审计师实施内部审计业务辅导资料汇总

1中小企业如何加强内部控制

一、内部控制的涵义

内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。

二、中小企业内部控制的不足及其危害

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委发布的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。事实也证明，凡是中小企业发展势头好的地区也是经济最活跃的地区，江浙、广东地区可为例证。

但是，中小企业的内控管理不容乐观。我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打檫边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，顾客忠诚度低；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。

三、加强中小企业内部控制的几个对策

内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

1、优化控制环境。

一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：①企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。

因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦炼内功的经历。随着市场经济的深入发展、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。实际而论，许多中小企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。睁

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（二）

内部审计业务外包在给银行带来上述诸多好处的同时，也带来了风险。银行在实际操作内部审计业务外包时，应当把握好风险评估、外包商选择、外包合同审查和事后监督控制等主要环节。

1、风险评估。银行董事会和高级管理层应当负责了解与内部审计业务外包相关的风险，并确保有效的风险管理程序的充分到位。作为董事会职责的一部分，董事会应当就内部审计外包对银行战略目标和计划的支援情况、与外包商的关系管理情况进行评估。没有一个有效的风险评估阶段，内部审计外包就可能与银行的战略计划不一致，或代价不菲，或带来不可预见的风险。

内部审计外包的风险评估应当考虑下列情形：金融机构的战略目的、目标和经营需要；评价和监督外包关系的能力；内部审计业务对金融机构的重要性和被外包的风险程度；对内部审计业务外包的明确要求；必要的控制和报告程序；外包商的合同义务和要求；内部审计的应急计划；对内部审计外包协议的持续评估，以评价是否与银行战略目标一致和外包商的工作业绩；是否符合监管要求和有关准则。

2、选择外包商。一旦银行完成了风险评估，管理层就应当对内部审计外包商进行评估，以确定其运行情况和财务状况是否满足银行的需要。管理层应当将银行的需求、目标和必要的控制要求告诉潜在的内部审计外包商。管理层也应当对外包合同的有关规定进行讨论。在选择一个合格的内部审计外包商时，银行应当考虑外包商以下三个因素：即专业知识和技能、运行情况和控制情况、外包商的财务状况。

在外包商的专业知识和技能方面，银行应当考虑：评估外包商提供内部审计服务的经验和能力；识别银行必须对外包商进行支援以全面管理风险的领域；评价外包商在未来预期的运作环境下提供内部审计服务的经验知识；必要的话，要进行现场督察，以更好地了解外包商是如何开展内部审计服务的。

在外包商的运行和控制情况方面，银行应当考虑：确定外包商与内部控制相关的标准、政策和程序的健全性；审查外包商的审计报告，以确定内部审计范围是否全面，内部控制措施是否完备；评价银行是否能够完全、及时地获得外包商的内部审计信息。

在外包商的财务状况方面，银行应当考虑：分析外包商最近被审计的财务报表和年报；考虑外包商在内部审计行业中的执业期限有多长、市场份额有多大。

由此可见，一个良好的外包商必须是具备专业胜任能力和适当的知识技能、内部控制完备、财务状况良好的公司。他们应当是一批既精通国际银行游戏规则又熟悉国际审计游戏规则的人才。就我国国情而言，银行内部审计的外包商主体主要应当是会计师事务所及其注册会计师。我国注册会计师要通过审计实践和理论研究，总结、归纳和创造一套既符合国际惯例，又有自身特点的组织结构、企业文化、金融审计方法与理论。银行在选择内部审计外包商时除上述因素以个外，还要综合考虑：一是外包商的资质。经人行和财政部许可，目前国内有68家会计师事务所取得从事金融审计业务的资质。二是评价客户在社会上执业信誉如何。三是外包商在银行审计领域的专业水平如何。四是外包商的收费标准。

3、审查外包合同。内部审计外包合同是银行机构与提供内部审计服务的外包商之间签订的一项契约。合同应当考虑银行经营需求和在风险评估、选择外包商阶段被识别出的重要风险因素。合同应当明确采用书面形式，内容应当具体详细，包括：内部审计的服务范围、业绩标准、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等。

