2019中级会计职称中级会计实务第二章存货

2019年中级会计资格考试——中级会计实务2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第1页。第二章存货2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第2页。3第一节存货的确认、初始计量及发出2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第3页。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）等。【提示】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售。一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第4页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第5页。存货内容关注1.原材料工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符合存货的定义，不属于企业存货。2.在产品（1）“生产成本”的借方余额为期末在产品，属于企业存货。（2）制造费用期末一般无余额，结转计入了生产成本，因季节性原因导致制造费用出现余额，属于企业存货。3.半成品--4.产成品企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算，存货的价值等于后续追加投入的价值）。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第6页。5.商品（1）根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，不属于销售方的存货。（2）委托加工物资/代销商品确认为委托方企业存货；受托加工物资/代销商品不属于受托方的存货。（3）在途物资/材料采购：已经取得商品所有权，但尚未验收入库，属于购买方的存货。（4）发出商品：已经发货，但存货的风险和报酬并未转移给购买方，还属销售方的存货。（5）房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权（开发成本）或者开发建造的用于销售的商品房（开发产品）或者属于企业的存货。6.周转材料（1）为包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品；（2）在经营周转过程中使用的容器等低值易耗品；（3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。【提示】周转材料符合固定资产定义的，应作为固定资产处理。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第7页。【提示】对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第8页。（2012年单选）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第9页。（多选）下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货。【练一练】BCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第10页。（多选）下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有（）。A.工程物资B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地D.受托代销商品【练一练】ABD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第11页。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第12页。（多选）下列各项中应在资产负债表中“存货”项目列示的有（）。A.发出商品B.生产成本C.委托加工物资D.房地产开发企业准备建造商品房的土地【练一练】ABCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第13页。某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合存货的以下确认条件：1.存货所包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量（二）存货的确认条件2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第14页。存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。二、存货的初始计量2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第15页。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（一）外购存货的初始计量1.存货的采购成本2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第16页。购买价款发票账单上列明的价款（不包括可以抵扣的增值税）采购费用运输费、保险费、装卸费、包装费等相关税费进口关税、消费税、资源税不得抵扣的增值税其他可归属于采购成本的费用采购过程中的仓储费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第17页。【提示1】增值税进项税购进材料木材油漆胶钉子生产销售10万桌子支付：价10万+增值税（进）1.6万收取：价30万+增值税（销）4.8万售价30万2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第18页。可以抵扣应交增值税4.8-1.6=3.2万采购成本10万不得抵扣应交增值税4.8万采购成本10+1.6=11.62019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第19页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第20页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第21页。仓储费用采购过程中发生（入库前）应计入存货的采购成本入库后在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需→计入存货采购成本应计入当期损益（管理费用）【提示2】仓储费用2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第22页。2.采购过程中的损耗处理合理损耗：计入采购成本因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。【提示】扣除应从供货单位、外部运输机构、保险公司等收回的物资短缺或其他赔款后的净损失计入营业外支出（非常损失）或管理费用（管理不善）。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第23页。

原因会计处理外购途中运输途中发生的合理损耗

计入采购成本应由供货单位、外部运输机构等负责赔偿的损耗冲减物资的采购成本因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明后再处理入库以后

因计量差错或管理不善将净损失计入管理费用

因自然灾害等非常原因将净损失计入营业外支出

2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第24页。【举例】运输途中的合理损耗不会影响采购总成本，但会导致单位成本增加2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第25页。（2015年多选）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【练一练】ABC【解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第26页。（2017年单选）甲公司增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。甲公司购买Y产品的成本为（）万元。A.534B.457.5C.450D.526.5【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税不计入产品成本。【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第27页。（2018年单选）甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为16150元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【练一练】A【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100（元/千克）。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第28页。（单选）乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【练一练】【解析】该批原材料实际单位成本=（6000+350+130）÷[200×（1-10%）]=36（元/斤）。D2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第29页。（单选）甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为12.8万元，所购商品验收后发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为()万元。A.69.6B.56C.80D.60【练一练】D【解析】尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗部分计入材料的实际成本，则甲公司该批存货的实际成本＝80×（1-25%）＝60(万元)。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第30页。（多选）下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业购买原材料运输途中发生的非合理损耗C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.购入材料验收入库后发生的仓储费用【练一练】AC2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第31页。【解析】企业进口原材料缴纳的关税应计入材料的成本，选项A正确；运输途中的合理损耗计入成本，非合理损耗计入当期损益，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税不可以抵扣，计入存货成本，选项C正确；非为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入当期损益，不计入存货成本，选项D错误。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第32页。3.商品流通企业进货费用（主营业务成本）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第33页。进货费用计入存货成本先归集后分配未售商品进货费用已售商品进货费用计入当期损益金额较小（待摊进货费用）（主营业务成本）（销售费用）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第34页。（2007年判断）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。【练一练】√2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第35页。（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（加工费）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第36页。委托加工物资成本耗用物资的实际成本加工费用应负担的运杂费应计入的相关税费2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第37页。相关税金增值税（加工费）（运费）一般纳税人小规模纳税人消费税（受托方代收代缴）收回后直接销售收回后连续加工应税消费品可以抵扣，不计入物资成本不得抵扣，计入物资成本计入物资成本不计入物资成本，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第38页。100%1-消费税税率委托加工消费税的计算2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第39页。组成计税价格

