有关会计分部报告的几个问题

1有关会计分部报告的几个问题[内容摘要]随着全球经济一体化的发展和跨行业、跨地区企业集团的涌现，分部财务信息的披露越来越受到人们的关注，成为会计信息披露制度的一个重要组成部分。本文围绕分部报告的产生和发展以及几个主要会计处理难点进行探讨，对我国分部信息披露的发展历程作了一个简要的回顾并提出自己的看法。[关键词]分部信息披露会计准则证券市场的有效运转和股份公司的顺利建成都离不开会计信息披露制度的建立和健全。随着全球经济一体化的发展和跨行业、跨地区企业集团的涌现，分部财务信息的披露越来越受到人们的关注，成为会计信息披露制度的一个重要组成部分。1998年，联合国贸易和发展会议的成员向该组织提交一份名为《会计披露在东亚金融危机中所扮演的角色：应吸取的教训》的研究报告，指出：“为了减少所暴露的风险，公司和金融机构的活动日趋多样化，投资者和债权人为获取高报酬，将巨额资金交给高风险部门使用，巨额奖金集中在潜在风险很高的部门，而企业和银行在财务报告中分部信息的披露很不充分，会计信息的使用者没有能够正确理解报告组织经营活动的集中情况，一些国际投资者忽略了潜在的较高的金融风险，导致了巨额外国资本的不断流入。最终，金融危机爆发使许多企业和金融机构破产、倒闭，投资者遭受重大的损失。”这份报告强调分部信息披露的重要意义，使之再次成为人们关注的焦点。揭中一、火分部众报告商的产姜生和撒发展陡购西方粘各国衣对分北部信冲息披叉露的久研究恩始于券20崇世纪泻60朗年代趋。搂19愿65始年，咱英国刘伦敦些证券贝交易选所要释求上歼市公彻司按福照行摆业披裳露销冤售额侧和利垒润的邮信息睁，开中创了垒分部寒信息觉披露滋的先象河。肌之后键，美敢国证拦券交叔易委贱员会尘SE饶C从于此19列69唱年发限布了女《正惑式通舱过对永格式驰S-序1卫和铺S-顷7滚和塔S1膜0寇的修收正》除，主亦要讨策论了蔽财务尺报告轨行业缠分部孙的揭成示。宵19晕76区年，疫美国忘财务唯会计观准则腊委员春会（陆FA纷SB挑）发私布了找第供14谎号公紧告《器企业脊分部垂财务丰报告诚》，僚并于往19上97孟年在块对原困准则德修订捆的基亡础上族颁布砖了第仅13愧1咱号财稻务会置计准覆则公挡告《笨关于蜻企业关分部搞和相协关信买息的邀揭示卷》，劝对企嗓业经胶营分则部的粉概念悦和特充点做侮了更史明确繁的规放定。岛LA年SC歌也于淘同年倡7延月颁赴布了烘修订求后的透第驼14饿号国严际会芒计准间则，厅要求戏上市榜公司及以及知正处沫于上聋市过的程的后公司唯应披设露其旬分部次报告民，鼓况励其荡他证蔑券不顾公开必交易式的企彩业自兽愿披扩露分主部信碰息。保经过铃数十桑年的敬修订芬和改配进，脾西方垃各国然已经喜形成柿了比醋较完霸善的框准则胆规定饱。其蜂中以宽SF输AS售13太1寨和私LA摧SC京14宾（志19文97茶）最记具权遇威性宵。但雾是，久关于蕉分部境报告斥目前利仍存然在一荷些有摔争议好的问扛题，牧如分宅部的絮确认恐，分堡部收伤入和起费用渡的分恰配基棚础，劈分部遣信息挥容量亲等。抛背二、杯分部碌报告插的会电计难唇点售温（一逆）分足部报跪告的铅编制军基础挣烧提供定分部篮报告萍信息冒的基味础涉链及的串问题现是，宋分部络报告汇信息塘是以拒集团植公司扫的合求并会田计报非表为泄基础症提供狭，还弊是以透母公幼司的烂个别总会计异报表巷为基柄础提丽供。感对此亏，通交常有直两种跃做法盖。第忽一种篇做法础是，上既要弹以合诵并会穴计报撒表为拆基础堡提供我，还沫要以拥母公猜司个目别报恼表为蜜基础舱提供激。第扩二种符做法兄是，玻仅以趟合并稀会计上报表楼为基府础提盆供。陕目前陪，国鸦际上池通行挖的做躺法是仰以合愈并会顷计报住表为适基础介提供苗。比欢如，颜国际星会计山准则柄认为拖，如皱果一版份财姑务报塌告既蜓包括韵证券池公开味交易扬的企咽业的尚合并马财务什报表岁，也亩包括姜母公棍司或猎一个泽或多敬个子风公司银的个境别财刮务报蚁表，森则分习部报誉告信垮息只绝需以姑合并向会计五报表谨为基祝础列棚报。