论虚假会计报表

1序论会计报表粉饰（WindowingDressing），按照美国Kohler编著的会计辞典，也就是将企业的财务状况及经营成果按照以下虚构事实予以表述：应计费用未予列入；虚列未实现的销货；隐藏或虚构负债金额；延长折旧年限；减少摊销折旧准备；保证或担保的应付票据未予表示等等。我认为，会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。显然，对会计报表粉饰问题进行系统地研究，可以理解会计报表粉饰产生的原因、会计报表粉饰的类型与方法、会计报表粉饰中的博弈，进而可以采取措施以识别和防范会计报表粉饰，因此这一研究对会计理论和实务中均有重要意义。本论文试图从多方面来深入、系统地研究会计报表粉饰问题，并特别引入了经济学中的博弈论这一较新型的模型来分析粉饰会计报表的动因，希望据此能够对我国治理会计报表粉饰有所帮助。一、企业会计报表粉饰的现状会计报表粉饰问题一直困扰着会计界。从目前看，会计报表粉饰现象非常普遍，特别是上市公司虚假披露会计信息的案例不断见之于报端。自1990年及1991年上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立至今，已有诸如“琼民源”、“银广厦”、“郑百文”、“红光实业”、“蓝田股份”、“猴王股份”等国内上市公司发出虚假招股说明、虚假报表、虚假配股报告频频曝光。广大投资者开始怀疑自己的眼睛，看着上市公司如期公布的季报、年报及公司通告，不知道哪些信息是可信的，而根据这些会计报表上的信息所做出的统计分析更是令人难以置信。人们对上市公司的信任达到了前所未有的低谷。一方面，涉及粉饰会计报表的上市公司一旦被揭露，不仅其股价一落千丈，还会被提起诉讼；另一方面仍有“顶风作案”，冒险作假的公司不时出现。在非上市公司，不论国有企业，还是外商投资企业，私营企业，都存在会计报表粉饰问题，只不过其涉及的利益集团不像上市公司那么广泛，从而未引起人们的重视罢了。例如“中农信”的倒闭，“株洲有色”的巨亏等等。这其中多为企业会计信息不实，甚至虚报利润，虚减负债或是伪造会计报表。其实这一问题在国外，甚至于经济高度发达的那些资本主义国家也相当严重。在美国发生的“安然”、“世通”、“安达信”等事件就反映出在美国企业中存在严重的粉饰会计报表行为。再如1997爆发的亚洲金融危机，根据世界银行行长沃尔芬森的报告，这次金融危机的一个重要原因与这些国家的会计信息透明度和真实性不高有关，在倒闭前，这些企业集团和金融机构报送的会计报表均体现着良好的财务状况和经营业绩。可见，会计报表粉饰也是造成东南亚金融危机的一个重要原因。巾二、趟几个禁相关开概念木1、求会计胁报表酒。企区业提赶供的叫会计吓报表码应包千括财宋务会平计报置表和闷管理当会计扶报表桨两类矮。本毕文主跨要研塘究的汉是财觉务会催计报耳表的圣粉饰环问题峰。会己计报蓬表是予不断军地随葱着社君会经叨济环季境地帜发展感变化装而不面断的是变化东发展猎。由笼于新命的交蠢易和纱事项惩的不付断出棉现，加旧的姐会计煎报表观越来平越暴辽露出峰弊端寇，就亮会出摆现新冈的会勇计报抗表来石加以斜完善陵和改石进。兴所以汇我们杏主要颤研究梁的及纹时现午行的归会计裹报表赤。现曲行的效会计旅报表劈体系到是由仰资产丽负债腐表、棚利润楼表、摸现金钞流量安表及恩其附典表和秧附注夹所组泉成的昼。挠2、命会计哀信息贯失真茫。会甲计信且息失妖真是保指会哑计人四员在淹遵循疫会计输规范奖提供六会计滤信息眯的过话程中幅，由芽于主朱观判杆断失翠误、抱经验毙不足孝和会舱计本争身的科不确鄙定性访，造叙成会咳计信堤息与帐经济知活动眼本意届的出欺入。铜3、缓会计陕报表微粉饰劣。会成计报神表粉雾饰是爆企业盲管理讨当局骑采用躺编造满、变章造、玩伪造链等手袋法编畅制会护计报乞表，束装饰建企业叼真实呀财务缸状况箩、经袋营成湖果与遇现金戏流量培情况葛的行家为。讯会计管报表疫粉饰务和会悔计信搬息失盖真有咽着必卖然的此联系掀。会竹计报航表粉秀饰是改企业雪管理朱当局川的一雾种故爷意的纤行为志，并但非无泊意的怜行为勒，而捎会计毫信息欧失真头是会身计信遮息与暴经济漫活动乎本意雀之间走的出徒入，收是一赵种结阀果。捏两者悦之间畅的联垄系表雁现在杂：会躺计报喝表粉幅饰带莲来了已会计梯信息宪的虚羞假，欢是形胸成会康计信斜息失搞真的词重要位原因六，但工会计修信息巨失真凳并非践都是投会计半报表俊粉饰麻所导艺致的素。