=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税=

组成计税价格

×

消费税比例税率2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第40页。委托加工物资成本（一般纳税人）委托加工物资成本耗用物资成本加工费用运杂费消费税（收回后直接销售）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第41页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第42页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第43页。收回后直接对外出售2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第44页。收回后用于连续生产应税消费品2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第45页。【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为16%。

甲企业按实际成本核算原材料。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第46页。借：委托加工物资—乙企业20000贷：原材料20000（1）发出委托加工材料（2）支付加工费借：委托加工物资—乙企业7000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：银行存款80202019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第47页。情形1：甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：应交税费—应交消费税3000贷：银行存款3000（3）支付消费税消费税组成计税价格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000（元）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第48页。（4）加工完成，收回委托加工材料

借：原材料27000（20000+7000）贷：委托加工物资—乙企业270002019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第49页。情形2：甲企业收回加工后的材料直接用于出售（以不高于受托方的计税价格）（3）支付消费税借：委托加工物资—乙企业3000贷：银行存款3000（4）加工完成，收回委托加工材料借：库存商品30000（20000+7000+3000）贷：委托加工物资—乙企业300002019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第50页。（2018年多选）企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的实际成本B.收回委托加工时支付的运杂费C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费【练一练】ABCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第51页。（2015年单选）甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.36B.39.6C.40D.42.12【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第52页。委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第53页。（2010年单选）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【练一练】C2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第54页。【解析】委托加工物资收回后直接出售，支付的消费税计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第55页。（多选）甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为16%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。A.消费税的计税价格为30000元B.甲公司支付给乙公司的增值税为1120元C.甲公司委托加工物资的入账成本为27000元D.甲公司支付的消费税额为3000元【练一练】ABCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第56页。2.自行生产的存货制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第57页。生产成本原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧制造费用库存商品主营业务成本2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第58页。【提示】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害计入“营业外支出”，管理不善计入“管理费用”），不得计入存货成本。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第59页。（2016年多选）下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用B.日常修理期间的停工损失C.非正常消耗的直接材料成本D.生产车间管理人员的工资【练一练】ABD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第60页。（三）其他方式取得的存货存货取得方式存货成本构成投资者投入投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外

借：原材料/固定资产等

应交税费—增（进）

贷：实收资本

资本公积—资本溢价2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第61页。2×19年1月1日，A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为800000元，假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为16%，甲公司采用实际成本法核算存货。【教材例2-2】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第62页。A在甲公司享有的实收资本金额=10000000×35%=3500000（元）A在甲公司投资的资本溢价=5000000+800000-3500000=2300000（元）借：原材料5000000

应交税费—应交增值税（进项税额）800000贷：实收资本—A

3500000

资本公积—资本溢价23000002019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第63页。存货取得方式存货成本构成非货币性资产交换、债务重组按相关准则规定确定盘盈按重置成本入账，冲减“管理费用”提供劳务劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第64页。（2018年判断）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。【练一练】√2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第65页。（2016年判断）企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。【练一练】√2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第66页。（多选）下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D.自制存货生产过程中发生的直接费用【练一练】ABCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第67页。68第二节存货的期末计量2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第68页。一、存货期末计量原则成本与可变现净值孰低期末存货账面实际成本存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和税费（预计未来净现金流入）如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法，售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第69页。成本VS可变现净值成本低按成本列示可变现净值低按可变现净值列示表明发生减值，差额计提存货跌价准备，计入当期损益（“资产减值损失”）影响减值的因素消失，价值恢复，

在已提跌价准备范围内转回，计入当期损益（抵减“资产减值损失”）。（存货账面价值=成本）（存货账面价值=可变现净值=账面余额-跌价准备）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第70页。【提示】存货期末按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量符合资产的定义与谨慎性原则的要求。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于其账面成本，若此时仍以成本计量，就会出现虚增资产的现象，因而应将这部分损失从资产的价值中扣除，计入当期损益。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第71页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第72页。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（存货发生减值）（可变现净值为0）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第73页。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（二）可变现净值的确定2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第74页。1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据存货的成本的确凿证据存货的售价的确凿证据取得外来原始凭证