（1）

服务范围：合同应当明确规定有关各方的权利和义务，包括外包商的任务和职责；外包商实施的风险分析和制定的计划必须事先得到银行高级管理层的批准。

（2）

业绩标准：业绩标准规定了外包商最低的服务水平要求以及如果未能满足标准实施的补救措施。银行机构应当定期审查外包商的业绩标准，确保其内部审计服务与银行战略目标相一致。外包商必须亲自承诺将所需资源应用于根据审计计划有效地执行其任务

（3）

安全保密：合同应当规定外包商有保守银行信息资源机密的义务，以防止银行商业机密的泄密。

（4）

控制措施：银行应当考虑外包商的内部控制措施；遵循监管要求的合规性；外包商保持的有关记录；高级管理层或其代表、外部审计师或其代表及监管当局有权在任何时候接触与外包商任务有关的记录，包括审计工作计划和工作报告。

（5）

审计条款：合同应当订明外包商提供的内部审计报告类型（如财务、内部控制和安全评估）。合同也应当订明内部审计次数、有关审计成本和银行获取内部审计结果的权利。银行应当特别关注对网上银行业务的内部审计服务。

（6）

报告制度：合同条款应当规定银行收到的内部审计报告的类型和次数。

（7）

争议解决：银行机构应当在合同中订立一个争议解决规定，以解决未来潜存的问题。

银行管理层应当考虑合同是否具备足够的灵活性，以适应技术和金融机构运作的变化。所以银行与外包商之间也应当订立可以改变合同条款的协议，尤其是如果发现重大问题需要扩大审计工作的时候。在签字之前，应当由法律顾问进行审查。

4、控制和监督。实行内部审计业务外包可以给银行带来很大的好处，但另一方面外包也可能给银行带来风险，比如丧失或减少对外包业务的控制。尤其是当银行将一项重要职能外包出去的时候，就需要对这些风险进行管理和监督。而且，外包也可能对监管当局收集信息或要求改变被外包的职能的运作方式的能力产生负面影响。

高级管理层应当确保银行达成一项有效期较长的合同，同时确保外包商精通必要的专业知识，能够考虑到有关银行的特点。即使外包商提供了内部审计服务，银行董事会和高级管理层仍旧要负责确保内部控制系统（包括内部审计职能）得到有效的运作。

银行机构应当让具资深和经验丰富的审计师担任内部审计部门负责人，并考虑维持一支少量精干的内部审计队伍。外包商协助审计人员确定要审查的风险，提出建议，实施经内部审计经理批准的审计程序，并与内部审计经理共同向董事会或其审计委员会报告其发现。银行内部审计部门应当十分精通银行各项重要业务，以检查和评估这些业务内部控制措施的功能、效率和有效性。但外部专家也可以承担某种内部审计部门不会或不十分精通的检查任务。另外，内部审计部门负责人应当了解外部专家的知识要融入其所在部门，有可能的话要让其一到几个部属参与外部专家的工作。

当银行机构实施外包安排时，其运作风险就会增加。监管机构应当寄希望于银行就外包将对银行总体风险组合和银行内部控制系统所产生的影响进行分析。具体而言，银行应当在以下三个方面对外包商实施监督控制程序：

（1）在监督外包商的财务和运作状况时，银行应当定期评价外包商的财务状况；审查审计报告和获取的监管检查报告，评价外包商系统和控制措施的完备性；跟踪检查审计报告所指明的任何缺陷；定期审查外包商与内部控制有关的政策；监督外包商在内部审计方面的人事变动；实施现场监督检查。

（2）在评估外包商提供的内部审计服务质量时，银行应当定期审查有关外包商业绩的报告，确定这些报告是否准确；及时追查内部审计的任何问题，评估外包商加强内部审计水准的计划；评价外包商支持和增强银行战略导向的能力；定期与外包商会晤讨论业绩和运作问题。

（3）在监督合同遵守情况和进行必要修改时，银行应当审查内部审计外包收费的发票；定期审查合同条款是否得到遵守，是否有必要根据银行需要和技术发展状况对某些条款进行修改；保留与合同遵守、修改和争议解决相关的档案记录。

如果外包合同突然出现终止的情况，银行应当具备应急计划。假如在内部审计领域有许多可待选择的外包商，应急计划应当对一个候选外包商进行详细的调查。假如新外包商需要一段时间才能开展工作的话，银行就必须考虑临时增加其自身的内部审计努力。要做好对子公司的内部审计