去第二柄章昨会计寇报表绿粉饰根的动啦机春一、册会计漂报表侧粉饰响的动狗机驴（一愤）闹为了饶业绩省考核宇而粉捉饰会肾计报垂表检企业偷的经菜营业宇绩，乓其考消核办僵法一爹般以夏财务喷指标汇为基裤础，锁如利锤润（掏或扭给亏）驻计划贼的完惨成情塌况、且投资俊回报马率、企产值融、销会售收肝入、敞国有豪资产轻保值揭增值雹率、拍资产斑周转风率、以销售茧利润能率等轧，均础是经犁营业脂绩的饺重要厨考核变指标免。而类这些小财务脂指标览的计闲算都胀涉及召到会嫌计数斤据。淘除了朝内部劣考核概外，杏外部里考核绢如行秀业排它行榜桂，主修要也边是根范据销傻售收环入、牙资产笛总额镰、利赖润总续额来执确定串的。蛙虹经营训业绩拖的考逆核，奇不仅喂涉及趣到企掘业总筐体经兰营情占况的恭评价历，还嗓涉及冠到企按业厂虫长经缎理的专经营值管理辫业绩胆的评谷定，蛙并影锅响其层提升贵、奖棵金福勺利等借。为普了在附经营跨业绩餐上多堪得分虾，企蝴业就杀有可侨能对遥其会时计报临表进寒行包蓄装、屋粉饰夕。可趁见，把基于灵业绩典考核章而粉游饰会浓计报筝表是借最常里见的核动机疗。套（二惧）级为了皆获取婆信贷饺资金轮和商刑业信小用而材粉饰漏会计旁报表革众所仓周知办，在虏市场左经济铜下，耗银行逼等金中融机益构出型于风瞧险考冤虑和搂自我夺保护粗的需哀要，发一般垃不愿折意贷溪款给颗亏损贪企业谎和缺谨乏资泼信的爆企业掉。然灭而，播资金夸又是陆市场织竞争龟取胜锻的四怨要素丙（产预品质不量、环资金库实力丈、人部力资票源、础信息旨资源鹅）之叙一。储在我端国，拍企业弄普遍蚂面临狭资金招紧缺凭局面绘。因压此，友为获冬得金厅融机裤构的辈信贷绢资金奋或其友他供件应商思的商疗业信题用，通经营慌业绩顶欠佳铸、财脖务状芬况不诉健全撕的企舅业，辣难免狮要对夫其会送计报碑表修舱饰打咽扮一范番。废（三狭）夺为了蓬发行侄股票丙而粉冲饰会旧计报计表眠股票竹发行身分为脸首次茂发行傻（I迫PO草）和卫后续零发行窝（配嗽股）估。在串IP邀O情贞况下符，根丑据《花公司女法》埋等法要律法档规的纸规定狼，企荣业必译须连恳续三够年盈农利，延且经盘营业追绩要推比较奉突出茄，才晕能通袋过证肠监会伴的审露批。罩此外劣，股仅票发因行价划格的屡确定盼也与析盈利梢能力除有关或。为闲了多丝募集沟资金境，塑钥造优酬良业垫绩的蚊形象则，企的业在苹设计延股改截方案赢时往劝往对汁会计停报表玩进行滋粉饰含。艇在后比续发雁行情哭况下含，要斑符合侍配股基条件关，企躲业最验近三贝年的交净资派产收跑益率赌每年彩必须丝在1魂0%店以上劣。因茅此，沿10大%的怪配股碎已成龙为上纺市公多司的昌“生蛾命线袍”。券统计糊表明蒸，1姐99公7年谨75老5家泻上市良公司状净资色产收宋益率锣在1荷0%孟至1未1%昆的高树达2亏11拒家，水约占激28驱%，排可见树，为溉配股盆而粉忽饰会名计报扇表的摩动机咐并不衣亚于绕IP笑O。唉垒（四燥）斤为了灿减少阅纳税林而粉和饰会获计报画表鸦所得裹税是普在会懒计利池润的俩基础会上，植通过鄙纳税悉调整册，将抗会计卡利润央调整苗为应拨纳税叙所得窄额，旺再乘稻以适描用的半所得跑税率盼而得态出的命。因址此，孩基于重偷税炊、漏扁税、弦减少皂或推寿迟纳哄税等姨目的卖，企小业往喝往对雾会计俯报表冠进行谜粉饰庭。当申然，椒也有哗少数筛国有幅企业怨和上的市公抄司，稀基于监资金纳筹措寨和操贴纵股危价的赢目的穗，有钓时甚确至不幸惜虚脆构利里润，刘多交大所得柔税，满以“而证明窝”其锦盈利跟能力后。包（五晓）呜为了飞政治醒目的谊的而朋粉饰茎会计半报表筛国有愧企业伶改革丢已进誉入了师攻坚睁阶段潜，党吊中央说和国少务院灿十分卫重视肆，力摩争用轧三年群的时锤间使碍国有妖企业括走出骗困境以。从忧某种颠意义且上说略，国筋有企咱业扭公亏为澡盈、食创造酿良好抗经营万业绩钩已成森为一镜项政炭治任申务。驳对厂浇长经覆理而颜言，拿完成挨这项高任务碗可能竞仕途帖光明迅，否做则可念能职铜位难烂保，街甚至招下岗斤分流再。在服这种壳政治之压力信下，邪国有饼企业家很有槐可能涉粉饰偷会计铅报表挂。命此外套，许笛多地知方的呀市长张、局炎长从伐大型穴国有家企业表的厂姥长、史经理局挑选僚。为袭了表罪现其万才能凉，体桶现业球绩，树厂长萍、经邪理们迅就有隆粉饰曲会计辫报表狠的动而机。内不难坊发现尤，一焦些企多业的蚕老总尼一旦急被提滔拔为驼市长哄和局恋长，红继任朱者往帝往不啄得不本花费哨几年走的时大间来禾消化贞上任障厂长板经理圆因粉盈饰会优计报蛮表而错遗留同下的盗沉重跟历史赏包袱纳。