生产成本资料

生产成本账簿记录产成品或商品的市场销售价格

与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格

销售方提供的有关资料2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第75页。（2）持有存货的目的企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。依据产成品倒推材料是否减值1.产成品没减值材料一定没减值2.产成品减值了再测试材料是否发生减值2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第76页。确定资产负债表日存货的可变现净值，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。（3）资产负债表日后事项的影响2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第77页。（2012年多选）下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿记录【练一练】ABD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第78页。2.不同情况下存货可变现净值的确定（提示：产成品减值，再测试材料是否减值）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第79页。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第80页。资产负债表日，同一类存货库存数＞合同数：有合同的部分和没有合同的部分，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。【提示】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第81页。（1）用于出售的商品存货（产品、直接出售的材料）【小结】不同情况下存货可变现净值的确定

情形可变现净值的确定无合同可变现净值=商品市场价-估计销售费用及相关税费有合同库存数≤合同数可变现净值=商品合同价-估计销售费用及相关税费库存数＞合同数①合同部分：

可变现净值=商品合同价-估计销售费用及相关税费②超出部分：可变现净值=商品市场价-估计销售费用及相关税费2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第82页。（2）用于生产的材料存货情形可变现净值的确定产品无合同可变现净值=产品市场价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费产品有合同可生产的产品数≤合同数可变现净值=产品合同价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费可生产的产品数＞合同数①合同部分：

可变现净值=产品合同价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费②超出部分：可变现净值=产品市场价-估计的加工成本-估计销售费用及相关税费2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第83页。【提示】产品没有减值：材料成本2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第84页。2×18年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。2×18年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。无合同：按一般市场价确定。A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元（200000×12）作为计量基础。【教材例2-3】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第85页。2×18年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料—钢材全部出售，2×18年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。材料直接出售：按材料本身的市场销售价格作为计量基础。该批钢材可变现净值=60000×10-50000=550000（元）【教材例2-4】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第86页。2×18年12月31日，甲公司库存原材料—A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品—B型机器的可变现净值高于成本。材料用于生产产品，产品未减值。材料应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2×18年12月31日资产负债表的存货项目之中。【教材例2-5】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第87页。2×18年12月31日，甲公司库存原材料—钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。【教材例2-6】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第88页。先判断产成品是否减值？C型机器的可变现净值

＝C型机器估计售价－估计销售费用及税金

＝1350000－50000＝1300000（元）C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值计量。

2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第89页。钢材的可变现净值

＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金

＝1350000－800000－50000＝500000（元）钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即钢材应按500000元列示在2×15年12月31日资产负债表日的存货项目之中。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第90页。2×18年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2×18年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元/台。2×18年12月31日了，A型机器的市场销售价格为190000元/台。结存数量小于合同数量。应以销售合同约定的价格1600000元（200000×8）作为计量基础，即估计售价为1600000元。【教材例2-7】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第91页。2×18年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至2×18年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料一钢钢材，其账面价值为900000元，市场销售价格总额为700000元。结存材料数量不大于合同生产产品所需数量。以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元(200000×10)作为计量基础。【教材例2-8】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第92页。2×18年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×19年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2×18年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2×18年12月31日，C型机器的市场销售价格为200000元/台。【教材例2-9】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第93页。结存数量12台大于合同数量10台10台：应以销售合同约定的价格总额1800000元（180000×10）作为计量基础2台：的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元（200000×2）作为计量基础。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第94页。（2011年多选）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用【练一练】BCD2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第95页。（2014年判断）对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。【练一练】√【解析】直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第96页。（2015年判断）企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。【练一练】√【解析】对于确定存货可变现净值时，估计售价的确定，要考虑持有合同的情况。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第97页。（2010年判断）持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

【练一练】【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。×2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第98页。（2012年单选）2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180C.186D.190【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第99页。2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，所以该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为180（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第100页。（单选）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2017年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2018年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2017年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2017年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。合同价格和市场销售价格均为不含税价格。2017年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。A.280B.250C.260D.270【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第101页。根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250（万元），低于其成本280万元，所以2017年12月31日A产品的账面价值为250万元【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第102页。（2014年单选）2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.525C.501.67D.550【练一练】C2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第103页。有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量；上述300吨库存产品的账面价值=360+141.67=501.67（万元）。