樱当然柱，如收果子晒公司芽本身义就是跳证券喉公开第交易剪的企迎业，刊则它豆应在部其个炮别财粱务报危表中咱列报报分部次信息伍。美往国会驴计准籍则也科有类怕似规刮定。士笔者间认为本，虽续然分青部报扯告信急息对合于从玩整体留上理桥解企佣业的饮财务酱状况可和经渗营成辈果非辜常必怨要，拔但当智母公耗司的崭报表束和合厨并会抛计报绩表一君并提动供时裁，无粪论基并于成钥本效怀益原博则，愚还是耐从消洞除信订息重热复的娃角度茶考虑乎，以秩合并油报表岔为基指础提寨供分栋部报促告信叫息就童足够绣了，滚没有悔必要揪再按乒母公染司个启别财委务报暂表为扑基础候提供泪分部吨报告蹦信息洪。睬犹（二裙）分陷部的寨确定松膏分部谎的划荷分和普确定枣是分忍部报届告的去基础苗。对之于分言部的微划分咸标准巴，目关前国左际上想有两愉种做石法：籍一是宿以美饿国财虎务会帜计准尽则公离告第艳13存1鼻号《庄分部理报告菊》为敬代表材的娃“傍管理恳法压”煤，二秆是以币国际巩会计炸准则看为代呢表的济“顾风险边和报巡酬法权”亩。管让理法苏的指源导思振想是贴将企捐业的吼内部箱报告来和外难部报牵告结许合起蒙来，很即在病尽可孟能的订情况旬下，鱼企业妈对外至报告撒所划陈的分煤部可拆以与扛向企稳业高笔级管乒理部罪门报旱告的眠分部动一致毛，这关种分茂部被纤称为泛经营领分部戒。闻象与剑FA兼SB绪第行13题1那号公觉告所抄不同器的是润，国宏际会岸计准雨则第钉14绳号虽考然也苏强调素以企型业内扛部管燃理框绘架为闲起点凡来确往定企副业分帮部，跳但是床它更垦多的食着眼脉于企辽业所督生产绵的产波品和染提供遣劳务宗隐含辅的风虑险和森报酬购。当君按照兵内部唯管理幕要求强确定读的分定部包愈括了揪风险重和报桨酬存晒在重含大差孔异的识产品反和劳季务时意，需夹要对嚷该产卧品和瞒劳务既进行左拆分戏，直包至消妹除这津种情寺况。文摄由以茎上内拥容我榨们不维难看柔出扛“并管理感法详”作和凶“嘉风险维报酬桑法疫”碧两者执的出愈发点授不同猾，各六有优心缺点座。权滨衡之萍下，病笔者纷更倾犹向于烟“炒管理坛法旨”偷，理顷由如请下：能管理参法将弹内部误管理稍部门置报告诵的分悼部作彼为向嚷外报刑告的衫分部会，一荡方面龙使报越表用治户可超以将裁自己妇对企嚷业的魔经营轰的评疯价建宁立在馒与企玉业内怕部管创理所离用信爪息相车同的产基础谦上，醒使分缴部信遥息更忌加真荒实可虑靠，财有利斗于外衰部信听息使扰用者淋预测呈企业杯未来刊发展捐前景魂，投抓资风悼险，总获利胞机会烧等；怕另一益方面缓使企位业在贵编制喂分部黑报表弓时无邮需额苗外收价集资注料，雁降低成了编卧报的身成本藏。落搞（三决）可弦报告凯分部戏的确轿定照懂无论见是按弃照启“额管理始法司”竿还是袭“袜风险他报酬离法斧”吧确定皆了分里部之余后，轰都还舟需要剂按成朽本效滔益和警重要权性原季则从脱确定亮的分樱部中峡筛选激出应御单独枕对外峡披露隐的分掘部，仗称为裁可报她告分盘部。环从国鞠际会疑计准叶则和讲一些禾主要棍国家澡会计横准则共来看短，可格将能霞满足乔下列疤条件恋之一烫的分共部，为纳入复可报菊告分添部的甩范围陕：属依（玻1倦）收炼入（瘦包括佩对外吊界客哥户的幅销售交和分阵部间墨销售怕）占钉所有终行业争分部势收入恩的后10牌%冈；萍姿（战2有）营劫业利朽润和焦亏损穷的绝磁对数案占所充有未非发生岸亏损岗或发裹生亏踏损的隙行业卡分部隆经营丘成果窜绝对赢数的冶10竹%吨；茅林（拍3凡）可赶确认安资产促占所浇有行宝业分宿部总呼资产顾的辛10施%.股摇值得朝注意锄的是击，在僚最终失确认厘可报责告分形部之姑前，胃还必虫须进庆行复械评。胡只符穷合其罗中一县项标功准，瓣但预顽计未扯来年翻度将愁不符本合该碰判定贩标准窗的行恋业部堤门就笼不应寺视为伤可报依告分轻部。呈反之妻，某屈一部烂门今下年即余使未迟符合熄任何翠判定祝标准森，但强该部拥门在晓以前俊数年贱中曾南被列蕉为可途报告琴分部拥，且夫预计朱将来卸年度相也会仔符合猎一个笋或多吐个判季定标专准的魄，则专应视也为可为报告晶分部登。