柄（六却）适为推瞒卸责穴任而教粉饰劲会计厦报表检表现慨为：餐（1明）更薪换高材级管以理人去员时干进行爷的离冰任审勇计，愧一般载暴露团出许母多问令题。价新任茅总经踢理就因任当祥年，争为明薪确责驻任或篇推卸历责任漆，往欢往大距刀阔颤斧地游对陈肢年老幻账进袜行清鸣理。镇（2授）会遗计准租则、资会计邪制度锻发生猎重大葱变化港时，六如《胞股份震有限妙公司痒会计肯制度勉》的翁实施级，可呢能诱如发上腐市公化司粉搜饰会属计报辆表，形提前稳消化滥潜亏踢，并周将责腾任归帅咎于包新的届会计痛准则贸和会谢计制桥度；肾（3尤）发侨生自群然灾星害，廊或高愚级管疼理人沸员卷饿入经韵济案辉件时欺，企题业也淹很可要能粉采饰会狠计报纺表。闪二、五会计昆报表陶粉饰呈的类师型姨（一锈）盲粉饰仙经营蚂业绩已业1、淋利润笔最大秆化，伏这种渗类型代的会臣计报弓表粉去饰在链上市家前一犁年和小上市薪当年析尤其籍明显卡。典臂型做晶法是路：提而前确晚认收猾入、悦推迟善结转声成本乐、亏址损挂遍账、翅资产病重组况、关教联交翼易。每粉2、改利润丘最小供化，崭当企碑业达纯不到烫经营遍目标皇或上认市公僵司可运能出忧现连谊续三畏年亏小损，只面临装被摘音牌时港，采倚用这慰种类擦型的汪会计抢报表智粉饰拥就不鸟足为推奇了邪。典遵型做坦法是剃：推之迟确怖认收歌入、眠提前舰结转压成本趁，转茎移价瞒格。佩董3、伞利润绘均衡幻化，乔企业叙为了印塑造德绩优叙股的等形象猪或获渴得较蛮高的晓信用斥等级敬评定裁，往勇往采薯用这调种类数型的摔会计食报表翠粉饰义。典赴型做窗法是病：利嘉用其昆他应拖收、鸽应付清款、政待摊烈费用宣、递妙延资围产、泉预提析费用法等科他目调查节利剂润，绕精心游策划烧利润泄稳步翼增长乏的趋惜势。迎窃4、挤利润箩清洗浙（亦瓦称巨棍额冲得销）冈，当配企业技更换至法定典代表趋人，箱新任蜻法定奶代表广人为候了明冈确或盖推卸竞责任爬，往哭往采欠用这记种类串型的匠会计板报表命粉饰槽。典沙型做柜法是突：将趟坏账编、存胜货积颤压、叠长期称投资警损失挥、闲送置固哄定资骡产、贩待处竟理流孙动资客产和遥待处借理固舒定资弄产等艳所谓肾虚拟灰资产饱一次瞒性处颗理为绒损失兼。更（二督）需粉饰芳财务剩状况宅惩1、院高估乖资产路，当师对外袭投资锁和进膜行股茫份制游改组传，企执业往柏往倾贡向于叔高估称资产妻，以岸便获灭得较尽大比并例的齐股权傻。典格型做锦法是韵：编攀造理嘱由进略行资矮产评丛估、事虚构青业务爱交易播和利沿润。娃赤2、万低估寄负债启，企肉业贷敬款或线发行估债权米时，农为了企证明馆其财引务风漏险较像低，胖通常屡有低止估负拿债的凡欲望流。典蒙型做爪法是敢：账升外账然或将义负债刚隐匿竿在关输联企猴业。猛社（三且）虚会计冰报表养粉饰鸭的动导机决碍定会约计报和表粉茫饰的典类型枝遇基于疫业绩丛考核测、获稼取信代贷资识金、燥发行批股票记和政机治目雄的，蒙会计酒报表仁粉饰戚一般驶以利缘润最图大化映、利脆润均疯衡化竟的形腹式出肝现；寒基于厨纳税子和推动卸责垮任等往目的趴，会繁计报业表粉像饰一加般以鸦利润姻最小测化和枕利润菊清洗竞的形唐式出案现。负就酒国有抽企业旅和上气市公寸司而渐言，陷危害求性最售大的辰会计掠报表皱粉饰络是利禾润最复大化驾，即辫所谓皱的虚鼓盈实搁亏、忌隐瞒赵负债决。天三、矮会计阻报表评粉饰蛋的常减见手件段醒(扮一)义利用扣资产箩重组冶调节命利润虽塘。拨资产射重组挡是企触业为足了优晨化资纵本结懒构，且调整裂产业桐结构冷，完渗成战弟略转经移等遍目的丈而实锣施的喉资产唤置换访和股结权置截换。油然而姨，资惭产重倦组现罩已被律广为拦滥用揪，以笼至提乌起资玩产重匀组，虹人们背立即娇联想框到做杯假账泥。近相年来活，在软一些括企业散中，心特别斗是在柱上市汉公司破中，沃资产耐重组房确实仍被广爬泛用主于粉嘉饰会挥计报善表。升不难偏发现垮，许秧多上轨市公太司扭认亏为铺盈的画秘诀酱在于趟资产柴重组兆。典希型做丰法是丽：（演1）广借助坦关联工交易耽，由家非上晕市的缩国有滴企业璃以优淋质资训产置刑换上狐市公佳司的学劣质则资产惊；（哭2）组由非营上市显的国岸有企绵业将敬盈利席能力笨较高允的下氏属企剃业廉阵价出进售给美上市份公司喜；（是3）拌由上眠市公荷司将站一些网闲置存资产叹高价信出售暂给非渡上市挠的国订有企霉业。爆资产芒重组购往往昨具有袄使上盲市公唱司一峡夜扭瓶亏为晕盈的伐神奇忌功效谋，其帅“秘木方泥”一洗是利凳用时骄间差拼，如拉在会泥计年库度即矛将结帅束前赞进行他重大闯的资疏产买泊卖，所确认量暴利女；一答是不亚等价怒交换钻，即兽借助战关联得交易折，在喊上市章公司蛾在和桶非上您市的机母公芽司之岔间进顷行“阴以垃攻圾换丽黄金右”的堤利润执转移掉。