1、规范的法人治理结构，是发挥内审作用的组织保证。只有在母公司和子公司两级经营管理体制中，都按照现代企业制度的要求建立规范的法人治理结构，按照现代企业制度决策、执行、监督、奖惩，内审的作用和价值才能够得到最大的发挥。

2、明确母公司对子公司内部审计的定位，是内审顺利开展的前提。对于母公司来说，对子公司内审工作顺利开展的前提就是公司决策、管理层的重视，要按照现代内部审计的理念、组织制度和要求赋予内部审计职能定位，让内部审计部门不再成为“摆设”，有效地发挥内审人员的职责作用。对于子公司来说，内审的顺利开展在于母公司审计工作的重点转向为子公司服务，使审计者逐步成为被审计者的合作伙伴，双方的理解和沟通才不会产生障碍，形成审计者与被审计者密切合作，携手检查问题，堵塞漏洞，提高经营管理水平的局面。

3、高素质的人员是提高内审工作的内在要求。内审的重点放在内部控制系统和经营风险预测的审计，突出了内审机构的重要作用，也加大了内审部门的责任，对内审人员的素质提出了较高的要求。首先，要注意复合型人才的选拔培养，要使高层次的管理人才进入审计；其次，要密切与有关职能部门的关系，借助有关职能部门的财务人员、管理人员、工程技术人员和其他专业人员；此外，要加强内审人员的继续教育和岗位培训，不断提高审计人员素质，以确保内审工作的质量。

4、规范的审计程序是提高内审效率的制度保障。为使内部审计工作规范、有序、高效地开展，内审程序的建立完善是重要的制度保障。内审的程序，可以分为以下阶段：第一步，资料准备阶段，即熟悉子公司的规章制度和内部管理情况。方法是发出审计通知书，要求被审计子公司提供有关规章制度、管理办法和会计报表等资料。第二步，调查阶段。方法是发出审计调查表，调查该公司的领导意识以及主要职能部门的管理程序和办法，考察内部控制环境，找出业务流程的关键控制点。第三步，实地考察阶段。方法是深入基层座谈或现场观察一周左右，以了解制度的健全性，程序的规范性以及制度、程序的落实执行情况。第四步，重点检查阶段。方法是确定审计重点，进行实质性检查，若通过考察发现工程管理薄弱，则在审查账簿时将工程竣工决算表的审计列为重点，必要时聘请专家进行工程质量的抽样检查。系统控制小规模企业审计风险要控制小规模企业的审计风险，要从企业的审计环境、审计规范和审计风险等方面进行治理

小规模企业审计规范应当把风险审计的观念贯穿在每项条款中

小规模企业审计规范应当明确规范注册会计师根据委托人的真正委托目的

针对小规模企业审计中存在的种种问题，单从审计技术和方法上研究是难于解决问题，需要系统治理小规模企业审计的环境、系统完善小规模企业审计的规范、系统研究小规模企业审计风险。

治理方法之一：

系统治理小规模

企业审计环境

（1）强化会计信息的外部监管。首先，对会计信息实施监管的职能部门应当树立依法监管的理念，增强监管的科学性，减少随意性。其次，治理多头监管，相互制肘的监管局面，降低监管成本。第三，强化会计监管责任。监管部门对于会计信息质量也应承担起相应的责任，严格惩戒监管不力、行政不为给会计监管市场带来的混乱。

（2）合理运用审计报告。由于各级政府的职能部门在履行其行政职能时往往需要企业提供审计报告，如工商管理部门、外汇管理部门、税务部门、财政部门、国资部门等，这本是拉动小规模企业审计需求的一件好事，但由于有些职能部门只是利用审计报告当作转嫁风险的工具；有些职能部门给注册会计师提出超出其职责的过分要求；有些职能部门把行政监管的职责强加给注册会计师等等，这使得审计报告的作用要么被不适当地抬高，要么被贬低，不能真正发挥其正确的职能。因此，注册会计师行业应当与各级政府及其职能部门及时沟通，在各级政府及其职能部门相关规章制度和改革措施出台以前，参与其中表明注册会计师能够起什么作用、出具什么报告，承担什么责任，从而使各级政府的职能部门了解如何正确利用注册会计师的审计报告更好为市场经济服务，为改革开放服务。

