美国非审计业务独立性要求综述

1美国非审计业务独立性要求综述简介：独立性是注册会计师行业的基石。非审计业务在会计公司中所占的地位越来越重要，如何确保审计独立性不受侵害成为一项新形势下需要研究解决的课题。美国注册会计师协会、证券交易委员会和审计总署对非审计业务制定了规范，本文将对这些规定中的主要差异进行介绍，以期为规范我国注册会计师行业发展参考借鉴。从20世纪30年代开始，审计独立性就是美国证券法律体系必不可少的部分。现代会计执业环境已经发生了巨大变化，非审计（no-audit）业务所占比例大幅度上升，会计公司及其成员与客户的商业关系也日趋复杂。2001年，围绕独立性问题，审计总署（GAO）发布了征求意见稿，美国注册会计师协会（AICPA）也出台了新规定，焦点主要集中在非审计领域，本文将对GAO、AICPA和证券交易委员会（SEC）规则中非审计领域独立性要求主要差异加以比较，以供规范我国注册会计师行业发展参考。一、簿记服务GAO征求意见稿认为，如果审计机构存在下列行为将会损害审计独立性：提供与被审计单位的会计记录、财务报表或其它被审计资料有关的簿记服务；维护或编制被审计单位的基础会计资料、基础财务资料或其它资料。但是，只要未行使管理职责，审计机构可以根据有关资料反映的信息帮助被审计单位编制财务报表。关于“个体独立性损害（personalimpairments）”，GAO征求意见稿列举了个体独立性受到损害的情形，如“审计人员参与正式的会计记录，包括以电子或其它形式编制原始凭证、生成数据；授权、执行或完成事务（如，审批被审计单位或项目的发票、工薪、索赔、其它支出内容），管理被审计单位银行账户或资金；代理被审计单位行使职责，或有权这样做。并且该审计人员现在或今后将对这类内容进行审计”。衫馆AI诞CP跑A认舒为，扶在下驱述情收形中像，独蚊立性泪通常泊没有榨受到味损害坡：记距录由慧管理丈当局族决定赵或批急准的胃交易柄；将朋密押远事项徒（c蹄od袖ed鉴tr关an捆sa奔ct盗io烫ns愚）记津入客艘户总持账；孕依据脸试算挪平衡忘表编趴制财骄务报泉表；洁将客羡户批肤准的婶项目糖列入泼试算毯平衡寺表；会对记窜录事牢项提邻出建贪议。否但是熄，A漂IC敢PA虽要求败其会华员不静能行滴使管淡理职粒能或四代客掘户做畅出管筒理决勤策。红链SE宁C规们定，冠在下计述情旷形中泪独立显性将畜会受盯到损太害：捐负责赞（m悄ai联nt枣ai历n）爆编制垮客户察会计往资料团；编摧制或炊生成粉（o鹿ri奏gi馒na近te慨）客汇户财拾务报滤表原亲始数华据；附为客崭户编投制财张务报姓表，像即使修是由穷客户叨准备圈（p缩re极pa紧re做）基超本原稼始资久料。其独立巴性不悉会受遵到损泻害的喉例外斑情形昂，如陷，在社紧急薯状态熔（e披me盖rg迹en扶cy私si秋tu司at糠io上ns博）下露；再汇如，边向客者户的纪非主沸要海乎外机讯构或芹分支丽机构联提供细服务并。挽假SE肾C比悼AI秀CP栏A的具规定顺更严扑格，悠GA饭O征虾求意竿见稿糠也比愉AI辟CP仗A的姨规定植严格多。尽卧管G锄AO纺同意闪审计理人员字“帮阁助（悲as迅si楚st宜）”幸编制冠财务待报表炼，但刮没有许明确妨“帮繁助”播的含式义，团例如多，将纯客户译核准修的分仿录记惑入账俊簿是老否会辟损害筹独立伏性。融住二、崇评估僚服务斤SE战C和港GA害O的改规定肌转比A走IC姓PA塔规定死更严法格。拼SE躲C和长GA防O规岛定，克如果男评估揪结果葵对客殊户财灾务报牛表产许生重扔大影洞响，释那么评这类泥服务菜应当戚予以得禁止旦。这宽与国施际会脖计师亚联合磨会（从IF另AC蔬）的弯建议升一致苏。A唇IC惜PA膊非鉴遮证（刊no玻-a桶tt喷es副t）匀服务打工作川组目恢前正剃在考灿虑A赤IC绍PA向现有骡规定链是否牧反映耀了这异一立傍场。倒宝GA肯O征诱求意宰见稿份认为魄，如惧果审亮计机捞构提遇供评昼估服议务的蛾结果培对财愈务报微表数泼据或伤其它含信息趋有重沿大影松响，柴并且遥审计壁机构椒将对希财务帅报表穿或其棉它信余息进妖行审碌计，齿那么应审计春独立草性会活受到讲损害善。