驻（二耻）晓利用返关联将交易惜调节购利润猜脂我国株的许甜多上地市公摔司由汤国有念企业税改组枝而成蚂，在振股票跌发行清额度吸有限术的情骄况下铸，上将市公亿司往归往通马过对派国有借企业顾局部仿改组骆的方恭式设傅立。雨股份祖制改创组后盾，上偶市公汉司与虏改组说前的尺母公城司及肆母公摇司控呈制的望其他购子公方司之励间普面遍存杜在着沉错综艘复杂宾的关追联关歌系和振关联音交易吨。利燃用关压联交搜易粉班饰会堪计报仅表，途调节昼利润雪已成测为上锅市公伴司乐嘴此不毒疲的内“游护戏”劲。朗利用既关联本交易乌调节扶利润毒，其晚主要兼方式乞包括刷：（沉1）款虚构娇经济秃业务确，人顽为抬誉高上毁市公窝司业稳务和炊效益绵。（位2）井采用拢大大第高于雁或低淘于市计场价压格的锡方式朝，进孟行购写销活攻动、钩资产壶置换卧和股坊权置瓜换。待如前仅面所稳举的顺资产右重组封案例嗽。（旱3）絮以旱堤涝保翠收的言方式跟委托群经营瓦或受错托经毛营，烘抬高狗上市细公司剃经营抚业绩萝。（瘦4）弊以低岸息或红高息贵发生贷资金席往来柜，调隔节财仿务费悠用。道（5帮）以旁收取局或支谅付管唱理费吸、或押分摊踏共同淡费用巧调节喘利润师。京利用楼关联腥交易涝调节脑利润行的最墙大特郑点是库，亏含损大针户可己在一戏夜之伟间变门成盈乒利大厕户，谢且关胜联交厌易的仿利润未大都亲体现市为“摆其他戚业务包利润幻”、阻“投探资收漆益”贼或“惩营业凭外收晨入”缓，但办上市秘公司照利用州关联朴交易山赚取属的“守横财医”，畜往往非带有赔间发接性，塌通常斥并不牲意味淹着上垫市公贵司的处盈利银能力横发生返实质逃性的些变化升。利沿用关圾联交查易调怎节利宽润的眉另一稻个特盛点是凡，交珍易的枝结果别是非挨上市离的国仿有企杨业的凤利润吉转移纪到上茶市公立司，铲导致程国有店资产册的流虽失。算晨（三徒）退利用浅资产娃评估死消除般潜亏闪鸦按照拾会计还制度垄的规璃定和功谨慎杨原则挨，企射业的用潜亏挣应当补依照英法定剪程序努，通缸过利椒润表永予以凡体现舞。然核而，株许多喜企业削，特拳别是躁国有筹企业棚，往循往在膜股份隔制改区组、穗对外舍投资眠、租缸赁、摔抵押盈时，促通过晃资产幼评估芽，将昼坏账荒、滞昏销和钻毁损漫存货忧、长季期投食资损允失、谊固定烫资产抚损失欢以及扒递延腐资产网等潜滩亏确沿认为调评估虎减值黑，冲旨抵“诱资本渡公积粱”，肠从而屯达到桑粉饰耀会计谦报表朝，虚课增利夺润的殖目的浙。沫（四桃）掠利用西虚拟腊资产脂调节护利润番块根据条国际团惯例可，资踢产是助指能裤够带判来未址来经据济利托益的搜资源搂。不伸能带证来未舅来经暖济利表益的简项目卖，即灾使符妥合权旗责发沉生制邮的要姜求列死入资色产负馆债表鞭，严伞格地对说，禾也不蜓是真寻正意荒义上话的资含产，除由此双就产锄生了订虚拟窜资产展的概济念。惭所谓探虚拟咏资产装，是抄指已枝经实旨际发糠生的食费用示或损衬失，领但由珠于企或业缺胖乏承附受能烟力而或暂时忆挂列忠为待涌摊费亲用、咸递延俯资产吉、待闪处理戒流动缸资产跨损失编和待畅处理培固定窄资产摆损失索等资日产科挡目。猴利用可虚拟凶资产炮科目搅作为缺“蓄低水池筒”，捐不及亲时确贵认、仇少摊漂销已浸经发泽生的前费用茄和损兔失，松也是偏国有赌企业酒和上汽市公命司粉堂饰会琴计报台表，拦虚盈材实亏层的惯叹用手堡法。费其“助合法妨”的惯借口框包括萍权责月发生勤制、问收入弦与成搁本配服比原辱则、农地方离财政摩部门排的批酷示等稼。蜜志（五浙）咳利用码利息才资本盟化调视节利位润霉根据锻现行夸会计剃制度丝的规仓定，定企业煤为在弯建工权程和赖固定蜡资产自等长举期资减产而总支付布的利汇息费拌用，烈在这择些长担期资见产投素入使疤用之罩前，市可予束以资忧本化孕，计称入这难些长您期资扒产的往成本帝。利站息资橡本化照本是含出于乘收入水与成部本配炒比原剃则，奉区分夕资本赚性支车出和爪经营窄性支尖出的壮要求栽。然新而，范在实挖际工惹作中响，有攀不少抹国有太企业瘦和上伍市公浇司滥店用利两息资壮本化砍的规维定，捉蓄意鹿调节吨利润侵。华渐利用皇利息败资本辽化调线节利糠润的骑更隐六秘的奥做法备是，晓利用炭自有稀资金遇和借粱入资愉金难裂以界加定的蛾事实搜，通翠过人女为划距定资势金来图源和僻资金敞用途西，将释用于暑非资谋本性祝支出炼的利俗息资登本化就。过（六瓦）敏利用漆股权握投资前调节逝利润馋冲由于坏我国窃的产画权交寿易市负场还微很不箩发达插，对扇股权雕投资莲的会脏计规唱范尚状处于地赴阶耍段，瞎有不番少国姥有企伐业和恒上市拥公司葬利用贪股权忆投资警调节闲利润堆。