（3）规范会计主体的会计行为。小规模企业不规范的会计行为主要表现在：大额提现和现金交易多；会计处理缺乏合法有效的原始凭证；设置多套账，隐藏资产或收益；缺乏内部控制，导致个人挪用、占用资金等员工舞弊现象严重；不规范的企业经营运作，致使真实的现金流入和流出难以进行会计处理。这些不规范的会计行为造成了会计信息的混乱和扭曲，必须建立起严厉的法律约束、严格的行政监管，才能予以纠正。

治理方法之二：

系统完善小规模

企业审计规范

小规模企业审计规范的完善应当重点解决如下几对关系：

（1）详细审计与风险审计的关系。由于小规模企业内部控制不存在或存在缺陷，注册会计师不会信赖被审计单位的内部控制，实施以详细测试为主的审计程序，这似乎与风险审计（集中有限的审计时间和力量到重点风险领域，减少非风险领域的审计成本）理念相悖，事实上，小规模企业的审计虽然以详细审计为主，仍然需要结合风险审计的技术和方法，在客观评价内部控制不存在或存在缺陷带来的风险的基础上，决定是否需要追加详细审计程序或减少不必要的详细测试，以实现合理的成本下控制审计风险的目的。这样，注册会计师才能针对小规模企业内部控制不存在或存在缺陷所引发的问题，运用风险审计的技术和方法，合理实施详细测试（既不存在审计过度，也不存在审计不足）。因此，小规模企业审计规范应当把风险审计的观念贯穿在每一条款中。

（2）小规模企业年度会计报表审计时间有限与存在问题多的关系。如果被审计单位的经济活动及其会计活动存在的问题多，注册会计师需要更多的审计时间才能保证审计质量，但对于小规模企业来讲，这两者存在矛盾。因此，小规模企业审计规范应当详细列示出来小规模企业的各种问题及其评价问题后的对应程序，供注册会计师参考，提高注册会计师的专业判断能力，以节省审计时间。

（3）小规模企业审计目的多样性与简式审计报告的关系。简式审计报告是为了方便公众阅读及其会计信息的可比性而做出的强制要求，如果小规模企业审计目的多样化，强制要求简式审计报告格式既没有必要，也不可能满足使用者的真正需要。因此，小规模企业审计规范应当明确规范注册会计师应当根据委托人的真正委托目的，以及被审计单位的具体情况，专业判断审计报告的格式（可以是长式审计报告，也可以是委托方与注册会计师协商的格式；可以有意见类型，也可以没有意见类型），审计报告的名称也可以称为“关于＊＊的审计（审核）报告”、“专项审核报告”等等，但必须与相关职能部门和委托方协商与沟通，取得他们认可。同时，注册会计师应当对其出具的报告承担相应的鉴证责任。值得注意的是，如果小规模企业的审计委托就是单一目的，即对会计报表合法性、公允性发表审计意见，注册会计师只能按照《独立审计具体准则第7号———审计报告（修订）》的要求出具统一的简式审计报告。系统研究小规模

企业审计风险

今后，有关部门值得进一步研究的小规模企业审计风险的论题有：

（1）小规模企业会计规范与审计风险。

（2）小规模企业审计中重大会计与税收问题的协调。

（3）小规模企业高管人员舞弊与审计风险。

（4）小规模企业内部控制与审计风险。

（5）小规模企业风险审计中的技术和方法。谈往来账的审计技巧实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够，主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法。

一、从各往来账各个二级科目名称上判断往来账核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有所指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等。若被审计单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。

二、特别关注长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项。不同的往来账明细科目都有且惟一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

三、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账也就管好了企业的现金流入与流出。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照相关内部控制制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理最起码的要求。有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零)；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，因此，审计往来账项时要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

四、关注内容不太正常的往来明细科目。往来的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：1.主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点，并且对原始凭证要求极为严格。2.零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点。3.通常债权性质的往来科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。谈谈如何做好审前调查审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核、检查、收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。（目的在于确定解除被审计单位的委托经济责任，加强对被审计单位的管理、控制）。审计作为一项独立性的经济监督、评价、鉴定活动，是一个很复杂的过程，从横向来说，涉及到好多的部门、行业和人员；从纵向来说，涉及到过去一段时期的经济活动及未来一段时期的经济活动。想要提高一个审计项目的质量，降低审计风险，必须做好审前调查，古人云：凡事预则立，不预则废。审前调查是审计工作中的一个重要环节，直接影响审计实施阶段工作质量的好坏。所以必须在编制审计实施方案前，根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，把审计前调查工作做细、做好。结合多年的调前查实践与审计署六号令要求，谈点个人看法。

