贷:股本5000(2)光源公司为改善办公条件,易地建造一栋办公楼,于2002年9月l日从建设银行借入4000万元,借款期限为3年,年利率为6%,利息每年一次支付(在年后10天内)。该办公楼采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为500027元,已从2002年9月lB动工兴建,在2002年12月31B,光源公司支付工程款1000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。2003年发生的与办公楼建造有关的事项如下:1月l日,按协议用银行存款向承包方支付工程进度款80027元；3月l日,用银行存款向承包方支付工程进度款100027元；4月1日,因与居民发生纠纷,工程被迫停工；7月l日,工程重新开工；9月l日,用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元；10月31日,工程全部完工,可投入使用。12月31日,办公楼工程办理了竣工决算,工程总造价为5000万元,剩余工程款700万元尚未支付。公司所做的会计处理是:1月l日支付工程款:借:在建工程——办公楼800贷:银行存款8003月l日支付工程款:借:在建工程——办公楼1000贷:银行存款10009月l日支付工程款:借:在建工程——办公楼1500贷:银行存款150012月31日,将利息计入在建工程:借:在建工程——办公楼240贷:应付利息(4000×6%)24012月31日,工程竣工决算,将欠承包商工程款入账:借:在建工程——办公楼700贷:应付账款——应付工程款700(5000-1000-800-1000-500=700)12月31日,将在建工程转固定资产:借:固定资产———办公楼5240贷:在建工程——办公楼5240转成固定资产后,按照折旧政策,办公楼的折旧年限为20年,预计净残值16027元,从次年1月起计提折旧。(3)光源公司于2002年7月1日起340万元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利8万元,支付的相关费用1.2万元)购入河上股份股票80万股,每股面值1元,占公司实际发行在外股数的8%,光源公司采用成本法核算。企业所作的会计处理是:借:长期股权投资——河上公司330.8应收股利8投资收益1.2贷:银行存款3402002年8月10日收到现金股利8万元,企业的会计处理是:借:银行存款8贷:应收股利82003年1月1日,光源公司从证券市场上购入河上公司股票150万股,实际支付价款703万元(其中含支付的相关税费3万元),持股比例达到23%。会计处理是:借:长期股权投资——河上公司700投资收益3贷:银行存款7032003年4月1日河上公司分配2002年现金股利,光源公司分得股利13.8万元(被投资单位所得税率为33%),企业的会计处理是:借:银行存款13.8贷:投资收益13.8经了解,2002年1月1日河上公司净资产为4100万元(未扣除2002年宣告的2001年的现金股利),河上公司5月11日接受现金资产捐赠20万元,6月15H分配股利100万元；河上公司2002年实现净利润600万元(假定利润均衡发生),除上述事项外,公司2002年的净资产未发生其他变化。2003年河上公司实现净利润720万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积108万元。2003年10月1日将无法支付的应付账款转入资本公积70万元。光源公司对长期股权投资产生的股权投资差额按5年摊销。(4)2003年12月5日接到有关管理部门的文件,文件中规定:为了保护业主的权益,对未销商品房,房地产开发商应作为业主,交纳物业管理费,以保证有足够的资金进行小区管理,保障已入住业主的利益,本规定从2004年起执行。光源公司根据现有未销商品房的面积和相应的物业管理费标准,计提物业管理费200万元,企业的会计处理是:借:管理费用200贷:其他应付款——物业管理费200(5)2003年11月5日,为了改善资产结构,实现资源的良性配置,光源公司与甲房地产公司达成资产置换协议。协议规定,光源公司用原办公楼、一辆奔驰汽车置换甲公司的一块土地和甲公司所开发的商品房。与资产置换有关资料如下:①光源公司所换出的办公楼账面原值5000万元,已提折旧1000万元,未计提减值准备,公允价值为4500万元；奔驰汽车的原值为120万元,已提折旧20万元,已计提减值准备5万元,公允价值70万元。②甲公司用于置换的土地的账面余额为500万元,未计提减值准备,公允价值600万元；商品房的账面成本为2500万元,公允价值为2600万元。③除上述资产交换外,甲公司另外支付光源公司银行存款1370万元。假定光源公司对换入的土地将用于房地产开发,商品房没有改变其原来的用途,直接用于对外销售。不考虑资产置换中的各种税费。④上述有关产权过户手续在12月25日完成；甲公司支付的补价也在12月31日到账,但因票据传递中出现延误,此笔银行存款计入了2004年的账中。经查企业2004年1月会计凭证,企业的会计处理是:借:固定资产清理4095累计折旧(1000+20)1020固定资产减值准备5贷:固定资产——办公楼5000——奔驰车120借:银行存款1370无形资产——土地使用权767.81库存商品3327.19贷:固定资产清理4095营业外收入1370(6)2002年1月光源公司购入一台施工用电子设备,原价3000万元,预计使用年限8年,预计净残值100万元,按直线法计提折旧。2002年5—8月的4个月间,由于没有合适的施工项目,停用4个月,未提折旧。2003年起,公司执行《固定资产》准则,对停用期间未提折旧进行了追溯调整。同时,考虑到设备的更新换代加快,使用年限由8年降为6年(假设补提的折旧不能在税前抵扣,调整盈余公积略)。企业的会计处理是:①追溯调整借:利润分配——未分配利润161.11贷:累计折旧[(3000—100)/6/12×4]161.11