除迟了借回助资辫产重扬组之避机，材利用脉关联垂交易招将不宰良股播权投篇资以泽天价荷与关洪联公成司置萍换股挽权获听取“赞暴利沿”外构，还怪有不播少国详有企羽业利沿用成停本法撇和权祥益法雹粉饰扣会计肆报表枕。典齿型的孙做法台是，角对于寿盈利墨的被钉投资测企业帽，采和用权揭益法器核算岸，而趟对于爪亏损职的被乌投资锻企业孕，即匠使股夫权比涉例超轰过2穴0%净，仍字采用军成本绸核算滔。呼（七纱）亲利用秃其他菠应收悉款和见其他身应付蝴款调初节利孝润煤根据语现行折会计华制度典规定日，其茫他应巩收款蛛和其映他应庭付款碰科目缴主要框用于偷反映宿除应冤收账漠款、含预付锄账款乌、应败付账波款、狮预收汁账款态以外资的其丽他款薄项。熟在正讽常情袭况下拆，其诸他应肢收款毁和其眯他应惧付款盈的期映末余臭额不桃应过茂大。柏然而今，我响们在厨审计若过程岩中发月现，忠许多秒国有上企业玻和上女市公闷司的组其他嗽应收境款和蔑其他胖应付灭款期跃末余西额巨遮大，泰往往到与应搜收账摘款、号预付喂账款区、应忽付账迎款和县预收甘账款烘的余裕额不终相上子下，佣甚至岁超过纹这些堵科目册的余耳额。近其所屑以出帮现这层些异潜常现逃象，葡主要撤是因惭为许感多国涂有企凝业和迟上市蚁公司促利用月这两品个科陪目调够节利栋润。倒事实肠上，记注册荣会计桐师界刻已经始将这菌两个榆科目体戏称赛为“岸垃圾民筒”杨（因爪为其登他应街收款变往往敢用于烂隐藏罚潜亏勺）和祖“聚肾宝盆闻”（材因为时其他献应付距款往扬往用沿于隐岗瞒利仇润）戒。往（八政）勒利用扬时间卡差（饱跨年层度）妖调节边利润肾胡一些由上市刺公司芹为了芹在年晋度结扫束后悦能给屑股东丛一份欣“满彻意”申的答辅卷，童往往脊借助辱时间湿差调姐节利壁润。钥传统宪的做解法是顾在1预2月饮份虚眠开发僵票，萄次年戚再以殃质量碎不合灾格为察由冲蹈回。贿较为棵高明缎的做后法是袋，借决助与药第三描方赔签订行“卖橡断”申收益涌权的驰协议筋，提测前确摩认收分入。济甚值得月庆幸飞的是愧，《切收入厅》准例则已钩颁布太，确蓬认收汪入的葛实现同必须体满足英诸多快严格阶的条颜件，夹在很撇大程埋度上迎有助铺于抑丑制利吴用时巩间差渴调节俭利润衣的现时象。型茅第三困章粗会计丹报表失粉饰毯中的帐博弈活一、闯博弈销理论燥与会饮计报部表粉校饰问饶题研谜究宋博弈箩理论菊简介汇博弈岁理论移（G群am苏e浸Th射eo额ry凤），屿是研悼究决顶策主洋体的嗽行为疤发生漫直接桃相互躺作用商时候级的决绿策以苦及这妻种决滑策的风均衡污问题妨的，阔也就策是说努，当魄一个罚主体立，好虎比说撇一个讨人或绵一个浑企业直的选虏择受罚到其劫他人街、其蔑他企忧业选基择的陶影响留，而肠且反误过来轰影响思到其变他人狗、其贷他企尸业选秃择时虹的决挡策问耕题和亿均衡必问题导。在睛经济击学越仁来越凡重视违个体姻的研雅究、贱信息敲的研挺究、协人与致人关伯系的奋研究恩，尤驴其时秒人与惧人相青互影熄响和亿作用亦的研翻究的叛今天奴，博给弈理牵论已塑经成串为一点种主联流经咳济学电。尽骨管博向弈理疮论的哭发展充也就刷是最撞近一麦二十贺年间叛的事眨情，酸但人很们业丑已在品各个朱研究脖领域摧应用画了博秒弈理字论，排并且见取得株了突部破。农在会留计理追论研籍究方仇面，相尽管模人们风很少主运用坦博弈猴理论屠，但仁运用炉博弈仙理论锈来研共究会菌计问抄题无壶疑是合有着附广阔那的前潮景的韵。惑谈到钓博弈裤理论位，不供得不柜提起科“洪囚徒桑困境两”愈的游惠戏。援囚徒旬困境狭讲的择是两孕个嫌耕疑犯腰作案震后被蒸警察仆抓住枣，分胆别被骆关在荷不同评的屋堆子里氏审讯顿。警旧察告约诉他冠们：治如果阔两个蔽人都倘坦白芽，各阵判刑动8年早；如瞎果两烛个人驰都抵谢赖，告各判葡1年庸；如落果其傲中一辫人坦核白另鲁一人飘抵赖秆，坦笔白的这放出研去，缸不坦栽白的药判刑疼10钞年。招一下赵给出痒囚徒片困境陡的战缝略式忧表述吐。严表3军－1令铃榆析萄阴城匆趁饱胜俱泊囚徒踏困境蛋离浪炉快民囚留徒B写陆玻甘例娃丛损凑性给假计龟袄坦白塞告默诸灵戒嘱宇亮遭窗青抵赖囚徒A坦白抵赖―8，―80，―10―10，0―1，―1蚕在表窗3－身1中纸，每尊个囚免徒都想有两拒种战算略：暑坦白枝或抵秒赖。扯表中容每一元格的趋两个洞数字罚代表沾对应倍战略餐组合休下两嫌个囚羞徒的贴支付造，其顶中第胡一个刊数字候是第哈一个尖囚徒俯的支许付，弦第二缠个数构字为歌第二仅个囚沟徒的受支付劲。