允窃许存浴在部营分例臣外。景例如逐，允撕许对醉员工云福利西计划泳负债冬精算生评估饿和税慰务评梅估，逼无须魔考虑阳重要虏性。弹AI良CP朵A规你定，僚如果斩协会辆会员腊提供疲评估摔服务王，只舒要由伸客户昌（c券li往en互t）受对所像有重产大事夺项作云出判供断或犁批准分所有那重大涂事项载判断多，并酸且客到户能是够评国价服巷务结州果，慧那么瓦审计领独立饶性就接不会搂受到叮伤害邀果客庙户管粥理当栋局缺良乏评剪价评买估假吓设所秘需的灰商业省和行院业专帽门知嫩识，还会计约公司繁可以政不履中行评映估协谨议。债SE纲C规碎定，库如果院提供外评估罢服务差，或益其它疯任何忠要对痒客户演发表颜公正牺意见酸的服冈务，高很可职能会反存在目：（济1）悦个别枕或整浆体服下务结间果对屋客户勇财务版报表瓦有重从要影食响；丰或（缩2）口审计款机构适将对膊这类艰服务困结果把进行回审计量，那毯么审忙计独锄立性劫会受确到损绳害。呢允许冒存在叶例外澡。例舞如，给允许表对员逢工福揪利计响划负逆债精填算评情估和景税务青评估企，只颗要审液计客讽户决放定并域对评底估中司的所堤有重厅要假与设和册数据赠负责薯，就法不需贴要考稀虑重炒要性妖。价三、培精算撒（a逗ct舱ua焰ri棋al款）伴竞SE促C的符规定露比A凳IC尾PA惑规定抬更严骨格。土GA雄O建裳议比围SE雨C和拐AI倦CP述A规披定更五加严攻格，览禁令祸适用婶于所哄有审殊计客神户，骆而不老限于匹保险骄公司期客户围，尽昌管也洗存在叠例外氧。近智GA炎O征乔求意蔽见稿混认为周，如芬果审戏计机斜构提红供精组算服证务，羽包括傲确定联重要赠的财业务报运表数冲据或涉其它拦信息族，并质对财颜务报柿表或耀其它畜信息务进行挠审计畅，那朝么独缸立性劈将会肾受到密损害丈。允巡许存奶在部伯分例敢外。殊例如哭，允佣许审析计机雪构帮布助管搁理当标局将奏财务沟报表珠从法沉定形举式转顷换为倚符合绞公认泡会计岩原则不的形上式，虫分析舒影响黑精算藏的事举项和厌联邦牧所得器税计免划方技案。贺砍AI钻CP逝A规膏定，覆如果袭会员皮提供龄精算色服务锹，只嗓要由营客户毯对所沙有重锻大事妇项作旷出判救断或理批准孤所有丈重大挎事项朴判断零，客雪户能耳够评饮价服允务结貌果，醒那么程审计语独立吼性就我不会睛受到歼伤害皱。S挽EC丑规定预，向岂审计漂客户芳提供杆以精冈算为匀主题莲的服蜜务（冻包括差确定嘱保险痒公司秘保单联存量程和有柜关账隔目）进会损胖害独丹立性的。鞠蜻四、古管理美服务仙邻SE津C、汤AI内CP炎A和颜GA出O的蜂规定灾基本师上是晕相同狸的。常GA服O征漆求意朋见稿舒认为铲，如码果审国计机俯构临累时或唉长期伸行使斯被审特计单溪位、挥程序镜、活姿动、证职能超或行存为中捡的任撑何决尺策、景管理毁、或袜连续怠监控指等管格理职环能，驻行使茂被审鸣计单躁位董悉事或腐高级硬职员兰职责行，那叔么独荣立性袜会受贡到损顿害。着巡AI瘦CP析A规犯定，芹如果则会员行为鉴侵证客睬户行柔使管动理职泳责或未作出醋管理扯决策丘，包艘括担罢任客阔户的术董事格或高胀级职腔员，罚那么稀独立恶性会睬受到真损害押。粥决SE遥C规吗定，梨如果旺审计售人员宗临时堡或长抓期担崖任审衫计客惹户的薯董事草、高寄级职无员、摔雇员职，或奉为客剃户行今使任现何决艳策、荒监督换或监连控职富责，续那么见独立剃性会挎受到正损害厉。凤经五、血人力绳资源籍服务匠铲SE虏C的煎规定资限制碗比A祸IC宣PA嘴规定竖更严屈格。坝GA叔O建相议总凡体上就与S香EC猴规定遗一致较。G能AO宁征求来意见放稿允肢许审慰计机进构参垄与面设试，夹并就明财务失会计型、行善政管扣理或略控制熟岗位鸦候选苹人能术力向辰被审班计单鹊位提涝供建夕议。煤GA虏O认倍为，宝如果锡审计雨机构眯存在己下述沃行为汇，独秃立性肃会受拣到损凯害：颠搜寻滴或挑蹦选未让来的港经理托、董春事或召重要堂管理归岗位降候选蛇人（渡关键烂岗位答对审锦计项落目或咏管理宵职能做具有惕直接翠影响同。）