【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第104页。（单选）大江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2017年12月26日大江公司与M公司签订销售合同：由大江公司于2018年1月31日向M公司销售笔记本电脑1000台，合同约定的销售价格为每台1.2万元。2017年12月31日大江公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2017年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2017年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.1200B.1180C.1170D.1230【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第105页。由于大江公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值，判断是否需要计提减值。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1200-1000×0.05=1150（万元），成本=1000×1=1000（万元），期末按成本1000万元计量，账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），期末按照可变现净值180万元计量，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第106页。（2013年单选）2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100【练一练】A2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第107页。丁产品的可变现净值=110×1-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，应计算材料可变现净值。丙材料的可变现净值=110-40-2=68（万元），低于其成本100万元，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第108页。成本VS可变现净值成本低可变现净值低应提=存货成本—可变现净值已提=“存货跌价准备”已有贷方余额（借余“-”）（三）存货跌价准备的计提与转回2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第109页。1.存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第110页。【提示】存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第111页。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。一个发生减值，一个没有发生减值（或者减值转回），两者不能相互弥补。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第112页。甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×18年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设此前“存货跌价准备”科目余额为0。【教材例2-10】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第113页。项目A存货B存货成本（已知）300000210000可变现净值（已知）280000250000本期应计提的存货跌价准备20000无需计提存货的账面价值280000210000资产负债表列示的存货金额490000（280000+210000）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第114页。乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2×18年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500000元，销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。【教材例2-11】自制半成品可变现净值=500000-60000-110000=330000（元）自制半成品的成本=350000元自制半成品应计提存货跌价准备=350000-330000=20000（元）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第115页。丙公司2×18年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零。借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000（100000-95000）【教材例2-12】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第116页。A公司库存商品100件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品为60件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品的市场价格为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元，假定该批库存商品期初“存货跌价准备”科目的余额为15万元，不考虑其他影响因素。要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。

【举例】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第117页。有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）。有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）。无合同存货成本=10×40=400（万元），减值20万元。该库存商品期末存货跌价准备余额应为20万元，本期末应计提存货跌价准备5万元（20-15）。借：资产减值损失5贷：存货跌价准备52019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第118页。甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元；单件完工品的市场售价为每件1.1万元，预计每件完工品的销售税费为0.05万元。假定该批材料期初“存货跌价准备”科目的余额为1万元，不考虑其他影响因素。

【举例】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第119页。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第120页。该材料期末存货跌价准备余额应为6万元；

计提前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元，分录如下：

借：资产减值损失5

贷：存货跌价准备5

2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第121页。（2018年单选）甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（）元。A.15000B.0C.1000D.5000【练一练】D2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第122页。签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）×1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）×500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。【解析】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第123页。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。2.存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第124页。【提示】在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许转回该存货跌价准备。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第125页。沿用【教材例2-12】，假设2×19年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×19年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×19年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000【教材例2-13】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第126页。（单选）某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2018年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2018年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.－0.5B.0.5C.2D.5【练一练】B2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第127页。【解析】（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第128页。B公司库存甲材料1000件，每件材料的成本为10万元，甲材料专门用于生产A产品，每件材料经追加成本2万元后加工成一件完工A产品。已签订合同的A产品为400件，每件A产品的合同价为13万元，单件销售税费预计为2万元；单件A产品的市场售价为15万元，单件销售税费预计为2.5万元。假定该批原材料期初存货跌价准备科目的余额为500万元，不考虑其他影响因素。要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。【举例】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第129页。有合同部分产成品成本=（10+2）×400=4800（万元），可变现净值=（13-2）×400=4400（万元），有合同部分产品发生减值，所以用于生产合同产品的原材料发生减值。有合同部分甲材料的可变现净值=（13-2-2）×400=3600（万元），其成本=10×400=4000（万元），减值400万元；无合同部分产成品成本=（10+2）×600=7200（万元），可变现净值=（15-2.5）×600=7500（万元），产品未发生减值，故原材料按成本计量，无需计提减值。2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第130页。存货跌价准备的期初贷方余额为500万元，期末应有贷方余额为4000-3600=400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。借：存货跌价准备100贷：资产减值损失1002019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第131页。（2011年判断）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。【练一练】√2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第132页。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备（冲减销售成本）。3.存货跌价准备的结转借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第133页。2×17年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2×18年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为16%，货款未收到。【教材例2-14】2019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第134页。借：应收账款34800贷：主营业务收入—A机器30000应交税费—应交增值税（销项税额）4800借：主营业务成本—A机器19000存货跌价准备—A机器6000贷：库存商品250002019中级会计职称中级会计实务第二章存货全文共149页，当前为第135页。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同