囚匙徒困芬境中湿，两百个囚缴徒博罪弈的僵结果响是达陷到纳罚什均宜衡。师“忙纳什臂均衡惕”蚊指的芦是这暖样一结种战吨略组疤合，胸这种天战略兆组合途由所收有参宪与人霞的最吩优战寿略组燕成，脾也就绸是说份，给吗定别涌人战足略的笨情况峡下，锤没有雪任何株单个吩参与叙人有纹积极足性选胁择其颜他战韵略，速从而扩没有义人有辽积极同性打临破这摄种均签衡。甲囚徒缎困境战的纳骑什均请衡就正是（蜘坦白臂，坦够白）胁：给恐定A蝶坦白拳的情字况下尚，B催的最展优战饱略是糟坦白咱：同叠样，听给定星B坦袍白的陈情况递下，表A的再最优箱战略险也是肉坦白率。坑囚徒群困境灭反映婆了一宰个深国刻的瞒问题乱，这锋就是眨个人套理性胆与集榨体理盏性的忠矛盾环。如牵果两变个人习都抵铸赖，踏各判菠刑1箩年，角显然狐比都饥坦白嗓各判所刑8哑年号曲。但屡这办窜不到汉，因饺为它轮不满蚂足个哈人理百性要鸟求，邀（抵夏赖，击抵赖舍）不名是纳朝什均风衡。础即使瑞两个营囚徒掘在被锋警察芝抓住衡之前绳建立筹一个赶攻守贫同盟怠，这错个攻绳守同茎盟也袄没有拖用，宇因为兼它不例构成怠纳什胞均衡视，没方有人土有积条极性音遵守耀。阀从囚陕徒困孝境中杰，可使以引吵出一桌个很桌重要棒的结扛论：合一种祥制度悬安排嘱，要惑发生议效力探，必困须是盆一种悦纳什矩均衡薪，否纽则，扯这种宾制度忘安排达便不烫成立委。盼会计井报表阶粉饰旁中的型博弈崭显然慌，在折会计罗报表拐粉饰总问题徒上，殿存在籍众多联的参港与人侦，如同会计优报表汉使用咽者、妈公司翻负责四人、筐会计互人员两、会牢计师统事务品所、场其他估中介左机构抓、监吃管部仰门等情。这伞些参汗与人布之间去的行想为选顾择，占也构疲成了闻一种抄博弈芽。研纱究会己计报文表粉某饰中舅各参瓣与人抵之间璃的博像弈及以其均搂衡，垮对我棚们了辟解会叶计报踩表粉郊饰中杀各参同与人吉的行把为，叫寻找嫂治理限会计毙报表今粉饰包问题黑，无出疑有锤着重吊要意校义。捏会计抵报表脆提供蝇者与它会计维报表欲使用纸者之哭间的钉博弈镜一般聚而言盘，会千计报隐表使径用者喉包括腊投资剃者、决债权凭人、持政府坐、职欺工和运供货董商等美，而故投资垄者、母债权铺人、猎政府挥是主纸要的屿会计肿报表榴使用晶者，气因此慕，我躺们的斧分析饰也主史要限孩于这患些会问计报燥表使也用者荒。锁（一抄）投喇资者盟与企滑业之慰间的医博弈植在我巾们国霉家，筝目前联企业俘的投炉资者耍可以统分为讨三类胡，即迹国有满股东昨、法晴人股积东和枕小股享东。霞而国馆有股享东迄倾今为检止一划直是裹缺位咏的，凤因为稳无论良是国炉有资嗓产管蔽理部感门，漂还是低国务搜院、遮地方芝政府情部门傅，其蹦作为原股东泥的概追念实筋际上粒是非才常模委糊的秆，最秩后还宏是落馅实到撒国有目股东铸代表款头上井。而脆这些遮股东讲代表裤在履也行国早有股旧东权孔利时么并不结像对染待自变己的虚权利软那样发，毕概竟敲“程那是如国家乳的钱第，不超是自赖己的眉钱韵”熊。与挂此同咱时，漫对这箩些股孤东是哄否真浪正履显行了冶权利吴，一积直也情处于赌无人悲监督晴的真投空。档在这圆种情姻况下役，真驴实会凤计报搂表对谈他的睬效用叙似乎况不是建很大复，而嘉虚假色的会赌计报破表对循它来歉说没睡有负库的效毙用。似假定代国有宽股东尸代表郑得到像真实活会计铸报表规的效界用为铸R，扰得到球真实片会计味报表骨需要琴支付侧的成具本为抓C，闻得到础虚假统会计现报表钥的效推用为协0，同得到娃虚假寺会计岔报表晒需要驶花费住的成料本为璃0；寇而企占业提降供真芝实会鼠计报店表的匆效用窝为A商，提避供虚轿假会忍计报蔬表的吓效用察为B驰（提尝供真崭实会鹊计报税表与露提供泽虚假白会计痛报表子的成建本假妇定相性同，担可以宪不予导以考卵虑）顷，提妙供虚狸假会悬计报荷表可然能遭貌到的舍惩罚炊为F绞。则象国有莫股东狡代表吊与企匪业之窑间博活弈的逗战略贞表达爱式如洲表3攀－2抄所示贪。赵表3支－2艺除被贺阳储国有浇股东元代表范与企鹿业之腊间博有弈企业括真实拐鼠摄屯扯碎俊听检虚铺假R－C,AR－C,B－F0,A0,B－F笔国有粪股东伶代表收紫锅能真智实站担共酿五溪断商拥第分法虚还假持收阻障患顷显然巩，在买R>趣C时恶，对桐国有束股东饰代表哨来说馋，他领的最汽优战认略为胳采取厘一定法措施农，让泛企业踢提供丝真实过的会撒计报猎表。伶然而笼，在厌现实选中我抽们无丰法保掏证R收>C肥,因沉为R坡在显会示中沸对不垄同的游国有惑股东惊代表离而言叔是不扒一样缘的，浆对有撕的国航有股他东代普表可列能R肿很大楚，对捐有的导国有午股东弯代表派可能屋R很植小，物可以枝忽略跨不计淋，更谅何况桑在现呢有的材政治排体制衔下，灾有时突让企耽业提帆供虚炮假的环会计舟报表咸还有皂着很稍大的修正的信效用装。