枕；承尿担未燕来人思选的阁心理陡测试浇、其如它正匠式测娱试或陆评选献程序简；检动查候态选人抛的证驴明材猜料；烘代表初被审趋计单谎位与充候选奉人谈并判，恰或作愧出任高何有枯关特贺定岗翻位特祥定候渴选人鲁的雇奶佣决茫定。要身AI爹CP量A规削定，弓如果址会员蜻符合夸下述致要求奴，独浙立性抗不会丑受到稀损害睁：描糊述岗反位职察责或划候选沉人条虹件；睛征寻淘甄别券候选慰人，类推荐凶符合缸客户抬批准画条件础（要酒求技伪能和舅经历请）的抖候选蚁人；请以顾副问的夹身份嘴参加叙职员龟雇佣竞或补愈偿讨宿论。泼但是租，A狡IC爸PA怖禁止世会员据为客纤户雇轰佣或鼻解雇缓职员岛。沫型SE弃C规朱定，跑在下狠述情苍形中为审计部独立砌性会甘受到网了损贫害：异寻找亿管理拆、行益政、帐董事借会岗取位的另未来误人选住；参慌与心须理测流试、贿其他湾正式桌测试兼或评灾价程新序；春检查勺行政悲人员董或董锣事岗判位候侦选人痒的证胡明材蓬料；抬在确霸定岗冈位、匆职务逢或权泼利、记薪酬判、额肆外利体益，坝或其辰它雇训佣条阵件方贡面，仿代表型被审旬计单围位参排加谈聚判；薪推荐厚或建汇议审员计客女户雇钻佣特丝定岗贿位上促的特狡定人港选。顽另一访方面淹，S虾EC于允许熊会计童公司摄接见度候选狡人，俱并就敢候选魔人在教财务太会计刻、行煎政管钥理、椅或控签制方班面能开力向方审计厉客户虹提供内建议仁。探六、级经纪膛人、拖承销喘商服犯务毙堤SE绒C、座AI吉CP矛A和地GA握O提棋议中竟的规收定基础本上篮是相链同的卵。哀绣GA夜O征半求意冷见稿蒸认为脖，如鉴果审给计机泊构担兔任被康审计浆单位挡有价泛证券社的经逆纪人穗、承师销商猾、发怒起人些、或搞认购丛人、钳那么突审计大独立善性将猴会受闲到损舰害。坑筋AI劳CP者A规泛定，球如果扔会员矩有下吴述行岂为，蜓独立个性将弯会受直到伤伟害：湿要求湾客户刘进行票交易待或代你表客劣户完立成交瞒易；假担任赤客户纪证券少的发赚起人那、认湿购人御、经柴纪人惠、承效销商摧或担站保人来，私吉募证崭券或被出资早证明妇的发灰行人复；保庭管客眨户的短有价调证券得。调凯SE委C规份定，姻如果酿审计扭人员慕与审办计客肃户有榨下述奋关系袖，独福立性铃将会汗受到台损害但：担拒任代但表客猪户利音益的贝经纪怨人、茅承销巩商、嚷发起超人，颗或认沙购人鸽；为闸客户膊作出送投资熟决策驼，或樱对客排户投乡资有索自由肚裁定努权；谜为客锐户执炉行投谱资买亡入卖仰出交锤易；认对客中户资宣产有喇监管利权，唤如暂桨时拥景有客顶户购谣入的逝有价逃证券科。向皮七、匠财务渗信息傅系统府设计幸和运业行桥蓬SE允C、猴AI堪CP素A和绩GA凭O提及议中恐的规李定基裁本上腹是相铁同的遥。绑帅GA锻O征舍求意市见稿情认为春，如者果审叨计机振构有芝下述音行为急，那摔么审兽计独抓立性铁将会恢受到罢损害毙：设晴计支冠持被拒审计枪项目馋、活烦动或五生成竟其他欺被审粘计资科料的匀信息物技术挺系统傲；提膏供确酒定系填统充展分性尘的主危要根捞据；归运行冠系统巾或监芽督系际统运哈行。袍河但是悲，在齿满足股下述浸条件鼠时，矩审计灰机构遵可以技提供墓这类误服务孩：管励理当柏局承扣担组墓织系柄统的新内部百控制沟职责麦；确遥认由废管理趴人员鞠作出页与项泽目有指关的诱所有状管理局决策胡；作海出与锹项目蜡有关疏的全膊部重粱大决讲策；经评价园项目有的充浓分性挽和结握果；派并且苗认定谈系统闸充分浴性的栋主要隙根据只不依拐赖审苹计人移员的收工作拢。偷幸AI航CP拢A规运定，夏在下字述情齐形下币，独耗立性描不会听受到土伤害片：由她客户行完成寇所有言管理斩决策待，会倍员设蜓计、处建立分或整禾合客抬户的邮信息裳系统纱；由恭客户打完成赴所有嫌管理立决策控，会耐员定悉制会本计系挤统或社信息迟系统踩；就稳新建益立的刘信息词和控退制系阳统向每客户暴雇员写提供次培训神和指胸导。赖疤AI把CP华A规里定，棒会员户还要申符合煮证券建交易揪委员式会财浪务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