一、调查人员及调查时间的适当性

所谓适当的人员，要根据审计项目的性质和规模，对于审计范围大、复杂的行业审计项目，要安排数量多的人员，分为不同的审计组分组调查；对于单个的审计项目，由具体承办项目的审计小组进行审前调查。同时，根据审计项目的复杂程度，安排适当的调查时间，以便进行深入细致的调查，保证调查质量。

二、审前调查内容的明晰性

一是被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况（实有人数、在编人员、临时人员等）；

二是财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系；

三是职责范围或者经营范围；

四是财务会计机构及其工作情况；

五是相关的内部控制及其执行情况；

六是重大会计政策选用及变动情况；

七是以往接受审计情况；

八是其他需要了解的情况；

三、注意收集资料的全面性

在审前调查中，需要及时收集相关内容，主要是：

一是与审计项目有关的法律、法规和政策；

二是银行帐户、会计报表及其他有关会计资料；

三是重要会议记录和有关文件；

四是审计档案资料；

五是电子数据、数据结构文档；

六是其他需要收集的资料；

四、注意调查方式的灵活性

一是直接方式：主要是直接到被审计单位调查了解情况，询问单位领导、财会人员；也可以对被审计单位的报表进行试审，看科目余额的数额、年度变化，确定审计的重点科目；通过查阅相关的经济活动资料，管理制度、业务流程，找出内部管理中的薄弱环节，以确定审计重点；又可通过发放审前调查表或召开座谈会，以掌握第一手资料。

二是间接方式：走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门、税务工商部门等其他相关部门，了解被审计单位执法执纪情况；也可通过朋友、同学等熟人侧面了解被审计单位的一些情况；当然对于非首次审计的单位，可参阅以前的审计档案，主要是看被审计单位对以前存在问题的整改情况，切不可被以前的审计思路束缚住。

三是充分发挥审计公示的作用：审计公示制度，就是审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的审计程序、内容、结果、举报方式等向社会公众进行公开，既公开审计活动的结果，主动接受社会监督和群众举报，又公开审计处理、处罚意见的制度。采取的审计公示分为审计地点公示和审计结果公示。审计地点公示，就是指审计组在进驻被审计单位审计时的公示。对于一些审计项目，为解决被审计单位不配合调查的问题，可先发审计通知书，再审计前调查。在送达审计通知书时，可采取审计地点公示的方式。公示的内容包括：一是审计依据、审计单位（项目）名称、审计内容和范围；

二是审计组长及审计成员；三是审计人员审计工作纪律（审计“八不准”）；

四是举报及廉政监督。当然在利用审计公示进行审前调查时，审计人员一定注意保密，以保护举报人的权益。

五、注意重大审计线索的保密性

对于审前调查中发现的重大审计线索，切不可广泛谈论，注意调查的方式、方法，适可而止，以免打草惊蛇，防止被审计单位做手脚。

六、充分利用审计职业判断的敏锐性

审计职业判断来源于审计实践，是审计人员长期从事审计实践积累的结果。审计客体的千差万别性长期以来挑战着审计人员对不同领域知识与信息的持续获取能力。由于审前调查的内容较多，涉及的单位、人员也较多，就需要审计人员透过事物的表面现象，抓住主要矛盾；从全局着眼，善于总体把握；敏锐地捕捉到与审计目的相关的信息，并及时汇总，作为编制审计实施方案的内容与重点。谈谈内部审计外部化的利与弊一、内部审计外部化的优势：