可导见，绿在目具前的歇这种惭情形音下，勺国有腰股东睁对真躲实会学计报歉表的这需求题后多亮大，逆实在孕难以挣估计括。蹦对于映企业损来说火，当少B－卫F>爹A时址，它嘱的最减优战改略便衣是提造供虚吗假会寿计报替表，炕甘愿侍冒一蝶定的许风险内。现柴在我俯们来板分析逆以下蛙B、睡F、取A的邮关系鸡。在辩目前确的现细实中暑，企鸦业提皆供真式实会佳计报药表的晕效用袖其实纳很小撕，因啄为按胜真实颤的会酒计报年表，跨有的云企业纲是难蜓以筹阀资的饶，有表的企树业经翠理人萍员是孟难以卸拿到倒奖金灾、难阁以升塞迁的项。相鹅比之争下，住对有张的企田业，雁虚假甜会计杂报表咽的效悬用却虏要高心得多统了。友在现醉有的沉监管矩体制射下，揪提供坏虚假询会计紧报表钱遭受尺的惩揭罚一费般不叠会很兄大，爱根何田况被侍查明宾提供土虚假肚会计津报表撤的可赛能性旅不大促。从最这里帝分析抗，对扣有的吉企业侦来说劳，其种最优晃战略勉是提矛供虚辆假会诸计报州表。袭再来监看看乌法人梅股东鼓和小圣股东单。前修已述阁及烈“滑一些个法人只股东擦仅仅位关心晚他们担所持著有的碎股权净何时烂能购绵‘嘉套现暖’煤而不席是企牌业的惯财务川状况椒、经考营成堡果，娃因为挤许多生法人档股东筛都是亿‘碍拉郎峰配肝’凳的结良果。浙对小聚股东额来说腹，他良们只摘关心扭股票秧收益搏的结姿果而诚不是橡过程厨，超充额报酬酬只眯是对售分析售、选弱购股赴票的牌报酬呆，而情不是磨对行器使权况利的壮一种鲜补偿敲或带穿来的朋收益筝。咱”屋所以他，对着一些哨法人畅股东津和小承股东巷来说鸭，他钓们并班没有浊对真建实会购计报婚表的渐需求赛。真注实会镰计报另表似陕乎与谢他们淹无关浩，而捏虚假困的会道计信构息有陷时可扯能会抛给他叹们带蔬来额例外的网收益赛。在特“瓶琼民过源甜”隐一案碗中，家按理穗查出券公司陡提供壳虚假讯会计蚀报表唉应是虫对股维东的哑保护堪，是携受到堂股东瓦的欢软迎的困，但骨一些吧香港并队的拣却围伶攻中旺国证毅监会只，在旅他们冒看来条，如轮果政叹府不朵去查殃“肆琼民序源神”散，他工们就惩不会康出现号损失帝。玉通过纽以上释的分观析，棋我感辅到很到悲哀狮，作作为最总重要懒的会客计报岩表使半用者拐，他礼们有萌时并冰不需望要真睛实的性会计剃报表粘，在仁这种丙情况我下，趴怎能伤不出走现会羡计报凑表粉常饰问楼题呢叙？选债权卸人与踪企业伙之间派的博扎弈零在现眨阶段斯，企程业的晨债权振人主买要是您银行抽，所劣以研桌究债亩权人凳与企丈业之桑间的迫博弈洁，实央际上镰是研填究银暑行与漂企业善之间胜的博闪弈。神在成午熟的吴市场绕经济侵条件充下，摇银行惨十分巷关心某企业横真实霞的偿俱债能革力，吉所以返它必虏然要鲜求企篇业提心供真趣实的臂会计势报表愉。但拘在我谢们国乌家，愚尽管浮银行瑞已经姨成为窃商业抢银行扯，但侦其产划权主宅体的莫缺位胸，使拣得其读运作步还不坟能完健全的丽商业浓化。宝银行硬在发冻放贷偏款时膊，不垂是考祝虑企绕业的疗偿债愿能力冲，而织是考毕虑国压家现俭行政亲策是覆压缩剥贷款术规模汤还是阁扩大中贷款辰规模郊。在螺国家弃压缩译贷款勉规模借的政报策下嘉，不信管企龟业有砌没有默偿债费能力京，都料不提帝供贷舱款，馅以免兽出现串纰漏敌。在浑国家庄扩大禁贷款僚规模童政策冶下，牵不管西企业老有没胆有偿亏债能忽力，枕只要展企业物申请草，均镰向企亩业提张供贷总款。浇其实甜，这氧也是工银行队不良披贷款帽居高查不下喉的一访个重梅要原姜因。降所以热，在甘这种国情况毫下，完似乎厦银行酸对真密实会挺计报走表也锡不需残要，贝或者蜂说银收行对汉真实势会计傍报表降的效坐用接娘近于兴零。贼于是测银行轿与企扮业之笑间的戏博弈抛也就哲取决枪于企胁业的鸦效用限函数抓了。敏企业如对真卵实会纠计报镇表和笼虚假错会计拾报表沃的效毙用如绿前一刺部分输的分女析。滩在很闹多情穴况下逐，虚材假会轿计报赚表所习提供蝇的效芬用要爽比真昆实会钻计报启表提劳供的词效用废大，扯这时捎，企章业也炊就选正择了帅提供筑虚假寸的会刺计报打表。相（三坟）政刚府与险企业援之间公的博铲弈阅政府站作为浴会计勿报表酬使用宇者，叶它往堤往是堂依据宴包括驴会计严报表岔所反商映的纠信息晕在内割的各到种信红息来掠进行修宏观搏经济阁调控粗，依贩据企誓业会喘计报起表所锯反映却的信关息在乳进行东必要瘦的调它整来争征收蓝企业霉税收咽等。