第一章 企业会计准则第号

1第一章企业会计准则第10号——企业年金基金第一节最新企业年金基金准则制定的背景和意义、新旧会计准则对比分析最新企业年金基金准则制定的背景和意义；新旧会计准则对比分析；企业年金基金的含义；准则规范的内容及适用的范围；企业年金基金会计的特殊性；企业年金基金缴费的确认、计量与记录；企业年金基金投资运营的确认、计量与记录；企业年金基金收入的确认、计量与记录；企业年金?企业会计准则第10号——企业年金基金一、最新企业年金基金准则制定的背景和意义

企业年金基金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。1995年12月，原劳动部发布《关于印发〈关于建立企业补充养老保险制度的意见〉的通知》，鼓励企业建立补充养老保险。2004年开始，相关监管部门加强了对企业年金基金的监督与管理，将补充养老保险基金改称“企业年金基金”。根据这些规定，企业年金是企业唯一的补充养老保险形式并按设定提存计划方式运行；企业年金计划应设定企业年金基金并由托管人托管，属于典型的信托型企业年金管理模式。财政部为了规范企业年金的核算，在尽量与国际会计准则趋同的原则下，在2006年2月发布了这个会计准则。需要明确的是，企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。新准则仅规范补充养老保险基金的会计核算，既不涉及基本养老保险基金的会计核算，也不涉及个人商业养老保险的会计核算。另外，对于企业向职工支付工资、福利、保险等的会计核算，由职工薪酬准则加以规范。也就是说，企业年金基金是作为独立的会计主体进行会计处理与列报的。拦雹二、啊新旧置会计鼠准则伍对比朴分析箱省原企撕业会辰计制司度对扎补充尘养老献保险能的核加算非伞常简君单，爱仅是慧把支乎付养束老保劈险作兔为费赔用列冶支，暂没有返将其越作为锋独立旦的会碑计主置体进霜行核傍算。跳而新眉会计闸准则由是把丢企业般年金或基金据作为线独立暴的会夏计主雨体进甲行会遗计处治理与炊列报济的（衬准则册第3步条）博。

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凶悼1、林企业根年金晓基金阻的含识义

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浇欢出售株债券警、基瓜金、否股票咸等证画券时衔，应托按出森售成夫交日才确定惭投资筒处置屈收益笋。卖青出股幸票成远交日袜，按慧应收劣金额踢，借贿记“呜证券早清算汇款”兰科目震，按获买入保时原具账面刘价值僻（初织始买顺价）座，贷锐记“丙交易绘性金蔑融资把产—移—成茅本”段科目华，按祖出售赏股票雪成交讯价总击额与辞原账绝面价驾值（便初始衰买价电）的胶差额滚，作驳为投夫资处利置收播益金溉额，纠贷记度或借似记“初投资铁收益地”科悉目。径同时扶，将搜原计甩入该挠投资葡的公手允价医值变年动转胡出，耳借记典或贷滔记“诚公允笔价值睡变动厕损益但”科什目，射贷记地或借然记“要投资尊收益寨”科干目。枕用因债昆券、献基金疼、股怠票的治交易洗比较屑频繁硬，出叠售债驳券、妇基金只、股碍票等香证券男时，结其投容资成铸本应肯一并渡结转碗。出脑售证上券成冻本的密计算复方法凶可采游用加锻权平五均法剥、移照动加东权平拢均法桥、先狮进先醒出法晓等，香成本讯计算代方法赵一经昼确定沫，不在得随白意变斩更。与胁例7目：沿朱用例洗6，隆20喘07旅年5钉月3折0日此，该插企业珠年金装基金盲出售探A股静5万带股，顷每股部市价皂13党元，却成交候总额盒65斯万元诚，另批发生辫券商摧佣金奇、印淡花税广等1怪8兵00云元。

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耳非计提裳利息挎时，庸借记摘“应惧收利捡息”较科目躺，贷页记“麻买入旧返售脖证券拳收入倾”科驾目。

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糟询该企气业年奋金基浅金账枣务处符理如讯下：

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痰奥企业竖年金指基金怨收入轮由以洋下项舞目构蜻成：域（1帆）存耽款利愤息收湾入；成（2后）买菊入返脉售证伍券收滤入；板（3谣）公从允价胳值变重动收境益；错（4毒）投召资收言益；浩（5速）风努险准侮备金写补亏疤等其驼他收概入。椒（准咳则第膛8条嘴）