1、提高内部审计的独立性。内部审计的基本职能是通过对会计系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动的效率和效果进行评价，最后将审计结果报告董事会审计委员会公司的最高层决策机构。虽然内部审计机构代表所有者履行监督职能，具有权威性和独立性，但是其实际工作和管理层总有着千丝万缕的联系。一方面，管理层以直接或间接方式的干预内部审计，另一方面，内部审计机构为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调好关系。在这种利益牵制下，内部审计机构可能失去自己的独立性，甚至与管理者共谋欺骗所有者。而外部审计工作一般都由注册会计领导完成。他们独立于企业的所有者和经营者，站在一个客观公正的立场上来对企业的财务状况进行审计。他们遵守公认的审计准则和职业道德，其工作只对社会公众和合伙人负责；因此能够客观地报告审计结果。

2、稳定审计质量。注册会计师在执行审计业务时必须以公认的会计准则和行业会计制度为标准，按照独立审计准则的要求来对企业财务报告的合法性、公允性和一贯性进行审计。因此从审计程序的执行上来看能确保审计质量的稳定。此外，注册会计师必须遵守职业道德规范，其职业行为不仅受到相关部门的监督和法律的约束，还受到社会公众的监督，因此在很大程度上能保证审计的质量，从而更好地实现对企业财务行为的监督。

3、为企业节约成本。随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此，内部审计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融。会计、财务、人事、工程。计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额成本。而外部化可以从以下几方面来降低企业成本：①节约招募、培训费用和维持成本。外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金；②节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展是内部审计面临的新环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果外部化，咨询机构的这些开发费用可以分摊在多个客户身上因而降低了使用企业的成本；③降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能导致在相同的价格下企业可以通过比较，选择更为优质的服务。

4、优化社会资源配置。外部化能够使社会人力资源得到充分有效地利用，外部咨询机构由各领域的专家组成，他们通过了专业技术资格认证；并且在对不同类型企业提供咨询服务的过程中各种积累了丰富的经验；这一点是仅仅服务于某一企业的内部审计师所不能及的外部化还能充分利用公共信息资源，外部咨询机构在服务过程中也在进行着公共信息的传递，同时将一些企业的先进经验介绍给另外的企业外部化还可以充分利用地理资源优势，对于跨国公司而言，其管理必须本主化，聘请当地的咨询机构或是熟悉该地区业务的外部审计人员可以帮助企业很快融入该地区文化，避免过长的适应期带来的额外开支。

二、内部审计外部化的劣势：

要认识内部审计外部化的劣势首先应该认识内部审计在现代公司制企业中的地位和作用。第一、内部审计是现代公司治理结构的有机组成部分。内部审计接受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价。审计委员会是内部审计的领导机构，它是董事会内部的一个分会，一般由非行政董事组成，在公司治理结构中具有较高的权威性和独立性。第二、内部审计在内部控制中具有重要作用。内部审计本身就是企业内部控制的一个组成部分，它是独立于具有操作和管理之外的控制层。内部审计部门直接向独立的审计委员会、董事会或最高决策人员负责，对具有的操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价，并提出审计建议，以降低内部控制无效产生的风险。与此同时，内部审计还帮助组织进行软控制环境的营造，是内部控制过程设计的顾问。第三、从内部审计近年来的发展趋势看，其职能已由传统的监督、评价拓展为监督、评价与咨询，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变；内部审计的重点由单纯的财务审计转向经营效益审计和风险审计。内部审计在企业经营管理活动中发挥着日益重要的监督和参谋作用。

由内部审计在现代公司制企业中的地位和作用我们分析内部审计外部化可能带来的弊端：

1、破坏内部审计职能的整体性。内部审计的评价、监督、咨询的职能是相互支持、互为基础的一个整体，能为企业增加价值的咨询活动是建立在对内部控制的监督和评价的基础之上的，而咨询意见的采纳和顺利实施需要对过程进行监督，并且对绩效和风险进行评价，保证过程按预期方向发展。因此，将任何一项职能外部化都不利于内部审计发挥其整体性功能。

2、导致管理当局缺乏对内部控制的责任感。内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极地主观和客观方面的作用，将其外部化不利于对内部控制环境的优化，同样也不利于内部控制手段和方法的改进。

3、可能降低企业的竞争优势。这一点可以从两方面来看，一方面，企业缺乏积累知识和创造价值的动力，因为这些专业性的工作完全由外部咨询机构来做，企业只是起到协助的作用，而对于内部审计的充分发展所需的知识和人才可以不于理会；另一方面，要想获得真正有价值的咨询服务，势必会泄露企业部分核心的秘密，这可能影响企业的竞争优势。