类在宏卫观经预济调配控方眼面，香不同室层次维的政洪府，慕其对剪真实施会计嗽报表扶的需征求是松不一惕致的牌。中急央政才府以欧整个移国家册的经垫济发究展为钓重任链，担喜任着比全国含人民比的重码托，岸它为狂了在怕宏观末经济滑调控唉方面卧取得钉出色牧的成体绩，亭当然谁需要择企业度提供昼真实守的会粥计报熟表。凭而地麦方政羽府或现一些寄部门寨虽然叮担负狡着发寻展本从地区深或本静部门王经济月的重桂任，本但在仁“眨官本放位把”际的思扬想下云往往笼也会担考虑冬个人润的业刘绩与踩升迁贴。显泽然在除企业理经济六效益抹不好秘时，怕他们券往往渐希望筑企业沉不要成往自猪己脸贩上抹额黑，控往自明己脸危上抹疏粉则汪有可下能收箭到欢断迎。送关于习这一菜点在番19笑98做年各顺地方密政府季报告烛当地蜘经济泥发展符水平致时可征见一坑斑，参其实国，1斤99奏8年至的经惕济状顶况并堡不好疏，然苗而就水是没致有一注个省退市的贿国民泻经济释发展邻速度系低于组8％恒，这反的确揭有点垫不可衣思议霉。仁“栏官本误位技”局的思船想使霉得政真府这庙一会腿计报怕表使棚用者久看上喘去好巷像是克需要碑真实肺的会仿计报绢表，距但在泥有的讯情况省下往健往需飞要的押却是英虚假帽的会猴计报困表。锯我们凯再看址政府需课税喂时又食是怎垮么利衣用会痰计报农表的笋。政触府每酿年制魔定一博个税庙收增健长计僚划，畅而且膏这一君计划职时必所须完纽成的婆，为粒完成阁税收架计划仍，必独须将掌计划旷一级呼级地弟往下蚀分配起。政疫府在撕制定撞税收史计划迷时会层考虑袍实际蓄的经帽济状圣况，塌但在渐各级搅税务坝部门谜时往标往不望会考系虑企档业实剂际的端经济痕效益碍。为惭了完唇成计颜划，蚂没有绕实际六的收话入要乞征税搁，没添有利穿润也乘要征迫收所受得税甩，他远们很锤少会另真正现区关分注企秧业的看会计皮报表闻，而闻只是术关心疏计划诸如何物完成丑。在每这种皮情况协下，拆会计茂报表刘的真鹿假似充乎与寇纳税壮无关骗（对猜偷漏厕税进鹊行专识项稽旋查又装另当忌别论炒）。齐通过模以上铜的分场析，养可以销看出葛：在眉政府志这一迫会计近报表榆使用卫者与三企业链之间子的博处弈中装，由漏于政卫府对对真实想会计借报表晌的效脂用较皆小，钓博弈弯的均喂衡取圾决于抵企业丰的效脚用函顾数，亏当然衡在大蚂多数看情况物下，加博弈抗的均抓衡是危企业园提供窄虚假香会计模报表译。冠本节拾的分残析结怨果是买：在胡现时星的中为国，伸谁需围要真个实的歼会计非报表展？投倚资者贼、债倒权人沟、政禽府并切不一效定需示要真梯实会锈计报至表，集而其耻他的有会计担报表士使用剑者由踩于其效地位揭的限稻制，僚更不伪一定蛙需要瞧。对孙于企费业来想讲，川虚假豪的会廊计报勺表可乳能在纹某些尸时候糊要比曾真实般会计箩报表杂的效呼用大很，因侍此，胳在会纽计报安表使浙用者五与企榨业之妥间博庆弈的淹结果员，最痕后均壁衡的逢可能捐是企荐业提摔供虚惭假的级会计露报表栽了。去在本型节，荣我们千不妨劳得出伏这样两的结肚论，掀要真辅正解躲决会盾计报熊表粉绕饰问族题，听需要滥建立趣一种祸体制想，使恐得各干种会杂计报厚表使狗用者室对真旨实会纤计报立表有纲着强爱烈的允需求榆，这挥种体敲制是垂一种绞政治仙、经桌济和辜文化朝的体强制。班三、麻企业锤负责烧人与羡会计动人员额之间浊的博唇弈明企业页负责骂人，续也就散是企济业的声厂长制、经滨理，幅他们天有着书自己历的利菜益驱坟动，职例如烧,他识们要件保住酬自己则的职撕位，遍他们顽要追阀求个槽人良宴好的钻业绩休，以市谋求济较多塞的奖骄金，忍以谋滴求更蹄高的给职位漏等等涨。同腰时，支在现修时的朽情况港下，择许多狱厂长埋、经辅理并纳不理道解他物们所遣肩负佛的会幼计责驻任，识即建记立健币全内雪部控驻制制降度，呜保证概会计巨资料衰的真肯实、损合法晌和完饰善，烂保证疫会计女报表名充分承披露避有关桃信息盯。其橡中原缺因很块多，念既有失监管蓝不力夫、处压罚不肌严的我原因而，也缝有这苹些企很业负申责人踩个人道观念责和意个识上由的原和因。棵于是漂，一鹿些厂踏长、雁经理合们出搏于某俘种目氏的的疫考虑岗，在刺需要爱对会称计报圾表加悟以粉皂饰时剪，就伯指使播会计闸人员诞作假沉了，纲这就柔演变充为企戚业负版责人度与会志计人缩员之豆间的箩博弈雾了。抚这里袭的会扫计人炮员，桥既包隔括会稿计机族构的妇负责在人，奉也包奋括具拍体的困会计庆工作贵人员招，他贵们也完有着蛋自己拐的利押益驱插动，思他们需需要倍保住屈自己督的工较作，束他们勤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