此戚外，女为了健充分苹表达浑企业己重要毛分部结的财垃务信栋息，捎如果吩所有摔可报叨告分早部的仗外销育收入哪低于识销货尖总额犹的芳75井%像，则逢应增哑列其蝴他部格门为雨可报伞告分落部，朵使其窑合计放数达室到丛75笼%自以上锅。同担理，识如果骑可报培告分加部的倒数量吵超过倒10抬个，铅则该肠企业寻应将遇性质劫最近屋的分困部合连并为辽一个构更大竿的分奔部。蛋（四雾）分符部收着入和善分部耐费用宾圈1.膨分部蝶收入扫江分部章收入卡指企鹅业收阔益表恶中所魔披露水的，们可直脏接归怜属与植分部救的收断入，姥以及败企业竟收入档可按啦合理手基础描分配彼给分陡部的乔收入草。对州于销革售收宅入，由它包镰括向寄外部大客户唐销售肉取得许的收真入和峡同一虹企业答分部驼间的如销售章收入梳（刷LA粉S1律4否，烂19交97昂）。拒分部帅收入万中一慢般不冻包括征非正拣常项绘目和没利息旅收入弓、投阴资转裁让收厨入或火债务允清偿汽收入精（金免融分痒部除衔外）鞋。碌懒对于情分部报间销虹售是久否应吹列入坦分部爽收入亿这一坝问题诵存在霜分歧厅，有狭些学蒙者认防为，象如果匠将分羊部销慢售冲桃销，界不予请反映先，将税会严楚重地事低估票该部众门的木收入酿，挫猪伤此场类部积门的祥积极橡性；沃而另慨一些漆学者收则认垫为，华部门字间相愉互转混移销纸售，幕并不趟是正旷常的锻市场谣交易徒，不道应计怕为收骂入；递而且盛，将贸分部抹间的撞内部挪销售替加以蒸抵消奸，可斗消除良转移词价格简对分柄部的它影响圾，使捉分部隐数据之与合尚并报巧表数芝据相凯吻合袖。但权是，剩从分裂部报厚告的牙目标声出发醒，为无了正届确的侮考察扩相对尺独立沸部门泼的财梯务状扰况、遗经营苍成果拔和现买金流波量，挠更好谊的预盗测未蛇来的影风险去和价虑值。塌将分溉部间糖的销握售收蛋入列蜘为分猜部收畜入是宵合理耗的。仗因此亭，世兵界大眯多数望国家架都将讽分部筒间的旦销售凉收入昌列入碌分部讲收入分。例滚如，老FA翅SB鹊-1胡31巷指出犬每个寺分部断都要杠披露脸其从份外界订客户规取得睡的收矩入和六从其六它经叶营分糠部的饭交易投中取拦得的亏收入即。执贪分部猪间销客售与把外销云不同代，它耐的价亿格确崖定往句往是的依据译企业蜓内部短制定陡的转圆移价丘格。唐转移锤价格鲜是指英管理陵当局想从集胶团总炭体经丛营战熊略出煮发，非在母陕公司诵、子工公司睛、关阴联企俘业之家间购哨销产端品或由提供述劳务梳时执重行的斜内部捉价格错。企香业往后往从渡集团陆的整靠体联伯营考且虑，辜通过证操纵拍分部稠间的昏转移曲价格延，调让整各始分部伤的利盾润水贯平，谅从而每达到雅整体颜利益阅的最鼓大化珠。可软见，偶转移宰价格块的制浩定，怠既能帐作为惹一种畜管理她手段供促进膏企业塌各分蒙部间抓的分伸工与宰合作向，最吐大限饼度地会利用判内部幅资源亏，又需能作因为一辛种财猴务手涌段影列响各知分部形的获两利能策力，考进而诉提高什公司踏的整骨体价尤值。谨因此玩，加拴强分碧部间艰转移电价格酒信息符的披重露成暮为许魄多国茅家会摄计准仙则关往注的省焦点已之一常。例决如，迈LA样SC乓-们14失要求尼对每喉个予之以编叙报的恐产业铜分部多和地础区分俭部，嚼必须峰披露祝分部祸之间储转移眯定价立的基沟础。滑剃2.董分部录费用屡届分部减费用梁是指枣分部屑经营批活动办所产冲生的醋，可甘直接也归属识于分犯部的妹费用绢和按壁合理镰标准印分配歼给分慢部的向相关蚊费用传。包钉括与测对外渐部客蜜户销数售和补与同条一企柳业的迟其它卷分部柴的交临易有似关的幻费用射（碗LA急S1焦4倚，握19击97义）。浮分部绞费用认的合酷理分剃配是祝一个棕至关员重要冷的问赵题，解它直煌接影稍响到艘各分举部的脚业绩蛾评价暑。但脖在实存务处屯理中槽，一家些共咳同费毙用（急如总恨公司锣的管钩理费坟，利钳息费重用等斗）无未论采保取何灿种方调法在握分部仗间分于摊，套都不英能认肾为是每合理震的，骑可能挽存在华主观惜武断士的情毛况，把所以含多数扛国家归及年LA絮SC欲都将萍这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