4、放弃了内部审计自身的资源优势。首先，内部审计人员熟悉本公司的管理政策、业务程序、经营活动和人事状况，了解企业的组织文化。业务过程和风险控制方面的特点，能更好地提供符合管理当局长期战略和风险特点的咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察确定服务的重点。往往由于保密的需要，企业不可能向他们提供完整的资料，这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解，从而影响咨询服务的质量。其次；内部审计人员对企业有着很高的忠诚度。他们是企业的成员，企业的发展壮大是他们的目标，企业经营效益的好坏与他们自身的利益休戚相关；再加上他们对组织的文化有强烈的趋同感，因此，他们会比外部审计人员更加投入地来实现组织的目标。

5、企业将面临着高额的边际成本和放弃内部资源优势所带来的机会成本。一方面内部审计机构的消失将会使企业越来越受制于外部审计人员，双方在博弈中的谈判地位发生变化，外部审计机构因此可以索要越来越高的佣金。另一方面，内部审计人员对企业的战略管理。组织操作程序和企业文化的了解程度是外部人员所不及的。如果内审外包，外部审计人员能提供更符合企业发展战略和经营方针的建议吗？企业必须权衡考虑成本-效益问题。

6、内部审计外部化对于咨询机构而言可能意味着丧失中立性和独立性。外部审计的基本功能是对企业财务报告的合法性、公允性和一贯性发表意见；股东和广大投资者依赖于外部审计师的专业性。独立性和客观性。外部咨询机构的业务一旦和企业的生产经营活动紧密结合，他们所提供的非法定服务范围一旦超过了法定服务范围，在这种自身利益与客户利益相互牵制的情况下，他们还能保持独立、客观、公正的职业态度吗？

综上所述，在大力提倡外部化的今天，企业应该冷静地分析外部化可以带来的利与弊。笔者认为，可以肯定的一点是，内部审计不能放弃，但是内部审计业务及机构所带来的大量成本和费用必须考虑。于是关键问题是企业在进行组织设计时如何将内部审计和外部审计有机地结合起来，在充分利用社会资源，降低成本的同时，又不影响企业对自身经营管理的监督和控制，从而保证其核心的竞争优势。审前调查的内容、方法和步骤

开展审前调查，是加强审计质量控制、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。审前调查从广义上讲包括审计机构项目计划阶段的审前调查和审计组项目准备阶段的审前调查两层涵义。

（一）审计调查的内容

审前调查的内容包括被审计单位的内外两方面情况。外部情况有被审计单位所处的经济环境、法律环境和行业地区环境等；内部情况有被审单位的组织经营情况、财务会计及内部控制情况等，具体包括以下几个方面的内容：

1、调查被审计单位所处的经济环境。如宏观经济形势对被审计单位产生的影响，政策因素对被审计单位产生的影响和政府对被审计单位限制性规定等，主要考虑国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，财税金融政策的优惠等。

2、调查被审计单位所处的法律环境。包括与被审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他规范性文件等，主要考虑开展对被审计单位的合法合规性检查的内容和重点。

3、调查被审计单位所处的行业的地区环境。如行业的现状和发展趋势，行业地区的主要经济指标和统计数据，行业地区运用的法规，特定的会计规定和惯例等。

4、调查被审计单位的组织经营情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，职责范围或者经营范围情况，财政财务隶属关系和国有资产监督管理关系，被审计单位涉及经济活动的业务开展情况等。

5、调查被审计单位的财务会计及内部控制情况。包括财务会计机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策的选用及变动情况，银行账号及重要财务收据，重大决策及相关的会议记录、合同、协议、文件等。

6、其他需要调查的情况。包括以前年度审计或其他监管部门的检查情况以及有关账外资产负债收支等。

（二）审前调查的方法

审前调查的方法可以采用审阅调查方法、问卷调查法、访谈调查法、观察调查法、分析调查法和重点调查法等。

1、审阅调查法。是通过对书面资料进行审查、阅读而取得证据的一种方法。审计人员可以根据需要，查阅与被审计单位的报表、账册、财政财务收支计划、内部管理制度、重要会议记录文件合同，调阅相关的审计档案、统计资料等。运用这种方法，主要是为了收集有关资料，熟悉被审计单位内外情况，