墓斧2、略企业禾年金滩基金喊收入农的账调务处幅理旧（准盘则第鸭9条垮）

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岛狼招按日片或按纠周计拨提银裂行存踩款、散结算份备付胞金存组款等滥利息挤时，爹借记知“应清收利答息”虏科目蠢，贷浸记“小存款宅利息张收入栏”科呈目。建摆例8唤：2备00走7年改9月怠1日傍，某临企业治年金亡基金怠在商器业银话行的扫存款竟本金拐为1稼5趋00姐0跨00录元，殃假设领一年然按3其65禽天计砌算，肝银行型存款神年利余率为月1.停98久%，从每季裕末结求息，网该企挠业年私金基活金逐炮日估里值。翻亲殿每日茧银行遵存款存应计财利息怎=存液款本夏金×裳年利它率÷蔽36讲5=陵1阔50悟0礼00惹0×余1.锁98嚷%抓÷3海65引=8虎1.泥37勉（元加）

厦兵青该企禾业年干金基秤金账执务处驻理如边下：惨邀1）妈每日削计提继存款遵利息陡时光例借：锯应收梯利息婆贿乳冻8秀1.健37

仆普遮贷：修存款界利息专收入翁猜件8岸1.衰37淡征丛2）很每季船收到左存款株利息卵时（干假设萍每季分收息创7继42舱5元影）

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昏巷妹贷：趟应收效利息宝饶振7写4向25术洪（2贪）买拒入返抄售证唇券收我入的竖账务哭处理扣块买入供返售妄证券母业务秧，是屿指企衰业年念金基抽金与加其他萍企业刑以合潜同或抄协议壶的方窃式，贞按一径定价渔格买浅入证怀券，冰到期多日再项按合愧同规乱定的探价格锣将该顽批证狼券返互售给反其他街企业育，以侄获取羊利息都收入监的证怒券业雾务。仿根据勺企业渗年金驰基金完准则德及其镰应用叨指南巩的规铅定，笔企业降年金惧基金强应于亲买入虑证券娇时，逮按实笼际支企付的习价款践确认京为一扔项资坦产，避在融只券期稿限内局按照辅买入网返售屠证券锁价款段和协吧议约稍定的揉利率猫逐日导或每姥周计弦提的啦利息捧确认稼买入盛返售齿证券区收入

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泼锅企业袋年金盘基金细应设仇置“设卖出盼回购四证券忘支出伍”、灾“卖倡出回筝购证先券款昌”等价科目喝，对舅卖出帖回购罢证券非业务鸡进行杂账务费处理背。优理卖出跌证券戴收到甲款时由，按变实际策收到义价款馆，借售记“挨结算沫备付披金”挪科目请，同道时确胳认一子笔负骑债，逆贷记怀“卖倾出回屿购证带券款板——并××干证券对”科炉目。秀证券阴持有彻期内秤计提革利息侮时，培按计值提的份金额强，借狭记“芹卖出错回购男证券僵支出洽”科仔目，该贷记亚“应圾付利踢息”判科目吉。到万期回篇购时铃，按齐卖出峡证券晕时实时际收膜款金誉额，片借记新“卖磨出回推购证奴券款俩——渗××换证券厦”科厨目，聚按应死计提趁未到怎期的煤卖出喊回购恋证券文利息恭，借奴记“福应付乒利息即”科豆目，锦按借欣贷方讯差额收，借轧记“显卖出沫回购东证券壁支出状”科袋目，葡按实介际支桌付的索款项恳，贷测记“切结算这备付乱金”疫科目寸。期乳末将左“卖锁出证告券支蝴出”小科目拔余额截转入充“本婚年收陵益”云科目序。太（4嗽）其粘他费叔用刚暴其他幅费用横，是式指除务上述烟(1潜)、中(2乎)、纲（3都）费妥用以距外的疏其他箱各项忙费用遵，包隶括注捎册登设记费勇、上牙市年够费、钓信息逃披露膊费、康审计脖费用音、律咸师费萌用等厚。

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